<<
>>

3.2. Акцизы

История взимания акцизов

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е.

реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Акцизы устанавливаются обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров, и напол

1 Нормативные акты, использованные при подготовке параграфа, систематизированы и актуализированы компанией «КонсультантПлюс»

Глава 3. Федеральные налоги и сборы

77

нения государственного бюджета. Они могут устанавливаться на отдельные виды минерального сырья. Эти акцизы обычно уплачивают предприятия и организации, добывающие или вырабатывающие подакцизные виды минерального сырья.

Акцизы в российской практике налогообложения имеют древнюю историю. В эпоху Иоанна Грозного (XVI в.) была установлена система получения казной доходов с продажи алкогольных напитков, которая многократно изменялась. В отдельные периоды применялась казенная монополия на изготовление и продажу алкогольных напитков. В другие периоды доход получался через систему откупов.

К периоду царствования Иоанна Грозного относится первое в российской истории упоминание о взимании акциза с мяса. В 1574 г. взималась пошлина при убое скота.

Надо сказать, что в российском государстве косвенные налоги нашли широкое применение. Поступления по косвенным налогам в общем объеме доходов казны в конце XVII в. достигают 45%. Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные, соляные и винные (винные откупа, винный акциз и винная монополия).

С именем Александра II связаны самые значимые преобразования в экономической жизни России XIX столетия. Одним из важнейших изменений была крестьянская реформа 1861 г.

В связи с проведением этой реформы в налоговой системе были осуществлены важнейшие преобразования. Указом от 1 января 1863 г. винные откупа заменяются акцизными сборами со спиртных напитков (винным акцизом). При этом сохранялась важная роль в системе государственных доходов соляного налога (акциз был введен в 1862 г.), акциза на дрожжи (в 1866 г.), акциза на керосин (в 1872 г.), акциза на табак.

В российской империи акцизы применялись только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами. Акцизы взимались с потребления. Импортируемые товары акцизами не облагались.

В конце XIX — начале XX в. объектами акцизного обложения выступали: свеклосахарное производство, крепкие напитки, табак, осветительные нефтяные масла, зажигательные спички, соль. Акциз с соли существовал до 1881 г.

В период НЭПа значение акцизов как доходного источника сокращалось параллельно со снижением доли частного сектора

78

II. Основные налоги и сборы

в экономике. В это время акцизы устанавливались на потребительские товары. Тем не менее в 1920-е гг. акцизы обеспечивали 11—20% всех доходов государственного бюджета. Акцизы взимались на вино, спички, табачные изделия, гильзы, курительную бумагу, спирт, нефтепродукты, а также пиво, мед, квас, соль, сахар, чай, кофе, текстильные изделия и даже галоши. Плательщиками акцизов были предприятия, которые производили эти подакцизные товары.

В 1930—1932 гг. в СССР проводилась налоговая реформа, которая представляла собой преобразование взаимоотношений предприятий, организаций общественного сектора народного хозяйства (государственных и кооперативных предприятий) с государственным бюджетом. В результате налоговой реформы бы ли упразднены и объединены различного рода налоговые изъятия. Так, были отменены акцизы и введен налог с оборота с многочисленными налоговыми ставками, что значительно усложнило систему косвенного налогообложения. Налог с оборота становится формой твердо фиксированного централизованного дохода с государства.

Фактически налог с оборота можно рассматривать как введение множественных индивидуальных квазиакцизов1.

В современной России акцизы на отдельные группы и виды товаров были установлены Законом РФ «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями). Акцизы были предусмотрены на винноводочные изделия, этиловый спирт, пиво, табачные изделия, легковые и грузовые автомобили, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры, меховые изделия, одежды из натуральной кожи, а также отдельные виды минерального сырья. С развитием налоговой системы перечень подакцизных товаров постоянно пересматривался, вносились изменения в порядок взимания акцизов.

При проведении налоговой реформы была введена новая система акцизов с 1 января 2001 г., которая в последствии также подвергалась изменениям. Современный перечень подакцизных товаров включает традиционно подакцизную алкогольную продукцию, табачные изделия, легковые автомобили, бензин, дизельное топливо и масло для двигателей.

Порядок взимания акцизов регламентируется главой 22

НК РФ.

1 См.: Толкушкин A.B. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. С. 25, 28, 88, 153, 215, 222, 223.

