1.2 Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения

Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены общие положения взимания налога на прибыль с организаций (таблица 1.1, таблица 1.3), а также особенности формирования доходов и расходов, налогооблагаемых баз для отдельных видов деятельности.

Таблица 1.1 – Доходы, принимаемые для целей налогообложения

Доходы от реализации (статья 249 НК РФ) Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Другие доходы, не относящиеся к реализации: долевое участие, курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, суммы восстановленных резервов и так далее

Кредитные организации специфичные доходы определяют для целей налогообложения в соответствии со статьёй 290 НК РФ (таблица 1.2).

При этом доходы не разделены на доходы, связанные с реализацией, и внереализационные. Поэтому банки в учётной политике для целей налогообложения вправе самостоятельно классифицировать доходы, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы. Основной критерий для этого – отнесение операций от реализации банковских услуг к уставной деятельности.

Таблица 1.2 – Доходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 290 НК РФ)

Процентные доходы - проценты от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств;

- проценты по предоставленным кредитам и займам и другие. Комиссии, плата - плата за открытие и ведение клиентских банковских счетов и осуществление расчётов по поручению клиентов;

- плата за оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств;

- плата за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

- доход от инкассации денежных средств, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов;

- доход по операциям с иностранной валютой;

- доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

- доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц;

- доходы от депозитарного обслуживания клиентов и предоставления в аренду сейфов для хранения документов и ценностей;

- плата, поступившая от экспортёров и импортёров, за выполнение банком функций агентов валютного контроля;

- доход по операциям купли-продажи коллекционных монет;

- доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем расчётов и другие. Другие доходы - суммы, полученные банком по возвращённым кредитам (ссудам), которые были ранее списаны как безнадёжные и включены в состав расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списаны за счёт резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

- полученная банком компенсация понесённых расходов на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, которые получены банком у физических и юридических лиц;

- положительная разница от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

- суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, отчисления на формирование которого были приняты в составе налоговых расходов и другие.

Приведённая группировка является условной, но необходима, так как позволяет определить структуру доходов, выделить наиболее существенные и менее значимые.

В соответствии с пунктом 3 статьи 290 НК РФ в доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставного капитала коммерческого банка.

Таблица 1.3 – Расходы, принимаемые для целей налогообложения

Расходы, связанные с производством и реализацией (статьи 254 – 264 НК РФ) Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ) - материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы. Расходы не связанные с производством и реализацией, включая:

- расходы по переданному в аренду имуществу;

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы по организации выпуска ценных бумаг;

- расходы в виде курсовых и суммовых разниц;

- расходы на формирование резерва по сомнительным долгам;

- судебные и арбитражные издержки;

- и другие.

Согласно НК РФ к расходам банков, кроме расходов, предусмотренных статьями 254 – 264 НК РФ, относятся расходы, определяющие специфику банковской деятельности (таблица 1.4).

Таблица 1.4 – Расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 291 НК РФ)

Процентные расходы - проценты по договорам банковского вклада (депозита) физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты);

- проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

- проценты по межбанковским кредитам, включая овердрафт;

- проценты по приобретённым кредитам рефинансирования (включая приобретённые на аукционной основе);

- проценты по займам и вкладам в драгоценных металлах. Комиссии, плата - комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениями;

- расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой в наличной и безналичной формах;

- убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;

- расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете;

- расходы по аффинажу драгоценных металлов;

- расходы по изготовлению и внедрению платёжно-расчётных средств;

- суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчётно-платёжных документов;

- расходы по аренде брокерских мест;

- расходы по оплате услуг расчётно-кассовых и вычислительных центров;

- расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря; - другие. Другие расходы - суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, формируемый в установленном порядке;

- расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

- положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

- другие.