7.1.4. Поступление аванса и отгрузка -в одном налоговом периоде
При этом в Декларации по НДС за этот налоговый период одна и та же сумма НДС должна быть показана трижды:
- исчисленная с аванса;
- исчисленная при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг);
- исчисленная с аванса, подлежащая вычету при отгрузке товаров (работ, услуг).
Пример 7.2.
Организации А и Б заключили договор поставки оборудования на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договором поставки предусмотрена предоплата оборудования в размере 100%.19 января 2008 г. на счет организации А поступил аванс от организации Б в размере 118 000 руб. Оборудование было отгружено покупателю 26 января 2008 г.
В бухгалтерском учете организации А в январе делаются следующие проводки:
Д-т счета 51 К-т счета 62/Авансы полученные - 118 000 руб. - поступил аванс от покупателя;
Д-т счета 62/Авансы полученные К-т счета 68 - 18 000 руб. - начислен НДС с суммы поступившего аванса;
Д-т счета 62 К-т счета 90 - 118 000 руб. - отгружено оборудование в адрес покупателя;
Д-т счета 90 К-т счета 68 - 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженного оборудования;
Д-т счета 62/Авансы полученные К-т счета 62 - 118 000 руб. - сумма поступившего аванса зачтена в счет оплаты отгруженного оборудования;
Д-т счета 68 К-т счета 62/Авансы полученные - 18 000 руб. - сумма НДС, исчисленная при поступлении аванса, предъявлена к вычету.
Очевидно, что изложенный выше порядок является достаточно трудоемким. А в ряде случаев он просто невыполним. При наличии большого количества покупателей и достаточно интенсивных продажах бухгалтер просто не в состоянии отследить, какие из поступивших сумм являются авансовыми платежами, а какие - оплатой за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Получить эту информацию можно только по окончании месяца (квартала), сведя вместе всю аналитическую информацию о поступивших за соответствующий период платежах и произведенных за этот же период отгрузках. Что же делать?Действовавшая до 1 января 2006 г. формулировка ст. 162 НК РФ, на наш взгляд, позволяла налогоплательщикам вообще не начислять НДС с сумм авансовых платежей, если поступление аванса и отгрузка товаров (работ, услуг) имели место в одном налоговом периоде.
В п. 1 ст. 162 НК РФ говорилось о том, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых платежей. Это означает, что по окончании налогового периода налогоплательщику следовало увеличить налоговую базу, исчисленную по операциям, признаваемым объектом обложения НДС, на сумму авансовых платежей, т.е. только тех платежей, которые на конец налогового периода еще не закрыты отгрузками (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2007 N Ф04-13/2007(30881-А27-42), от 19.06.2006 N Ф04-7381/2005(23546-А27-34), Уральского округа от 31.01.2007 N Ф09-170/07-С2, Поволжского округа от 10.05.2007 N А55-12182/2006-54).
После 1 января 2006 г. приведенная выше логика уже не работает. Ведь авансовые платежи теперь облагаются НДС не на основании ст. 162 НК РФ, а на основании ст. 154 НК РФ. А ст. 154 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Поэтому после 1 января 2006 г. формально, в соответствии со ст. 154 НК РФ, полученные авансы
142
следует включать в налоговую базу по мере их получения, даже если отгрузка товаров (работ, услуг) будет осуществлена в том же налоговом периоде (даже если это произойдет на следующий день после получения аванса).
Если вы этого делать не будете (а станете включать в налоговую базу только авансы, не закрытые отгрузками на конец налогового периода), то в результате вы получите занижение налоговой базы по НДС. В этом случае налоговые органы, вероятнее всего, будут пытаться привлечь вас к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ.
Еще по теме 7.1.4. Поступление аванса и отгрузка -в одном налоговом периоде:
- Глава 7. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АВАНСОВ И ПРЕДОПЛАТ
- Модель анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений.
- ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД. ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
- Проблемы бюджетного федерализма и увеличение доли налоговых поступлений от малого бизнеса в муниципальных бюджетах
- 5.3.3. Налоговый период. Налоговая ставка
- 5.9. Налоговые ставки, налоговый период
- 1.4. Налоговый период. Налоговая ставка
- Налоговый период
- 2.3. Налоговый период
- 12.4. Налоговый период
- 8.4. Налоговый период
- 4.6. Налоговый и отчетный период
- 16.4. Налоговый период
- 3.4. Налоговый и отчетный периоды
- Налоговый период по НДФЛ
- 6.4. Налоговый и отчетный периоды. Ставка налога
- 9.3.4. Налоговый и отчетный период
- 8.3.14. Отсутствие налогооблагаемых операций в течение налогового периода
- 3.1. Организация деловой игры БИРЖА на одном ЭВМ.