Глава 3. Федеральные налоги и сборы

79

Налогоплательщики

Законодатель выделяет три категории налогоплательщиков,

если они совершают операции, облагаемые акцизами:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Эти налогоплательщики определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Предусмотрены особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Простое товарищество не является ни юридическим лицом, ни индивидуальным предпринимателем. Поскольку производство большинства подакцизных товаров осуществляется на основании специальных разрешений — лицензий, которые в соответствии с действующим законодательными актами выдаются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, то плательщиками акцизов выступают участники простого товарищества, производящие пиво, легковые автомобили и мотоциклы.

Участники договора о совместной деятельности несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога.

Однако налог вносит в бюджет только одно лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения в рамках договора о совместной деятельности. Это ответственное лицо по уплате возникающего общего акциза самостоятельно определяется участниками договора. Назначенное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, которая является объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках заключенного договора.

Своевременная полная уплата всей суммы акциза ответственным лицом означает исполнение обязанностей по уплате налога всеми остальными участниками договора.

Налоговый кодекс РФ предусматривает необходимость получения налогоплательщиком свидетельства и регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, а также свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.

80

II. Основные налоги и сборы

Подакцизные товары

Главой 22 НК РФ установлен исчерпывающий перечень подакцизных товаров. Этот перечень включает: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%; различная алкогольная продукция с содержанием спирта более 1,5% (за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; автомобильный бензин; дизельное топливо, прямогонный бензин. Для целей налогообложения под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и т.д., а также продуктов их переработки. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.

Не рассматриваются как подакцизные товары, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный реестр лекарственные, лечебно-профилактические, и диагностические средства.

Не облагаются акцизами лекарственные средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптеками по рецептам, разлитые в емкости согласно стандартам. Также не являются подакцизными препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, если они разлиты в емкости не более 100 мл.

Не признается подакцизной парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Глава 3. Федеральные налоги и сборы

81

2. Отступное и новация связаны с прекращением обязательств и регламентируются Гражданским кодексом РФ. Так, по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). При этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Обязательство может быть прекращено новацией. Это означает, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате считаются реализацией подакцизных товаров.

3. Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

4. Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

5.

Получение (для целей налогообложения имеется в виду приобретение в собственность) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

6. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей налогообложения под получением прямогонного бензина понимается приобретение его в собственность.

7. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Другие объекты налогообложения.

Надо сказать, что в НК РФ производство подакцизных товаров трактуется широко. К производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый в соответствии с требованиями нормативно-технической документации, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

82

II. Основные налоги и сборы

НК РФ определены операции, освобождаемые от налогообложения. К ним относятся:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации;

3) другие операции.

Налоговая база

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база исчисляется в зависимости от используемой специфической, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

Специфические налоговые ставки являются твердыми и применяются в абсолютной сумме (т.е. в рублях и копейках) на единицу измерения. При установлении специфических (твердых) ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Так определяется налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и т.д.

Адвалорные ставки устанавливаются в процентах. Налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС. При этом надо помнить, что стоимость подакцизных товаров определяется исходя из положений ст. 40 НК РФ. Имеются особенности исчисления стоимости подакцизных товаров при их передаче, реализации на безвозмездной основе, при совершении бартерных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. В этих случаях налоговая база определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если в предыдущем налоговом периоде не было реализации этих товаров, то их стоимость определяется исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС. В настоящее время адвалорные ставки по акцизам не применяются.

Комбинированные налоговые ставки состоят из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок. Сумма акциза по

Глава 3. Федеральные налоги и сборы

83

комбинированным ставкам исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.

Налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при использовании специфической налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки.

Например, на сигареты с фильтром применяется комбинированная ставка акциза:

100 руб. 00 коп. за 1 000 шт. + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. за 1000 штук.

Расчетная стоимость (РС) табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется по формуле

РС = МРЦ • кп,

где МРЦ — максимальная розничная цена, указанная на пачке табачных изделий;

КП — количество пачек табачных изделий, реализованных в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию табачных изделий).

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет уведомление о максимальных розничных ценах по каждому наименованию табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, с которого будут применяться максимальные розничные цены, указанные в уведомлении.

84

II. Основные налоги и сборы

Максимальные розничные цены наносятся на пачку с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца.

Налогоплательщик имеет право изменить максимальную розничную цену на все или несколько наименований табачных изделий путем подачи следующего уведомления.

Максимальные розничные цены, указанные в следующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую пачку, начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

Как и по другим налогам, при определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

С целью пресечения случаев уклонения от уплаты акцизов законодатель предусмотрел увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров в виде финансовой помощи, авансовых и других платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок товаров. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные в таком порядке подакцизные товары.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Налоговые ставки

С 1 января 2009 г. в отношении подакцизных товаров действуют следующие налоговые ставки (табл. 3.1).

Таблица 3.1. Налоговые ставки на подакцизные товары Виды

подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах и/или в рублях и копейках) за единицу измерения

С 01.01.2009 по 31.12.2009 включительно С 01.01.2010

по 31.12.2010

включительно С 01.01.2011 по 31.12.2011

включительно 1 2 3 4 Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 27 руб. 70 коп. за 1 литр безводного этилового спирта 30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта 33 руб. 60 коп. за 1 литр безводного этилового спирта Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Глава 3. Федеральные налоги и сборы

85

Продолжение табл. 3.1

1 І 2І3І4 Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) 191 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 210 руб. 00 коп.

за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 231 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) 121 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 133 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 146 руб. 00 коп.

за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериа-лов, произведенных без добавления этилового спирта 2 руб. 60 коп. за 1 литр 2 руб. 90 коп. за 1 литр 3 руб. 20 коп. за 1 литр 86

II. Основные налоги и сборы

Продолжение табл. 3.1 1 2 3 4 Вина шампанские, игристые газированные, шипучие 10 руб. 50 коп. за 1 литр 11 руб. 55 коп. за 1 литр 12 руб. 70 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно 0 руб. 00 коп. за 1 литр 0 руб. 00 коп. за 1 литр 0 руб. 00 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно 3 руб. 00 коп. за 1 литр 3 руб. 30 коп. за 1 литр 3 руб. 60 коп. за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% 9 руб. 80 коп. за 1 литр 10 руб. 80 коп. за 1 литр 11 руб. 90 коп. за 1 литр Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальян-ный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) 300 руб. 00 коп. за 1 кг. 300 руб. 00 коп.

за 1 кг. 330 руб. 00 коп.

за 1 кг. Сигары 17 руб. 75 коп. за 1 штуку 17 руб. 75 коп. за 1 штуку 19 руб. 50 коп. за 1 штуку Сигариллы 255 руб. 00 коп. за 1000 штук 281 руб. 00 коп. за 1000 штук 309 руб. 00 коп.

за 1000 штук Сигареты с фильтром 150 руб. 00 коп.

за 1000 штук + + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. 00 коп. за 1000 штук 180 руб. 00 коп.

за 1000 штук + + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216 руб. 00 коп. за 1000 штук 216 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее

260 руб. 00 коп.

за 1000 штук Сигареты без фильтра, папиросы 72 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. 00 коп. за 1000 штук 92 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее

118 руб. 00 коп.

за 1000 штук 120 руб. 00 коп.

за 1000 штук + + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее

154 руб. 00 коп.

за 1000 штук Глава 3. Федеральные налоги и сборы

87

Окончание табл. 3.1 1 2 3 4 Автомобили легковые с мощ- 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп. ностью двигателя до 67,5 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт (90 л.с.) включительно (1 л.с.) (1 л.с.) (1 л.с.) Автомобили легковые с мощ- 21 руб. 70 коп. 23 руб. 90 коп. 26 руб. 30 коп. ностью двигателя свыше за 0,75 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт 67,5 кВт (90 л.с.) и до (1 л.с.) (1 л.с.) (1 л.с.) 112,5 кВт (150 л.с.) вклю- чительно Автомобили легковые с мощ- 214 руб. 00 коп. 235 руб. 00 коп. 259 руб. 00 коп. ностью двигателя свыше за 0,75 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт 112,5 кВт (150 л.с.), мото- (1 л.с.) (1 л.с.) (1 л.с.) циклы с мощностью дви- гателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) Моторные масла для дизель- 2 951 руб. 00 коп. 2 951 руб. 00 коп. 3 246 руб. 00 коп. ных и (или) карбюратор- за 1 тонну за 1 тонну за 1 тонну ных (инжекторных) двига- телей Прямогонный бензин 3 900 руб. 00 коп. 4 290 руб. 00 коп. 4 720 руб. 00 коп. за 1 тонну за 1 тонну за 1 тонну Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл. 3.2):

Таблица 3.2. Налоговые ставки акциза на бензин Виды

подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах и/или в рублях и копейках) за единицу измерения

с 01.01.2009 по 31.12.2009 включительно с 01.01.2010 по 31.12.2010 включительно Автомобильный бензин:

с октановым числом до «80» включительно

с иным октановым числом Дизельное топливо 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну

3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну

1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну

3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну

1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г. включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам (табл. 3.3).

88

II. Основные налоги и сборы

Таблица 3.3. Налоговые ставки акциза на бензин и дизельное топливо Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах

и/или в рублях и копейках) за единицу измерения с 01.01.2011 по 31.12.2011 включительно Автомобильный бензин:

не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 класса 3

класса 4 и класса 5 4 290 руб. 00 коп. за 1 тонну

3 630 руб. 00 коп. за 1 тонну 3 500 руб. 00 коп. за 1 тонну Дизельное топливо:

не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 класса 3

класса 4 и класса 5 1 430 руб. 00 коп. за 1 тонну

1 210 руб. 00 коп. за 1 тонну 990 руб. 00 коп. за 1 тонну Порядок исчисления акциза

Порядок исчисления акциза зависит от применяемой ставки (специфической, адвалорной или комбинированной). Если на подакцизные товары установлены специфические налоговые ставки (в руб. и коп.), то сумма акциза исчисляется по следующей формуле:

С = О • А,

где С — сумма акциза,

О — налоговая база в натуральном выражении; А — ставка акциза (в руб. и коп.).

Сумма налога по подакцизной продукции, по которой применяются адвалорные ставки (в процентах), исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (налоговая база определяется в стоимостном выражении):

С = НБ • Ст,

где НБ — налоговая база в стоимостном выражении (руб.); Ст — ставка акциза (в процентах).

Комбинированные налоговые ставки действуют в отношении сигарет и папирос. Акцизы по таким товарам исчисляются как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении

Глава 3. Федеральные налоги и сборы

89

и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости этих товаров (без акциза и НДС).

В таком же порядке исчисляются акцизы по ввозимым на территорию РФ товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. При этом стоимость этих товаров определяется как сумма, полученная в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Сумма акциза определяется следующим образом:

А = СС • Н + РСт • Ас,

где А — сумма акциза, руб.;

СС — специфическая налоговая ставка, руб.;

Н — объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, шт.;

РСт — расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальной

розничной цены, руб.; Ас — адвалорная налоговая ставка, %.

При этом для сигарет с фильтром в 2009 г. сумма акциза больше или равна 177 руб. 00 коп. за 1 000 штук; для сигарет без фильтра, папирос сумма акциза больше или равна 93 руб. 00 коп. за 1 000 штук.

Пример. Организация реализовала за месяц 12 тыс. штук папирос (600 пачек). Максимальная розничная цена, указанная на пачке 20 руб.

На папиросы применяется комбинированная ставка: 72 руб. 00 коп. за 1000 штук. + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93 руб. 00 коп. за

1000 штук.

Сумма акциза определяется следующим образом. 1. Исчисляем сумму акциза, рассчитанную исходя из специфической составляющей комбинированной налоговой ставки:

72 руб./тыс. шт. х 12 тыс. шт. = 864 руб.

90

II. Основные налоги и сборы

2. Определим сумму акциза, рассчитанную из адвалорной составляющей комбинированной ставки, исходя из применяемых максимальных розничных цен:

20 руб. х 600 пачек х 0,06 = 720 руб.

3. Рассчитаем общую сумму акциза, исчисленную по комбинированной ставке:

864 руб. + 720 руб. = 1584 руб.

4. Определим сумму акциза, исходя из установленной минимальной ставки (93 руб. 00 коп. за 1000 штук):

93 руб./тыс. шт. х 12 тыс. шт. = 1116 руб.

5. Сравним исчисленную общую сумму акциза с суммой акциза, рассчитанный по минимальной ставке:

1584 руб. > 1116 руб.

