<<
>>

§ 1. Договор поручения

39

Заключая договоры поручения, налогоплательщикам следует иметь в виду, что юридические действия всегда совершаются от имени доверителя, то есть поверенный создает права и обязанности только в отношении доверителя.

Указанное обстоятельство имеет решающее значение для определения сущности данного вида договора (прямое представительство), а также для выделения договора поручения из остальных видов посреднических договоров.

Поскольку поверенный всегда действует от имени доверителя, то документы учета (накладные, счета, акты, счета-фактуры) оформляются на имя доверителя. Поверенный предъявляет от своего имени отчет об исполнении договора поручения и счет-фактуру на сумму посреднического вознаграждения.

Обратите внимание! Представление отчета поверенным об исполнении договора поручения законодательством не предусмотрено, но для возмещения дополнительных расходов, возникших у доверителя, и своевременного определения момента возникновения налоговой базы по НДС такой отчет необходим.

По договорам поручения поверенный может осуществлять поиск для доверителя как поставщиков и подрядчиков, так и покупателей товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы в части НДС по операциям приобретения товаров в учете у поверенного и доверителя (пример 21).

Пример 21. В июле 2007 г. ООО "Доверие" заключило с ООО "Поручение" договор поручения на поиск определенной партии товаров.

ООО "Доверие" перечислило денежные средства в размере 2 000 000 руб. для покупки партии товаров. Согласно условиям договора поручения по окончании месяца поверенный представляет доверителю отчет об объемах закупленного товара. Согласно условиям договора услуга считается оказанной после утверждения отчета поверенного. Сумма посреднического вознаграждения ООО "Поручение" составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и перечислена в августе 2007 г.

на расчетный счет поверенного.

В бухгалтерском учете ООО "Поручение" (поверенный) будут сформированы следующие записи.

Июль 2007 г.:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Задолженность перед ООО "Доверие",

- 2 000 000 руб. - получены денежные средства для исполнения договора поручения; Дебет 76, субсчет "Расчеты с поставщиками", Кредит 51

- 2 000 000 руб. - перечислены денежные средства поставщикам за партию товаров; Дебет 002

- 2 000 000 руб. - принят на учет товар, приобретенный для доверителя; Кредит 002

- 2 000 000 руб. - передан товар доверителю;

Дебет 76, субсчет "Задолженность перед ООО "Доверие", Кредит 76, субсчет "Расчеты с поставщиками",

- 2 000 000 руб. - списана задолженность перед доверителем; Дебет 62, субсчет "Задолженность ООО "Доверие", Кредит 90

- 118 000 руб. - отражена выручка в размере посреднического вознаграждения; Дебет 90 Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет. Август 2007 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Задолженность ООО "Доверие",

- 118 000 руб. - получено посредническое вознаграждение.

Обратите внимание! В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения налоговая база определяется как сумма дохода, полученная посредниками при исполнении посреднического договора. Моментом определения налоговой базы согласно п. 1 ст. 167 НК РФ является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Иногда в посреднических договорах предусмотрено, что поверенный получает сумму вознаграждения до момента утверждения отчета по исполнению договора поручения (авансом). В этом случае у поверенного возникает обязанность исчислить сумму НДС в момент получения посреднического вознаграждения согласно п. 2 ст. 167 НК РФ.

По условиям договора в примере услуга по приобретению партии товара считается оказанной и оплачивается после утверждения отчета доверителем. Следовательно, поступившие на расчетный счет поверенного деньги являются собственностью доверителя и обязанности исчисления НДС как с суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не возникает.

В бухгалтерском учете ООО "Доверие" (доверитель) будут сформированы следующие записи.

40

Июль 2007 г.:

Дебет 76, субсчет "Задолженность ООО "Поручение", Кредит 51

- 2 000 000 руб.

- перечислены денежные средства для исполнения договора поручения; Дебет 41 Кредит 60

- 1 694 915,25 руб. - приняты на учет товары; Дебет 19 Кредит 60

- 305 084,75 руб. - предъявлен НДС согласно счету-фактуре; Дебет 68 Кредит 19

- 305 084,75 руб. - принят НДС в состав налоговых вычетов по приобретенным товарам; Дебет 41 Кредит 76, субсчет "Задолженность ООО "Поручение",

- 100 000 руб. - учтена в фактической себестоимости товара сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Задолженность ООО "Поручение",

- 18 000 руб. - предъявлен НДС согласно счету-фактуре; Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят НДС в состав налоговых вычетов с суммы посреднического вознаграждения;

Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Задолженность ООО "Поручение",

- 2 000 000 руб. - зачтена задолженность перед поставщиком товара. Август 2007 г.:

Дебет 76 "Задолженность ООО "Поручение" Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислено в адрес поверенного посредническое вознаграждение.

Обратите внимание! Особенностью договоров поручения является то, что доверитель и продавец обмениваются документами, в том числе и счетами-фактурами (за исключением счетов-фактур на сумму посреднического вознаграждения), минуя поверенного.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров в учете у поверенного и доверителя (пример 22).

