<<
>>

8.3.7. Расходы, возмещаемые сверх арендной платы

В 2006 г. особую актуальность приобрел вопрос о правомерности вычета НДС по коммунальным услугам при аренде имущества.

В принципе при аренде для арендатора возможны три варианта оплаты коммунальных услуг:

1) арендатор самостоятельно заключает договоры с поставщиками коммунальных услуг;

2) стоимость коммунальных услуг включается в арендную плату;

3) стоимость коммунальных услуг возмещается арендатором арендодателю сверх арендной платы.

Первые два варианта никаких "подводных камней" не содержат.

При наличии должным образом оформленных счетов-фактур арендатор имеет право на вычет "входного" НДС. Третий же вариант с 2006 г. стал для арендаторов очень невыгодным.

И все "благодаря" Письму Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52, в котором высказана позиция этого ведомства относительно возможности использования вычета в отношении сумм НДС, уплаченных арендатором арендодателю в составе суммы компенсации расходов последнего по оплате потребленной арендатором электроэнергии.

Минфин России считает, что у арендатора нет права на вычет НДС, уплаченного арендодателю в составе суммы компенсации стоимости коммунальных услуг.

В упомянутом Письме приводится следующее обоснование.

Для арендодателя, не являющегося энергоснабжающей организацией, операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках договора аренды, не являются операциями по реализации товаров и, как следствие, не являются объектом обложения НДС. Поэтому арендодатель не имеет права выставлять арендатору счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором. И далее следует вывод: "Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет налога на добавленную стоимость, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у арендатора не возникает".

После появления этого Письма у налогоплательщиков - арендаторов начались проблемы с получением вычетов.

Налоговые органы на местах, руководствуясь этим Письмом, перестали принимать к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур на стоимость коммунальных услуг, выставленных арендодателями <*>.

<*> Не очень понятно, почему рассматриваемая проблема возникла только в марте 2006 г. Ведь существуют и более ранние письма Минфина России, где высказана та же самая позиция, причем в отношении любых коммунальных услуг (а не только электроснабжение), а также стоимости телефонных переговоров (см., например, Письмо ФНС России от 29.12.2005 N 03-403/2299/28@).

С другой стороны, такая категоричность Минфина России в отношении арендодателя и коммунальных услуг вызывает удивление. Ведь есть и другие ситуации, когда организация выставляет контрагентам счета-фактуры на стоимость работ (услуг), которые ею не реализуются. Яркий пример - отношения между заказчиком-застройщиком и инвесторами, которые перечисляют ему деньги на финансирование строительства. Здесь Минфин России, почему-то, не видит никаких препятствий к тому, чтобы заказчик-застройщик выписывал инвесторам сводные счета-фактуры на стоимость подрядных работ, выполненных сторонними подрядчиками, на основании счетов-фактур, полученных им от этих подрядчиков. При этом, по мнению Минфина России, инвестор имеет полное право пользоваться вычетами в части сумм НДС, указанных в счетах-фактурах, полученных от заказчика-застройщика (Письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07).

В 2007 г. Минфин России еще раз подтвердил неизменность своей позиции, выпустив новое Письмо, в котором содержатся аналогичные выводы в отношении сумм НДС по коммунальным услугам, услугам связи, услугам по уборке и охране помещений, стоимость которых возмещается арендатором арендодателю сверх арендной платы (Письмо Минфина России от 24.03.2007 N 0307-15/39).

163

Таким образом, на сегодняшний день у арендаторов <**> практически нет шансов получить вычет НДС <***> в части затрат, возмещенных арендодателю сверх сумм арендной платы, поскольку Федеральная налоговая служба довела позицию Минфина России до всех нижестоящих налоговых органов "для сведения и использования в работе" (Письмо ФНС России от 23.04.2007 N ШТ-6-03/340@). И, конечно же, налоговые органы на местах активно используют подход Минфина России в текущей работе (см., например, Письмо УФНС России по г.

Москве от 16.07.2007 N 1911/067415).

<**> Отметим, что запрет на вычет НДС Минфин России распространяет не только на отношения "арендатор - арендодатель", но и на любые иные аналогичные ситуации, когда одна организация несет расходы в пользу другой организации и затем получает от последней средства в возмещение понесенных расходов. В частности, в Письме Минфина России от 17.07.2007 N 0303-06/4/95 рассмотрена ситуация, когда организация имеет на балансе очистные сооружения, которые эксплуатируются другой организацией. Коммунальные платежи по этим сооружениям оплачивает балансодержатель, а эксплуатирующая организация возмещает ему фактически понесенные расходы. Минфин России считает, что балансодержатель не имеет права выставлять эксплуатирующей организации счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг. Соответственно, у эксплуатирующей организации нет права на вычет НДС по коммунальным услугам, возмещенным балансодержателю.

<***> Имейте в виду, что суммы НДС, уплаченные арендатором арендодателю в возмещение затрат на коммунальные и иные услуги, в расходы по налогу на прибыль включить тоже не получится. Эти суммы, во избежание спора с налоговиками, следует списывать за счет собственных средств (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895).

Арбитражная практика по этому вопросу уже начала складываться, но она, к сожалению, не однозначна.

Есть решения в пользу налогоплательщиков-арендаторов (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2007 N А28-4636/2007-149/23).

Но есть и противоположные решения, поддерживающие точку зрения налоговых органов. В частности, такое решение принял ФАС Центрального округа в Постановлении от 10.10.2007 N А36-2553/2006. Причем правомерность этого решения подтверждена Высшим Арбитражным Судом РФ, который не нашел оснований для его пересмотра (Определение ВАС РФ от 29.01.2008 N

18186/07).

Решение в поддержку налоговых органов принял и ФАС Западно-Сибирского округа (см. Постановление от 21.01.2008 N Ф04-163/2008(568-А46-41)).

Как можно избежать спора с налоговиками? На сегодня рецептов для арендатора - всего два.

Первый - заключить договоры на коммунальные услуги непосредственно с поставщиками этих услуг. В этом случае арендатор пользуется вычетами на основании счетов-фактур, получаемых им непосредственно от организаций - поставщиков коммунальных услуг.

Второй - включить стоимость коммунальных услуг в арендную плату. Как правило, это делается путем установления арендной платы, состоящей из двух частей - постоянной и переменной. При этом переменная часть арендной платы эквивалентна сумме коммунальных платежей, потребляемых арендатором. При таком варианте арендодатель выставляет арендатору счета-фактуры на всю сумму арендной платы (как постоянную, так и переменную часть), а арендатор ставит к вычету всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре арендодателя (в том числе и в части, приходящейся на переменную часть). Правомерность таких действий подтверждена Письмом Минфина России от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175.

Есть и арбитражная практика, подтверждающая правомерность таких действий (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2008 N Ф09-11295/07-С2).

Все остальные варианты взаимоотношений по компенсации дополнительных расходов арендодателя чреваты спорами с налоговыми органами.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС 2008. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ. 2008

Еще по теме 8.3.7. Расходы, возмещаемые сверх арендной платы:

  1. Оценка частичных прав собственности на недвижимость (на примере оценки рыночной величины арендной платы)
  2. Оценка возмещаемой величины
  3. Реформы "сверху": перманентная незавершенность процесса
  4. Практика менеджмента: этическая дилемма Реформа оплаты труда начинается сверху?
  5. решения школами округа задач, сформулированных в ССП. Отчетность «сверху вниз»
  6. Формы заработной платы, их общая характеристика и условия применения Модели организации заработной платы
  7. Экономическая рента и трансфертный доход в составе заработной платы. Формы и системы заработной платы
  8. АРЕНДНАЯ ПЛАТА
  9. ГЛАВА 20 ССУДНОЕ И АРЕНДНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ
  10. Глава 9. МЕЖДУНАРОДНЫЕ АРЕНДНЫЕ СДЕЛКИ
  11. ГЛАВА 9. ГИБРИДНОЕ И АРЕНДНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ
  12. 1.5.3. Арендные платежи за принятое в аренду имущество
  13. 2. Рента и арендная плата
  14. § 3. Арендные внешнеэкономические сделки
  15. Защита ценообразования в арендных отношениях
  16. 9.1. Понятие арендных сделок и их виды
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -