6.1.3. Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц
Положения п. 4 ст. 154 НК РФ распространяются только на ту продукцию, которая включена в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.
Внимание! Важная информация! Положения п. 4 ст. 154 НК РФ применяются только в том случае, если продукция закупается у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Если продукция закупается у физического лица, не являющегося предпринимателем, то правомерность применения п. 4 ст. 154 НК РФ неоспорима. Ведь физические лица -непредприниматели не являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ).
А если продавец является индивидуальным предпринимателем, но не уплачивает НДС по причине применения специального налогового режима (например, упрощенной системы налогообложения) или в связи с применением освобождения от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ? Можно в этом случае применять п. 4 ст. 154 НК РФ?
Минфин России считает, что нет.
В Письме Минфина России от 07.12.2006 N 03-04-11/234 указано, что при осуществлении операций по реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у индивидуальных предпринимателей, в том числе перешедших на упрощенную систему налогообложения, налоговая база по НДС должна определяться в соответствии с общей нормой, предусмотренной п. 1 ст. 154 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется как полная стоимость такой продукции, исчисленная исходя из рыночных цен, а не как межценовая разница согласно п.
4 ст.154 НК РФ.
Позиция Минфина России основана на том, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в целях налогообложения под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Спорным на сегодня остается вопрос о том, распространяются ли положения п. 4 ст. 154 НК РФ на операции по продаже продукции, изготовленной из сырья, закупленного у физических лиц.
Налоговые органы (см., например, Письмо Минфина России от 27.04.2002 N 04-03-11/17) настаивают на том, что п. 4 ст. 154 НК РФ применяется только при перепродаже сельхозпродукции и продуктов ее переработки, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.
Если налогоплательщик закупает продукцию, включенную в вышеназванный Перечень, перерабатывает ее (в том числе и на давальческих началах), а потом реализует готовую продукцию, то налоговая база при реализации этой продукции определяется в общеустановленном порядке исходя из полной цены реализации.
Однако арбитражные суды решают этот вопрос иначе.
Судьи признают, что налогоплательщики имеют право исчислять НДС с межценовой разницы в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации продукции, произведенной из продукции, закупленной у физического лица и включенной в соответствующий Перечень (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 N Ф04-5101/2007(36750-А03-19), Волго-Вятского округа от 05.09.2005 N А38-6578-4/362-2004(4/14-2005), Уральского округа от 14.12.2004 N Ф09-5297/04-АК, Центрального округа от 03.11.2004 N А48-2364/04-19, Поволжского округа от 12.10.2004 N А12-5452/04-С25, Северо-Западного округа от 22.05.2003 N А21-126/03-С1).
Такую же позицию занимает и Высший Арбитражный Суд РФ (см. Определение ВАС РФ от 11.12.2007 N 15613/07).
Имейте в виду: если налогоплательщик реализует аналогичную продукцию (продукты ее переработки), закупаемую как у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, так и у других поставщиков (организаций и предпринимателей), являющихся плательщиками НДС, то он должен обеспечить раздельный учет операций с продукцией, закупленной у физических лиц и у
117
других поставщиков. При отсутствии раздельного учета облагаемый НДС оборот определяется в общеустановленном порядке, то есть исходя из полной цены реализации продукции (продуктов ее переработки).
Еще по теме 6.1.3. Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц:
- 1.1.2. Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц
- 1.1.3. Реализация автомобилей, приобретенных у физических лиц
- НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- Налог на доходы с физических лиц.
- 42. Налоги на имущество физических лиц
- НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- Налог на доходы физических лиц
- 13.3.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- 6.3.2. Налог на доходы физических лиц
- 14.1. Налог на имущество физических лиц
- Налог на имущество физических лиц
- 16.4.4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
- 3.6.2 Налог с доходов физических лиц
- 1.2.1. Налог на доходы физических лиц
- 3.1. Налог на доходы физических лиц
- Глава 6 Налог на доходы физических лиц
- Глава 23 Налог на имущество физических лиц
- Глава 12 НАЛОГИ И СБОРЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