Поскольку общая сумма акциза (1584 руб.) больше суммы акциза, исчисленной по минимальной ставке (1116 руб.), то в бюджет следует перечислить 1584 руб.

При раздельном учете сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных относительно каждого вида продукции, облагаемой по разным налоговым ставкам.

Если плательщик раздельный учет не ведет, то сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизной продукции, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

При исчислении акцизов важно установить дату реализации или получения подакцизной продукции. Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки или передачи соответствующих подакцизных товаров.

Налогоплательщик при реализации подакцизной продукции (за исключением операций по реализации прямогонного бензина) предъявляет к оплате своему покупателю соответствующую сумму акциза. При этом в первичных учетных документах, счетах

Глава 3. Федеральные налоги и сборы

91

фактурах, в расчетных документах сумма акциза выделяется отдельной строкой. Исключение составляют случаи реализации продукции за пределы РФ. Если операции по реализации освобождены от обложения акцизами, то в документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизной продукции, по сути являются расходами, которые по — разному отражаются плательщиком и покупателем продукции. Исчисленная налогоплательщиком сумма акциза относится на расходы, принимаемые к вычету при уплате налога на прибыль. У покупателя эти суммы учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

При передаче подакцизной продукции или при ее реализации на безвозмездной основе сумма акциза у налогоплательщика относится на источник финансирования затрат на производство этой продукции.

Налоговые вычеты и порядок их применения

Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить сумму акциза, перечисляемую в бюджет. Вычетам подлежат суммы акцизов, которые были уплачены налогоплательщиком при приобретении подакцизной продукции или ввозе ее в РФ и использованные в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Система налоговых вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизами и применяется в следующих случаях:

1) вычитаются суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

2) вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья для производства виноматериалов, которые в дальнейшем применяются при изготовлении алкогольной продукции;

3) вычитаются суммы акциза, возвращенные налогоплательщиком покупателям в случаях их отказа от подакцизных товаров, в том числе возврата в течение гарантийного срока;

4) вычитаются суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

В случае безвозвратной утери используемых в производстве подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и по

92

II. Основные налоги и сборы

следующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычитается сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли. Эти нормы утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза на основании расчетных документов, счетов-фактур и других документов.

Особый порядок налоговых вычетов установлен в отношении нефтепродуктов в зависимости от характера производимых операций.

Порядок уплаты акцизов

При исчислении суммы акциза и перечислении ее в бюджет необходимо учитывать установленные налоговые вычеты.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом.

При операциях по реализации (передаче) подакцизных товаров подлежащая уплате сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода по формуле:

А = ОСА - НВ,

где А — сумма акциза, подлежащая уплате; ОСА — общая сумма акциза; НВ — налоговые вычеты.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, налогоплательщик акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет предстоящих платежей по акцизу.

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ уплачивается исчисленная общая сумма акцизов по ввозимым товарам.

По подакцизным товарам установлены различные сроки уплаты налога, что существенно усложняет механизм действия акцизов. Так, уплата акциза при реализации произведенной алкогольной и табачной продукции производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. В отношении прямогонного бензина срок уплаты

Глава 3. Федеральные налоги и сборы

93

акциза установлен до 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок представляется налоговая декларация1.

Вопросы для самопроверки

1. Какова экономическая сущность акцизов?

2. Какие товары являются подакцизными?

3. Кто является плательщиком акцизов?

4. Какие применяются ставки акцизов?

5. Как определяется налоговая база?

6. Каков порядок исчисления акцизов?

7. Как применяются налоговые вычеты?

8. Каков порядок уплаты налога?

<< | >>
Источник: Черник Д.Г. Налоги и налогооблажение. 2010

Еще по теме 3.2. Акцизы:

  1. Акцизы
  2. 2.13. Акцизы
  3. 30. Акцизы
  4. 5.2.3. АКЦИЗЫ
  5. Акциз
  6. Акцизы.
  7. Глава 4 - Акцизы
  8. Глава 8 АКЦИЗЫ
  9. Акцизы
  10. 11.2. Акцизы
  11. Раздел IV. Акцизы
  12. 4.1. Плательщики акцизов
  13. 6.3. Акцизы
  14. ТЕМА 1. АКЦИЗЫ
  15. Акцизы
  16. Акцизы на нефтепродукты
  17. 4.5. Ставки акцизов
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -