<<
>>

6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг)

Статьей 155 НК РФ предусмотрен специальный порядок исчисления НДС при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг).

У первого кредитора (продавца) налоговая база формируется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС <**> (п.

1 ст. 155 НК РФ).

<**> Если уступается задолженность покупателя за товары (работы, услуги), не облагаемые НДС, то при уступке такой задолженности обязательств по уплате НДС не возникает.

Такой порядок действует и в том случае, если сумма, полученная продавцом по соглашению об уступке требования, меньше суммы задолженности, которую он уступил третьему лицу.

При этом нужно иметь в виду, что если уступается задолженность, по которой НДС уже был уплачен в бюджет, то в момент уступки права требования НДС в бюджет платить уже не нужно

<***>.

118

<***> Это утверждение справедливо, если цена уступки меньше либо равна сумме долга. Если цена уступки превышает сумму долга, тогда с суммы превышения придется заплатить НДС.

Это касается всех долгов, возникших после 1 января 2006 г., поскольку с этого момента все налогоплательщики перешли на уплату НДС по отгрузке. Соответственно, при отгрузке товаров (работ, услуг) после 1 января 2006 г. НДС начисляется к уплате в бюджет в момент отгрузки.

А при совершении уступки после 1 января 2008 г. это касается вообще всех долгов, в т.ч. возникших и до 1 января 2006 г. Ведь в I квартале 2008 г. все налогоплательщики должны включить в свою налоговую базу все числящиеся в учете по состоянию на 1 января 2008 г. суммы дебиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 г <*>. Соответственно, после 1 января 2008 г. у налогоплательщиков вообще не должно остаться таких долгов покупателей, с которых суммы НДС еще не уплачены в бюджет.

<*> Подробно этот вопрос рассмотрен на с. 243.

Пример 6.5.

Организация А на основании заключенного договора поставки в феврале 2006 г. отгрузила в адрес организации Б продукцию на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В январе 2008 г. организации А и В заключили соглашение об уступке требования по договору поставки, в соответствии с которым организация В за 100 000 руб. приобрела у организации А право требования к организации Б.

В данной ситуации НДС со стоимости отгруженной продукции был начислен организацией А к уплате в бюджет в периоде отгрузки, поэтому в январе 2008 г. (при уступке долга) у организации А никаких обязательств перед бюджетом по уплате НДС не возникает.

В бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны следующие проводки.

В момент отгрузки продукции (февраль 2006 г.):

Д-т счета 62 К-т счета 90 - 118 000 руб. - отгружена продукция покупателю (организации Б); Д-т счета 90 К-т счета 68/НДС - 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.

В момент заключения соглашения об уступке права требования (январь 2008 г.):

Д-т счета 91 К-т счета 62 - 118 000 руб. - отражена уступка права требования (списана

задолженность организации Б);

Д-т счета _6 К-т счета 91 - 100 000 руб. - отражена задолженность организации В по

соглашению об уступке права требования.

Новый кредитор (цедент), уступая приобретенное им денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяет налоговую базу как превышение суммы дохода, полученного им при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Налог уплачивается в бюджет в момент заключения соглашения о переуступке или в момент прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 16_ НК РФ).

Пример 6.6. Продолжим пример 6.5 (см. с. 211). Предположим, что спустя месяц организация В взыскала с организации Б всю сумму задолженности по договору поставки в размере 118 000

руб.

Налоговая база у организации В определяется как разница между суммой, полученной от организации Б, и суммой, уплаченной организации А, и составляет 18 000 руб.

(118 000 - 100 000). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организацией В, составляет 2_45,_6 руб. (18 000 : 118 x 18).

В бухгалтерском учете организации В рассматриваемые операции отражаются проводками: Д-т счета 58 К-т счета _6 - 100 000 руб. - приобретено право требования по договору поставки;

Д-т счета _6 К-т счета 51 - 100 000 руб. - приобретенное право требования оплачено;

Д-т счета 51 К-т счета 91 - 118 000 руб. - поступили средства от организации Б в погашение задолженности по договору поставки;

Д-т счета 91 К-т счета 58 - 100 000 руб. - списаны затраты организации В на приобретение права требования;

Д-т счета 91 К-т счета 68/НДС - 2_45,_6 руб. - начислен НДС с разницы между суммой, полученной от должника, и суммой расходов по приобретению права требования.

119

Обратите внимание! С 1 января 2006 г. новый кредитор уплачивает НДС при переуступке (погашении обязательства должником) во всех случаях, независимо от того, из какого договора вытекает приобретенное им денежное требование.

Если оно вытекает из договора на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то при переуступке (прекращении обязательства) НДС уплачивается с полученного дохода на основании п. 2 ст. 155 НК РФ.

Во всех остальных случаях полученный доход облагается НДС на основании п. 4 ст. 155 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58).

Из этого правила есть только одно исключение. Оно обусловлено изменениями, внесенными в ст. 149 НК РФ Законом N 195-ФЗ. С 1 января 2008 г. вступила в силу новая льгота, предусмотренная пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ, которая предусматривает освобождение от уплаты НДС при осуществлении операций по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Таким образом, в настоящее время при переуступке дебиторской задолженности (погашении обязательства должником) НДС не уплачивается только в том случае, если эта задолженность вытекает из договора займа в денежной форме или кредитного договора.

Во всех остальных случаях полученный при переуступке (взыскании с должника) доход облагается НДС. Это справедливо и для тех ситуаций, когда предметом уступки является денежное требование, вытекающее из договора на реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58).

Пример 6.7. Научная организация А заключила с организацией Б договор на выполнение НИОКР на сумму 100 000 руб. (НДС не облагается на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.). Работы были сданы заказчику (организации Б) в декабре 2007 г. Заказчик работы не оплатил, и организация А в феврале 2008 г. уступила право требования по договору на выполнение НИОКР организации В за 80 000 руб.

Спустя месяц организация В переуступила дебиторскую задолженность организации Б фирме Д за 85 000 руб.

Организация В получила от этой сделки доход в сумме 5000 руб. (85 000 руб. - 80 000 руб.). И хотя сама дебиторская задолженность, являющаяся предметом переуступки, НДС в себе не содержит, организация В должна уплатить в бюджет НДС с суммы дохода, полученного при переуступке. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организацией В, составляет 762,71 руб.

(5000 : 118 x 18).

На практике возможна и такая ситуация. Налогоплательщик приобрел денежное требование к должнику, а должник впоследствии был признан банкротом. Имущества банкрота оказалось недостаточно для удовлетворения претензий всех кредиторов. В итоге по завершении конкурсного производства требование налогоплательщика к должнику осталось неудовлетворенным. Нужно ли в такой ситуации платить НДС?

Нет, не нужно, ведь налоговая база при осуществлении таких операций определяется как сумма полученного дохода. Если нет дохода, нет и налоговой базы. Соответствующее разъяснение содержится в Письме Минфина России от 26.06.2006 N 03-04-11/111.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС 2008. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ. 2008

Еще по теме 6.1.5. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг):

  1. 3.2. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), новым кредитором
  2. 3.1. Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), первым кредитором
  3. 3.4. Уступка прав по обязательствам (требованиям), вытекающим из договоров займа (кредита)
  4. Заключение договора об уступке права требования
  5. 6.1. Реализация товаров (работ, услуг)
  6. 3.3. Место реализации товаров, работ, услуг
  7. Глава 1. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
  8. 3.3. Уступка денежного требования третьим лицом
  9. 6.1.4. Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам
  10. Глава 9. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
  11. 3.5. Место реализации товаров, работ, услуг
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -