<<
>>

8.3.10. Строительство объектов основных средств

Если налогоплательщик строит объект основных средств подрядным способом, то он имеет право на вычет "входного" НДС при условии, что строящийся объект предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Внимание! Важная информация! В 2006 г.

порядок применения вычетов при строительстве объектов подрядным способом существенно изменился.

До 1 января 2006 г. все суммы "входного" НДС приходилось держать на счете 19 в течение всего срока строительства, заявляя их к вычету только после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию либо в момент реализации объекта незавершенного строительства.

С 1 января 2006 г. суммы НДС по подрядным работам принимаются к вычету в общем порядке, т.е. по мере принятия к учету выполненных работ, независимо от факта оплаты. В аналогичном порядке предъявляются к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении объекта

167

незавершенного строительства, а также суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства.

Пример 8.11. Организация в ноябре 2007 г. начала строительство склада для хранения готовой продукции. Строительство осуществляется силами сторонних подрядчиков. Часть материалов для строительства приобретается организацией самостоятельно и передается подрядчикам для использования в строительстве (на давальческих началах).

В ноябре организация перечислила подрядчику аванс в сумме 600 000 руб., а также приобрела партию строительных материалов на сумму 354 000 руб. (в т.ч. НДС - 54 000 руб.). Материалы были переданы подрядчику в декабре.

В январе 2008 г. по акту были приняты работы по строительству здания склада на сумму 1180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Согласно информации, отраженной в акте, подрядчик при выполнении работ использовал материалы, полученные от организации, на сумму 300 000 руб. В апреле 2008 г. организация перечислила подрядчику оставшуюся часть оплаты в размере 580 000 руб.

В мае 2008 г.

подписан акт сдачи-приемки отделочных работ на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Оплата подрядчику произведена в июне 2008 г.

Здание склада введено в эксплуатацию и принято в состав амортизируемого имущества в июне 2008 г.

В данном случае организация предъявляет к вычету "входной" НДС в следующем порядке: в ноябре 2007 г. - 54 000 руб. (по материалам, приобретенным в ноябре); в январе 2008 г. - 180 000 руб. (по работам, принятым в январе); в мае 2008 г. - 90 000 руб. (по работам, принятым в мае).

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки. Ноябрь 2007 г.:

Д-т счета 60 К-т счета 51 - 600 000 руб. - перечислен аванс подрядчику; Д-т счета 10 К-т счета 60 - 300 000 руб. - приняты к учету материалы, приобретенные для строительства;

Д-т счета 19 К-т счета 60 - 54 000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам;

Д-т счета 68 К-т счета 19 - 54 000 руб. - НДС по приобретенным материалам принят к вычету.

Январь 2008 г.:

Д-т счета 08 К-т счета 60 - 1000 000 руб. - отражена стоимость выполненных подрядчиком работ;

Д-т счета 19 К-т счета 60 - 180 000 руб. - отражен НДС по выполненным подрядным работам на основании счета-фактуры подрядчика;

Д-т счета 68 К-т счета 19 - 180 000 руб. - НДС по выполненным подрядным работам предъявлен к вычету;

Д-т счета 08 К-т счета 10 - 300 000 руб. - отражена стоимость материалов, использованных подрядчиком.

Апрель 2008 г.:

Д-т счета 60 К-т счета 51 - 580 000 руб. - погашена задолженность перед подрядчиком. Май 2008 г.:

Д-т счета 08 К-т счета 60 - 500 000 руб. - отражена стоимость выполненных подрядчиком отделочных работ;

Д-т счета 19 К-т счета 60 - 90 000 руб. - отражен НДС по выполненным подрядным работам на основании счета-фактуры подрядчика;

Д-т счета 68 К-т счета 19 - 90 000 руб. - НДС по выполненным подрядным работам предъявлен к вычету.

Июнь 2008 г.:

Д-т счета 60 К-т счета 51 - 590 000 руб. - погашена задолженность перед подрядчиком; Д-т счета 01 К-т счета 08 - построенное здание склада введено в эксплуатацию (проводка делается на величину первоначальной стоимости построенного здания).

Рассмотренный порядок распространяется и на те организации, которые одновременно являются и заказчиками строительства, и инвесторами.

