<<
>>

АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

Анализ отклонений косвенных расходов организации возможен только после составления гибкого бюджета для фактически достигнутого объема производства.

На основании сравнения фактических данных о расходах и данных, указанных в гибком бюджете, производится расчет отклонений как по переменным косвенным расходам (см.

пример 10-5), так и по постоянным косвенным расходам (см. пример 10-6).

Продолжим примеры 10-3 и 10-4. Предположим, что в бюджетном периоде было произведено 60 000 банок меда и 30 000 банок варенья. Общие нормативные затраты машино-часов на изготовление такого объема производства равны (сами нормативы приведены в примере 10-3): нормо-часы для меда: 60 000 банок х 0,15 машино-часа = 9 000 машино-часов; нормо-часы для варенья: 30 000 банок х 0,1 машино-часа = 000 машино-часов;

всего: 12 000 машино-часов.

Согласно гибкому бюджету (см. пример 10-4) нормативные косвенные затраты равны: переменные косвенные затраты — 60 ООО сольдо; постоянные косвенные затраты — 30 ООО сольдо.

Фактические косвенные затраты за бюджетный период составляли: переменные косвенные затраты — 69 300 сольдо; постоянные косвенные затраты — 32 200 сольдо.

Фактическое общее количество машино-часов для производства 60 000 банок меда и 30 000 банок варенья составило 12 600.

Анализ отклонений переменных косвенных расходов

Общее отклонение фактических переменных косвенных расходов от запланированной величины (полученной из гибкого бюджета, т.е. рассчитанной на фактический объем выпуска) составило:

переменные косвенные расходы по бюджету              60              0000 сольдо;

минус: фактические переменные косвенные расходы (69 300) сольдо;

равно: общее неблагоприятное отклонение

по переменным косвенным расходам              (9300) сольдо.

Данное отклонение получено в результате следующего: фактических отработанных машино-часов оказалось больше нормативных (отклонение по объему производства); сумма фактических переменных косвенных затрат оказалась отличной от их нормативной величины, рассчитанной на фактический объем произведенной продукции (так называемое, контролируемое отклонение, не зависящее от изменения объема производства).

Рассчитаем отклонение переменных косвенных расходов по объему:

отклонение по объему = стандартная ставка распределения переменных косвенных расходов х (планируемый объем производства - фактический объем производства).

Стандартная ставка распределения переменных косвенных расходов уже была рассчитана (см. пример 10-4) и составляет 5 сольдо на 1 машино-час.

Отклонение по объему = 5 х (12 000 - 12 600) = (3000) сольдо (неблагоприятное).

Теперь рассчитаем контролируемое отклонение переменных косвенных расходов.

Логика расчета довольно проста. ЗАО установило норматив переменных косвенных расходов в размере 5 сольдо на 1 машино-час. Таким образом, на фактическое количество часов работы оборудования (12 600 машино-часов) должно было быть распределено 63 000 сольдо косвенных переменных расходов. Сравнивая эту цифру с фактической суммой косвенных расходов, получаем отклонение

косвенных расходов, которое не связано с объемом производства и поэтому называется контролируемым.

Контролируемое отклонение = (нормативная ставка распределения переменных косвенных расходов х фактический объем производства) - фактические переменные расходы.

Контролируемое отклонение = (5 x 12 600) - 69 300 = = (6300 сольдо) (неблагоприятное).

Фактические переменные косвенные расходы

Фактическая Фактические ставка распре- машино-часы

деления

5,5'

Нормативные переменные косвенные расходы (данные гибкого бюджета)

Нормативная              Нормативные              х              Нормативная

ставка распре-              машино-часы              ставка

деления              распределения

5,0              12              000              х              5,0

Таким образом, итоговая ситуация с переменными косвенными расходами в учете себестоимости продукции ЗАО выглядит так:

Списанные переменные косвенные расходы в стоимости продукции по нормативу

60 000 сольдо

Минус: фактически понесенные переменные косвенные расходы

(69 300) сольдо

Равно: разница (сумма недосписанных переменных косвенных расходов)

(9 300) сольдо общее неблагоприятное отклонение по переменным расходам

В том числе:

из-за превышения фактических переменных расходов над их нормативной величиной скорректированной на фактический объем (отклонение по объему)

(3 000) сольдо

/>из-за нормативной ставки распределения, рассчитанной на меньший объем произведенной продукции (контролируемое отклонение)

(6 300) сольдо

Данная ставка рассчитана так — 69 300 : 12 600

310

Продолжим пример 10-5 и рассчитаем отклонения по постоянным косвенным расходам.

Отклонение общих фактических постоянных косвенных расходов от их общей запланированной величины составило:

постоянные косвенные расходы согласно бюджету

30 000 сольдо

минус: фактические постоянные косвенные расходы

(32 200) сольдо

равно: неблагоприятное отклонение из-за превышения общих постоянных косвенных расходов над их общей запланированной величиной

(2200) сольдо

Еще раз подчеркнем, что данное отклонение получено в результате только одной причины, а именно из-за превышения общих фактических постоянных расходов над запланированными.

Но величина этого отклонения не является окончательной суммой отклонения по постоянным косвенным расходам. К этой сумме надо прибавить часть косвенных постоянных расходов, которая оказалась вообще не распределенной на мед и варенье.

Дело в том, что основной бюджет ЗАО составлялся исходя из планируемого объема выпуска — 110 ООО банок, на изготовление которых планировалось 15 ООО машино-часов (см. пример 10-3). Таким образом, норматив постоянных косвенных расходов на 1 машино-час составлял 2 сольдо (30 ООО сольдо общих постоянных расходов : : 15 ООО нормативных машино-часов).

Поскольку фактическое время работы оборудования составило 12 600 машино-часов, на продукцию было отнесено только 25 200 сольдо постоянных косвенных расходов.

Таким образом, итоговая ситуация с постоянными косвенными расходами в учете ЗАО выглядит так, сольдо:

Постоянные косвенные расходы, включенные в себестоимость продукции по нормативной ставке, исходя из фактических машино-часов

25 200

Минус: фактически понесенные постоянные косвенные расходы

(32 200)

Равно: разница (сумма недосписанных постоянных косвенных расходов)

(7 000) общее неблагоприятное отклонение

В том числе:

отклонение из-за превышения общих фактических постоянных расходов над их общей величиной согласно бюджету

(2 200)

отклонение из-за нормативной ставки распределения, рассчитанной на больший объем машино-часов

(4 800)

Общая разница между всеми фактическими косвенными расходами (как постоянными, так и переменными) и их величиной, отнесенной на себестоимость, составляет, сольдо:

по переменным косвенным расходам

(7 ООО)

по постоянным косвенным расходам

(8 200)

Общая сумма косвенных расходов, не отнесенных на себестоимость (общее неблагоприятное отклонение косвенных расходов)

(16,300)

Порядок отражения на счетах учета ЗЛО общего отклонения фактической суммы косвенных расходов ЗЛО от ее нормативной величины был подробно объяснен ранее в п.

8.2.1. главы 8 настоящей книги.

Исходя из предположения, что ЗАО «Винни-Пятачок» учитывает затраты с использованием нормативов, получим следующие итоговые данные по расходам по счету 24 «Косвенные расходы».

Дебет              Счет              24              «Косвенные              расходы»              Кредит

Субсчет 1. Отражены фактические косвенные расходы (итоговая цифра)

101 500

Субсчет 2. Списаны косвенные расходы по нормативу

85 200

Оборот по дебету

101 500

Оборот по кредиту

85 200

Промежуточное

16 300 (отри

сальдо счета (от

цательное от

клонение)

клонение

Обратите внимание на то, что на счете 24 «Косвенные расходы» выявляется только общее отклонение фактических косвенных расходов от их нормативных величин. Разбивка данного отклонения на отклонения, связанные с переменными и постоянными косвенными расходами, производится в рамках их дальнейшего анализа в управленческом учете.

Порядок списания общего отклонения по косвенным расходам был также подробно объяснен ранее в п. 8.2.1. главы 8 настоящей книги.

<< | >>
Источник: Молчанов С. С.. Затраты : учет и снижение за 14 дней. Экспресс-курс. 2011

Еще по теме АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ:

  1. ГИБКИЕ БЮДЖЕТЫ. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ
  2. Обобщенный анализ отклонений общепроизводственных расходов
  3. 7.5- Анализ отклонений по постоянным расходам (ОПР)
  4. 3.4.2. Косвенные расходы
  5. § 10.4. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ПОСТОЯННЫМ НАКЛАДНЫМ РАСХОДАМ
  6. Порядок признания косвенных расходов
  7. Отклонение переменных общепроизводственных расходов
  8. 5.7. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
  9. Отклонения в общепроизводственных расходах
  10. Представление косвенных расходов в гибком бюджете
  11. Прямые и косвенные расходы
  12. Совокупное отклонение постоянных общепроизводственных расходов
  13. 3. Прямые и косвенные расходы. Порядок их определения
  14. Бухгалтерские проводки для отражения общепроизводственных расходов и отклонений
  15. 4. Налоговый учет, прямые и косвенные расходы
  16. Бюджет косвенных расходов по оплате труда
  17. 3.1. Проблемы выбора базы распределения косвенных расходов
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -