6.1.7. Посредническая деятельность
Внимание! Важная информация! В налоговую базу по НДС у налогоплательщиков, занимающихся посреднической деятельностью, в том числе и у посредников, реализующих товары по договору поручения (комиссии, агентирования), включается только сумма комиссионного вознаграждения.
Денежные средства, поступающие от клиентов на выполнение комиссионного поручения, а также денежные средства, поступающие от покупателей за реализованные им по договору комиссии товары (работы, услуги), в налоговую базу по НДС у посредников не включаются, поскольку они не связаны с расчетами по оплате услуг, оказываемых посредником.
При получении денежных средств от клиентов или от покупателей посредник уплачивает НДС только с той части поступивших средств, которая приходится на сумму его вознаграждения (Письмо УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 19-11/106847).
121
Пример 6.8. Организации А (комитент) и Б (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым организация Б реализует товары, принадлежащие организации А, с участием в расчетах. Продажная стоимость товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения - 10% стоимости реализованных товаров.
Организация А передала товары организации Б в январе 2008 г.
В феврале 2008 г. организация Б отгрузила товары покупателю и получила от него оплату в сумме 236 000 руб. Полученные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены организации А в марте 2008 г.
В бухгалтерском учете комиссионера (организация Б) делаются следующие проводки.
Январь:
Д-т счета 004 - 236 000 руб.
- поступили товары от организации А. Февраль:К-т счета 004 - 236 000 руб. - отгружен товар покупателю;
Д-т счета 62 К-т счета 76/Расчеты с комитентом - 236 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары;
Д-т счета 51 К-т счета 62 - 236 000 руб. - поступили средства от покупателя;
Д-т счета 76/Расчеты с комитентом К-т счета 90 - 23 600 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Д-т счета 90 К-т счета 68 - 3600 руб. - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения. Март:
Д-т счета 76/Расчеты с комитентом К-т счета 51 - 212 400 руб. - погашена задолженность перед комитентом (236 000 - 23 600).
В рассмотренном примере комиссионер уплачивает НДС только с суммы своего комиссионного вознаграждения. Денежные средства, подлежащие перечислению комитенту (212 400 руб.), в налоговую базу у комиссионера не включаются. При этом, в принципе, не важно, когда эти деньги будут перечислены комитенту - в марте или позднее.
Более подробно вопросы, связанные с исчислением и уплатой НДС при совершении посреднических сделок, рассмотрены на с. 374.
С 2006 г. изложенный выше порядок исчисления налоговой базы распространен и на залогодержателей при реализации предмета невостребованного залога (см. с. 75).
Еще по теме 6.1.7. Посредническая деятельность:
- Посредническая деятельность
- 1.2. Посредническая деятельность
- Характерные ошибки при осуществлении посреднической деятельности
- 8.3.2. Построение производственных функций, учитывающих посредническую деятельность
- 8.3.1. Построение производственных функций без учета посреднической деятельности
- § 2. Договоры об оказании посреднических услуг во внешнеэкономической деятельности (агентские соглашения)
- ГЛАВА 11. КАК НЕ СЛЕДУЕТ СОСТАВЛЯТЬ БИЗНЕС-ПЛАН УЧЕНЫМ, АРЕНДАТОРАМ, ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ ПОСРЕДНИЧЕСКОЙ И СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
- 9.5.1. Посреднические сделки
- НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ СДЕЛОК
- 1.2.2. Торгово-посреднические фирмы