Пример 22. В июле 2007 г. ООО "Доверие" заключило с ООО "Поручение" договор поручения на реализацию партии товаров. В соответствии с условиями договора поручения по окончании месяца поверенный (ООО "Поручение") представляет доверителю отчет об объемах реализованного товара. Согласно условиям договора услуга считается оказанной после утверждения отчета поверенного. Сумма посреднического вознаграждения ООО "Поручение" составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и перечислена в августе 2007 г. на расчетный счет поверенного.

В бухгалтерском учете ООО "Поручение" (поверенного) будут сформированы следующие записи.

Июль 2007 г.:

Дебет 004

- 2 000 000 руб.

- оприходованы товары, подлежащие реализации; Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с покупателями",

- 2 000 000 руб. - получены денежные средства от покупателей в счет предстоящей поставки товаров;

Кредит 004

- 2 000 000 руб. - отгружен товар покупателю;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 76, субсчет "Задолженность перед ООО "Доверие",

- 2 000 000 руб. - отражена задолженность перед доверителем; Дебет 62, субсчет "Задолженность ООО "Доверие", Кредит 90

- 118 000 руб. - отражена выручка в размере посреднического вознаграждения; Дебет 90 Кредит 68

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет. Август 2007 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Задолженность ООО "Доверие",

- 118 000 руб. - получено посредническое вознаграждение.

В бухгалтерском учете ООО "Доверие" (доверитель) будут сформированы следующие записи.

Июль 2007 г.: Дебет 45 Кредит 41

- 1 500 000 руб. - передан товар доверителю;

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90-1

41

- 2 000 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции (на основании отчета доверителя);

Дебет 90-3 Кредит 68

- 305 084,75 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; Дебет 90-2 Кредит 45

- 1 500 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара; Дебет 44 Кредит 76, субсчет "Задолженность перед ООО "Поручение",

- 100 000 руб. - начислено вознаграждение поверенному;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Задолженность перед ООО "Поручение",

- 18 000 руб. - предъявлен НДС согласно счету-фактуре; Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят НДС в состав налоговых вычетов с суммы посреднического вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 100 000 руб. - учтено в составе себестоимости товара посредническое вознаграждение; Дебет 76, субсчет "Задолженность ООО "Поручение", Кредит 62, субсчет "Расчеты с

покупателями",

- 2 000 000 руб. - зачтена задолженность покупателей;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Задолженность ООО "Поручение",

- 2 000 000 руб.

- получены денежные средства от поверенного; Дебет 90 Кредит 99

- 500 000 руб. - отражен финансовый результат (прибыль). Август 2007 г.:

Дебет 76 "Задолженность перед ООО "Поручение" Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислено в адрес поверенного посредническое вознаграждение.

Обратите внимание! В момент отгрузки товара в адрес поверенного (бухгалтерская запись Д 45 К 41) у доверителя не возникает момента определения налоговой базы по НДС, поскольку ст. 168 НК РФ обязывает предъявлять НДС покупателю. Поверенный же по отношению к доверителю не является покупателем.

Порядок оформления счетов-фактур по операциям поручения, как правило, не вызывает сложностей.

Поверенный совершает все порученные ему действия от имени доверителя, то есть все права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. В этом случае счета-фактуры выставляются напрямую либо доверителем (по операциям, связанным с исполнением поручения на продажу товара), либо на имя доверителя (по операциям, связанным с исполнением поручения на покупку товара).

<< | >>
Источник: Стародубцева И.В.. НДС. Сложные моменты. М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, . — 272 с. . 2008

Еще по теме § 1. Договор поручения:

  1. 3.8.4. Налоговая база в случаях получения дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
  2. 5.3 Договор поручения
  3. Договор поручения
  4. Договор поручения
  5. 9.5.1.2. Договор поручения на реализацию товаров
  6. 9.5.1.4. Договор поручения на приобретение товаров
  7. ФОРМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ: ПЛАТЕЖНЫЕ ПОРУЧЕНИЯ, ПЛАТЕЖНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ-ПОРУЧЕНИЯ, ДЕБЕТОВЫЕ ПЕРЕВОДЫ, ЧЕКИ, ВЕКСЕЛЯ, АККРЕДИТИВЫ
  8. 8.10 Содержание договора перестрахования и виды договоров 8.10.1 Договор перестрахования принцип возмездности
  9. Отмена поручений.
  10. Расчеты инкассовыми поручениями
  11. 20.1.1. РАСЧЕТЫ ПЛАТЕЖНЫМИ ПОРУЧЕНИЯМИ
  12. 9.4.10. НДФЛ с выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам
  13. 2.2.  Расчеты платежными поручениями
  14. 2.1.1.  Расчеты платежными поручениями
  15. 2.2. Расчеты платежными поручениями.
  16. 8.1. Правовые основы договоров займа и кредита Правовые положения договоров займа и кредитных договоров регулируются гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ.
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -