9.5.1.3. Договор комиссии на приобретение товаров
- поставщик товаров выписывает счет-фактуру на имя комиссионера, приобретающего эти товары.
На основании счета-фактуры, полученного от поставщика, комиссионер уже от своего имени выставляет счет-фактуру на имя комитента. В этом счете-фактуре комиссионер отражает показатели счета-фактуры, полученного от поставщика товаров. Этот счет-фактура дает комитенту право на вычет НДС по приобретенным товарам (см. Письмо Минфина России от 14.11.2006 N 0304-09/20). Оба счета-фактуры (как полученный от поставщика, так и выставленный на имя комитента) у комиссионера в книге покупок и книге продаж не регистрируются;- по мере исполнения своих обязанностей по договору комиссии комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Один экземпляр этого счета-фактуры передается комитенту (дает комитенту право на вычет НДС по сумме комиссионного вознаграждения), а второй подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж комиссионера в общеустановленном порядке.
Внимание! Важная информация! Порядок ведения книги продаж у комиссионера зависит от того, принимает комиссионер участие в расчетах за приобретаемые товары или нет.
Если комиссионер не принимает участие в расчетах, то в книге продаж у него регистрируется только счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения, выставленный им на имя комитента после исполнения своих обязанностей по договору комиссии. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж комиссионера в том периоде, когда комиссионер исполнил свои обязанности по договору.
Если комиссионер участвует в расчетах, то денежные средства, поступающие ему от комитента на покрытие его расходов, подлежат включению в налоговую базу по НДС в части, приходящейся на сумму комиссионного вознаграждения (если только из договора явно не следует, что поступившие от комитента средства не включают сумму вознаграждения).
Поэтому в общем случае при получении денежных средств от комитента комиссионеру для того, чтобы соблюсти требования налогового законодательства, следует выписать счет-фактуру на сумму поступившего аванса в части, приходящейся на сумму комиссионного вознаграждения, и зарегистрировать этот счет-фактуру в своей книге продаж. Этот счет-фактура комитенту не передается.В дальнейшем, по мере исполнения своих обязанностей по договору комиссии, комиссионер выставляет счет-фактуру на имя комитента на сумму комиссионного вознаграждения и регистрирует этот счет-фактуру в своей книге продаж. При этом в книге покупок регистрируется
218
счет-фактура, выписанный и зарегистрированный в книге продаж при поступлении аванса от комитента.
Пример 9.8. Предприятия А (комитент) и Б (комиссионер) заключили договор комиссии, по которому предприятие Б закупает для предприятия А оборудование стоимостью 590 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения установлена договором в размере 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
Предприятие А в январе перечислило предприятию Б денежные средства в размере 649 000 руб. В этом же месяце предприятие Б произвело оплату поставщику оборудования в размере 590 000 руб. Оборудование было получено предприятием Б от поставщика в феврале и в этом же месяце передано предприятию А.
В данном случае при поступлении денежных средств от комитента комиссионер (предприятие Б) обязан начислить к уплате в бюджет сумму НДС с той части аванса, которая приходится на его вознаграждение, то есть с суммы в размере 59 000 руб.
В феврале (по мере исполнения комиссионного поручения) комиссионер отражает в учете выручку от реализации своих услуг в размере 59 000 руб. и начисляет к уплате в бюджет НДС с суммы выручки. В этот момент комиссионер предъявляет к вычету сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет при поступлении средств от комитента.
В рассматриваемой ситуации счета-фактуры выставляются следующим образом:
1) в январе при поступлении аванса от комитента комиссионер выписывает счет-фактуру на сумму поступившего аванса в части, приходящейся на его вознаграждение: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Аванс по дог. - - - - - 18/ 118 9 000 59 000 - - К оплате 9 000 59 000 2) в феврале поставщик выставляет на имя комиссионера (предприятие Б) счет-фактуру на сумму 590 000 руб.
(в том числе НДС - 90 000 руб.), который подшивается комиссионером в журнал учета полученных счетов-фактур: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Станок шт. 10 50 000 500 000 - 18 90 000 590 000 - - К оплате 90 000 590 000 3) в феврале по мере отгрузки оборудования комитенту комиссионер выставляет от своего имени счет-фактуру на имя комитента, в котором повторяет реквизиты счета-фактуры поставщика оборудования: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Станок шт. 10 50 000 500 000 - 18 90 000 590 000 - - К оплате 90 000 590 000 4) по мере исполнения всех своих обязанностей по договору комиссии комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Комиссионное вознаграждение - - 50 000 50 000 - 18 9 000 59 000 - - К оплате 9 000 59 000 В книге продаж комиссионера делаются следующие записи:- в январе регистрируется счет-фактура, выписанный при поступлении аванса от комитента, то есть в книге продаж отражается сумма аванса в размере 59 000 руб. и сумма НДС в размере 9000 руб.;
- в феврале регистрируется счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения. Одновременно в книге покупок регистрируется счет-фактура, выписанный и зарегистрированный в книге продаж в январе при поступлении аванса.
Если условиями договора комиссии предусмотрено, что сумма комиссионного вознаграждения выплачивается комиссионеру только после выполнения поручения комитента, а
219
все денежные средства, перечисляемые комитентом авансом, предназначены исключительно для финансирования расходов комиссионера, связанных с исполнением договора комиссии, то авансовые платежи комитента в налоговую базу по НДС у комиссионера не включаются и, соответственно, у комиссионера нет необходимости выписывать счет-фактуру при получении указанных авансовых средств. В этом случае, также как в ситуации, когда комиссионер не участвует в расчетах, в книге продаж комиссионера регистрируется только счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения, выставленный им на имя комитента после выполнения своих обязанностей по договору комиссии.
Если комиссионер не является плательщиком НДС, но закупает товары для комитента-плательщика НДС, то ему необходимо перевыставить на имя комитента счета-фактуры, полученные им от поставщиков товаров. Эти счета-фактуры являются для комитента основанием, чтобы предъявить к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным через комиссионера (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 27.08.2004 N 24-11/55682).
При этом на сумму комиссионного вознаграждения счет-фактура комиссионером не выписывается, поскольку он не является плательщиком НДС и его услуги налогом не облагаются.
Еще по теме 9.5.1.3. Договор комиссии на приобретение товаров:
- 9.5.1.1. Договор комиссии на реализацию товаров
- 9.5.1.4. Договор поручения на приобретение товаров
- 3.8.4. Налоговая база в случаях получения дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
- 5.4. Договор комиссии
- Договор комиссии
- Договор комиссии
- Договор комиссии
- § 2. Договор комиссии
- Регуляторы финансовых рынков: Комиссия по регулированию банковской деятельности, Комиссия по регулированию страховой деятельности и Комиссия по ценным бумагам
- Приобретение по договору мены
- УКАЗАНИЕ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ В ДОГОВОРЕ
- 25.5. Проверка товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку, и товаров, принятых на комиссию
- Полная сумма затрат на приобретение товара
- 8.3.4. Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет
- Приобретение (покупка) товаров через подотчетных лиц
- 14.2.1. Анализ факторов, влияющих на формирование затрат по приобретению импортируемых товаров
- 7.22. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
- 9.5.3. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) обособленными подразделениями
- 8.6.2. Использование ранее приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС