Доходы организаций
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: -
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; -
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.
250 НК РФ.При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. С 1 января 2006 г. этот пункт утрачивает силу. Учитывая еще ряд поправок в различные статьи НК РФ, можно сказать, что с 01.01.2006
установлен единый порядок признания доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.
Налогоплательщики при определении объема выручки от реализации должны включать в налоговую базу все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, как в денежной, так и в натуральной формах. Понятие "доход от реализации" включает в себя как доходы от реализации товаров (работ, услуг), так и доходы от реализации имущества и имущественных прав.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: -
от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены в ст. 275 НК РФ; -
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту; -
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В связи с тем что налогоплательщики, применяющие УСН, используют только кассовый метод, соответствующие суммы санкций признаются для целей налогообложения только при условии их фактической уплаты; -от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы у налогоплательщика не относятся к доходам от реализации; -
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы у налогоплательщика не относятся к доходам от реализации; -
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; -
в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. ст. 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК РФ. Однако данная норма не может быть применена налогоплательщиками, применяющими УСН, так как создавать упомянутые резервы вправе только налогоплательщики, применяющие метод начисления; -
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ; -
в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ; -
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; -
в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России; -
в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Однако согласно новой редакции ст.
346.17 НК РФ, действующей с 01.01.2006, налогоплательщики, применяющие УСН, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы (п. 3 ст. 346.17 НК РФ) <1>; -в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ); -
в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств; -
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ); -
в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы; -
в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ <1>; -
в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений ст. ст. 301 - 305 НК РФ; -
в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, то есть стоимости тех ценностей и имущества, которые не были отражены в бухгалтерском и налоговом учете на дату проведения инвентаризации; -
в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным пп.
43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Стоимость данной продукции оценивается в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 НК РФ.<1> Согласно пп. п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых при эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении.
<1> Согласно пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ п. 1 ст. 346.15 НК РФ дополнен следующим абзацем: "Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 настоящего Кодекса". Это изменение вступило в силу с 01.01.2006.
Еще по теме Доходы организаций:
- 6. Доходы организации
- 12.2. Понятие о доходах организации
- 6.1. Доходы организации и их классификация
- 46. Классификация доходов кредитной организации.
- 47. Аудит доходов кредитной организации.
- ГЛАВА 3. Доходы организации в бухгалтерском учете
- ГЛАВА 4. Доходы организации в налоговом учете
- 6 Налогообложение доходов от долевого участия в других организациях
- 65. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ, СЧЕТА ИХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
- 3.4.3. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций
- 3.4.1. Доходы от предоставления во временное пользование активов организации