Если заказчик является не единственным инвестором, а привлекает соинвесторов, то "входной" НДС заявляется им к вычету не в полной сумме, а только в части, приходящейся на его долю (Письмо ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@ - вопрос 2).

Внимание! Важная информация! Изложенный выше порядок распространяется на суммы НДС, предъявленные подрядчиками (продавцами) после 1 января 2006 г.

168

Если строительство объекта было начато до 1 января 2006 г., а закончено уже после этой даты, то при применении вычетов нужно руководствоваться ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Налогоплательщику, ведущему такое строительство, необходимо было по состоянию на 1 января 2006 г.

определить сумму "входного" НДС, предъявленную подрядными организациями, относящуюся к строящемуся объекту, учтенную на счете 19.

Эту сумму нужно было разделить на две части:

НДС, предъявленный подрядчиками:

- до 1 января 2005 г.;

- в течение 2005 г.

Первая часть (суммы, принятые к учету на счете 19 до 1 января 2005 г.) должна предъявляться к вычету в том порядке, который действовал раньше (до 1 января 2006 г.), - по мере принятия к учету соответствующего объекта завершенного капитального строительства, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС, либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).

Единственное отличие: до 1 января 2006 г. вычет предоставлялся в том месяце, когда по объекту начинает начисляться амортизация, а в соответствии со ст. 3 Закона N 119-ФЗ вычет должен предоставляться в том месяце, когда объект принят к учету.

В п. 1 Письма ФНС России от 18.10.2006 N ШТ-6-03/1014@ разъясняется, что для целей применения п. 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ объекты завершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Вторая часть (суммы, принятые к учету на счете 19 в течение 2005 г.) должна была предъявляться к вычету в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам. При этом к вычету можно было предъявлять только те суммы НДС, которые фактически уплачены подрядчикам.

Если в 2006 г. строительство было завершено либо организация продала незавершенный строительством объект, то в момент принятия построенного объекта к учету (либо в момент реализации) к вычету следовало предъявить всю не принятую к вычету к этому моменту сумму НДС, относящуюся к построенному (проданному) объекту.

Обратите внимание! В ст. 3 Закона N 119-ФЗ речь идет исключительно о суммах НДС, предъявленных подрядными организациями.

При этом ничего не говорится о суммах "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для строительства до 1 января 2006 г.

А ведь налогоплательщик мог самостоятельно приобретать строительные материалы, оборудование к установке, заказывать на стороне услуги по проведению экспертизы, подготовке строительной документации и т.д.

Налоговые органы настаивают на том, что поскольку в Законе N 119-ФЗ для этих сумм НДС никакого особого порядка вычета нет, то они предъявляются к вычету в том порядке, который действовал до 1 января 2006 г., т.е. только после завершения строительства (в месяце, когда по построенному объекту начнет начисляться амортизация) (п. 4 Письма ФНС России от 18.10.2006 N

ШТ-6-03/1014@).

При строительстве объекта основных средств хозяйственным способом стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, облагается НДС. При этом в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении строительства, а также суммы налога, исчисленные самим налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Подробно порядок применения налоговых вычетов при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом рассмотрен в подразд. 6.3.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС 2008. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ. 2008

Еще по теме 8.3.10. Строительство объектов основных средств:

  1. 15.3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ И ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. УЧЕТ НДС ПО ПОСТУПИВШИМ основным СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
  2. Вычет при строительстве объектов основных средствподрядным способом
  3. 2.2. Поступление и оценка объектов основных средств
  4. 1.4.5. Амортизация по объектам основных средств,
  5. 1.4.3. Принятие к учету объектов основных средств
  6. ККТ как объект основных средств
  7. Критерии включения объектов в состав основных средств
  8. Методика оценки и переоценки объектов основных средств
  9. 3.5. Учет ремонта и восстановления объектов основных средств
  10. 1.4.10. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств
  11. 1.4.9. Амортизация по объектам основных средств, требующим государственной регистрации
  12. Распоряжение об установлении срока полезного использования объектов основных средств
  13. 8.3.1. Порядок отражения в учете убыточной реализации объекта основных средств
  14. 8.3.2. Порядок отражения в учете реализации объекта основных средств с пониженной нормой амортизации
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -