<<
>>

5.2.Элементы учетной политики для целей налогообложения по отдельным налогам

Налог на прибыль организаций Учетная политика для целей налогообложения разрабатывается по отдельным видам налогов. В учетной политике для целей налогообложения по налогу на прибыль должны быть отражены: I.

Порядок формирования налоговой базы

П.Порядок планирования и учета доходов от реализации и внереализационных доходов

III. Порядок планирования и учета расходов на производство и реализацию продукции, а также внереализационных расходов

I. Порядок формирования налоговой базы

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Здесь отражаются следующие данные: 1.

Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом). 2.

Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде, в том числе: 1)

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав; 2)

выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; 3)

выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; 4)

выручка от реализации покупных товаров; 6)

выручка от реализации основных средств; 7)

выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств. 3.

Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе: 1)

расходы на производство и реализацию продукции собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества и имущественных прав.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода; 2)

расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; 3)

расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; 4)

расходы, понесенные при реализации покупных товаров; 5)

расходы, связанные с реализацией основных средств; 6)

расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг). 4.

Прибыль (убыток) от реализации, в том числе: 1)

продукции собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества и имущественных прав; 2)

от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; 3)

от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; 4)

от реализации покупных товаров; 5)

от реализации основных средств; 6)

от реализации обслуживающих производств и хозяйств. 5.

Сумма внереализационных доходов, в том числе: 1)

по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; 2)

по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. 6.

Сумма внереализационных расходов, в частности: 1)

по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке; 2)

расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. 7.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций. 8.

Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период. 9.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Ш.Порядок планирования и учета расходов на производство и реализацию продукции, а также внереализационных расходов ?

Группировка расходов.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации, расходы подразделяются на:

а) расходы, связанные с производством и реализацией;

б) внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации нарастающим итогом.

Группировка расходов с целью их отнесения к той или иной группе расходов для целей налогообложения уточняется при формировании способов ведения налогового учета, обусловленных противоречиями налогового законодательства, а также при разработке регистров налогового учета.

Для получения права на применение налоговых льгот организации в ряде случаев обязаны вести раздельный учет доходов, расходов и имущества.

Ведение раздельного учета не обязательно означает выделение аналитических счетов для отражения отдельных доходов, расходов или активов. В ряде случаев расходы и стоимость активов распределяются пропорционально выбранной базе, причем по счетам бухгалтерского учета записи не делаются.

Налогоплательщики имеют право либо самостоятельно выбирать базу распределения для организации раздельного учета, либо должны следовать рекомендациям нормативных документов.

В учетной политике для целей налогообложения целесообразно отметить факты ведения раздельного учета по правилам, установленным нормативными документами, а также подробно изложить способы ведения раздельного учета самостоятельно разработанные в организации.

Для целей налогового планирования и учета расходы на производство и реализацию подразделяются на: 1)

прямые; 2)

косвенные.

К прямым расходам отнесятся:

материальные затраты;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное страхование (пенсионное, медицинское, социальное);

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налого- Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством прлодукции.

Косвенные расходы на производство и реализацию в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

К расходам текущего периода относятся и внереализационные расходы.

В отношении отдельных видов расходов, по которым предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. ?

Порядок признания доходов и расходов

Существует два метода признания доходов и расходов от реализации: 1.

Метод начисления 2.

Кассовый метод

Как было рассмотрено ранее, основным методом при определении прибыли является метод начисления. Кассовый метод используется организациями (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Что касается внереализационных доходов и расходов, то дата признания их устанавливается организацией самостоятельно в составе приказа об учетной политике. ?

Порядок признания доходов по отчетным (налоговым) периодам

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. ?

Методы оценки сырья и материалов

В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (FIFO); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (LIFO).

В учетной политике также закрепляются: группы запасов, в отношении которых применяется соответствующий метод оценки и порядок расчета средней стоимости (при выборе данного метода). ?

Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

Под незавершенным производством (НЗП) продукция (работы, услуги) частичной готовности, не прошедшая всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при усло-

вии, что они уже подверглись обработке.

В учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию. Установленный порядок должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции невозможно, в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

В учетной политике предусматривается порядок оценки остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало периода, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем периоде (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на продукцию, реализованную в текущем периоде. ?

Метод оценки покупных товаров.

При реализации (имущества) товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров или имущества, определяемую в следующем порядке:

при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

-по стоимости первых по времени приобретения (FIFO); -по стоимости последних по времени приобретения (LIFO); -по средней стоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов FIFO и LIFO); -по стоимости единицы товара. ?

Порядок определения расходов по торговым операциям

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с установленным порядком.

При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализации этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: 1)

определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; 2)

определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца; 3)

рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров; 4)

определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца. ?

Организация планирования и учета амортизируемого имущества

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества определяется на 1 -е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено изменение метода начисления амортизации.

Если в учетной политике для целей налогообложения установлен нелинейный метод начисления амортизации, для определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1 -е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

Сумма начисляемой ежемесячно амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется следующим образом: 1)

при применении нелинейного метода начисления амортизации в составе амортизационных групп (подгрупп) - как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости на 1 -е число месяца и нормы амортизации, установленной НК РФ; 2)

при применении линейного метода начисления амортизации - как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и соответствующей нормы амортизации.

По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла передача, начисление амортизации не производится.

Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или завершении реконструкции (модернизации) амортизация начисляется в установленном порядке, начиная с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат основных средств налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

При внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения, в соответствии с которым предусматривается переход от применение линейного метода к применению нелинейного метода начисления амортизации, объекты, амортизация по которым в соответствии с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику для целей налогообложения начисляется нелинейным методом, включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1 -е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом объекты амортизируемого имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.

При внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения, в соответствии с которым предусматривается переход от применения нелинейного метода к применению линейного метода начисления амортизации, определяется остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества на 1 -е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества. ?

Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации: -

по основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками; -

по основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется без учета срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками; -

по основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется организацией самостоятельно. ?

Создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств

Сумма расходов на ремонт основных средств формируется с учетом всех расходов на ремонт, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, расходов на оплату труда работников и прочих расходов, связанных с ведением ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт рассчитываются, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств необходимо определить предельную сумму таких отчислений, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода; сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. ?

Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Равномерный учет для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников требует отражения в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования таких расходов, определения предельной суммы отчислений и ежемесячного процента отчислений в указанный резерв.

Для этого составляется специальный расчет (смета), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

На конец налогового периода проводится инвентаризация начисленного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, необходимо по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на обязательное страхование.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. ?

Создание резерва по сомнительным долгам Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным

долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов (равномерно) в течение отчетного (налогового) периода.

Правила формирования резервов по сомнительным долгам для целей налогообложения, устанавливаемые НК РФ, имеют определенные отличия от предписаний бухгалтерского законодательства.

Прежде всего НК РФ разделяет дебиторскую задолженность на:

а) сомнительные долги;

б) безнадежные долги.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Для налогоплательщиков - банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии с законодательством предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам. Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договора страхования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительной задолженности по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируются.

Безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с установленными правилами, сумма резерва по сомнительным долгам, аналогично порядку, устанавливаемому нормативными документами по бухгалтерскому учету, определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: 1)

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2)

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3)

по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном (налоговом) периоде может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше чем сумма остатка резервов предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, а если сумма вновь создаваемого резерва больше чем сумма остатка резервов предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Если организацией принимается решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными осуществляется за счет сумм созданных резервов. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежного долга, подлежащего списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов. ?

Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Следует учесть, что расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года. ?

Метод списания стоимости финансовых вложений

Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована так же, как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.

Организация устанавливает возможность выбора одного из способов оценки стоимости выбывающих финансовых вложений. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость исчисляется исходя из оценки, определяе- • по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; •

по средней первоначальной стоимости; •

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений; •

методом ФИФО.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ценные бумаги, списываемые первыми, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг. ?

Учет расходов на НИОКР

Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно - конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями, равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи- приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Если научные исследования и опытно-конструкторские разработки выполняются в организациях, выполняющих НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), то указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно - конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками - организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки организация- налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации.

Списание расходов по каждой выполненной научноисследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов: линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. ?

Формирование постоянных и временных налоговых разниц

В приказе об учетной политике должен быть отражен порядок формирования информации о постоянных и временных налоговых разницах.

Налог на добавленную стоимость ?

Определение даты реализации в целях налогообложения

Для целей исчисления НДС дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки продукции и передачи имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции и передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то передача права собственности приравнивается к отгрузке продукции. ?

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. ?

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров, работ и услуг этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. ?

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет -

Ежемесячная уплата налога -

Ежеквартальная уплата налога, исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налогов не превышающими 2 000 000 рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

<< | >>
Источник: Н.Н. Селезнева. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА. - 381 с.. 2007

Еще по теме 5.2.Элементы учетной политики для целей налогообложения по отдельным налогам:

  1. 3. Проблемы установления учетной политики для целей налогообложения в отдельных видах организаций
  2. 2.2.3. Учетная политика для целей налогообложения
  3. Комментарии к Положению об учетной политике для целей налогообложения
  4. Приложение N 1 Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2009 год
  5. Судебно-арбитражная практика по применению учетной политики предприятия для целей налогообложения
  6. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2009 год, 2010
  7. Раздел II. Тема номера: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2009 год
  8. 17.5. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
  9. 15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности
  10. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  11. Медведев А.Н.. Маркетинговая политика организации для целей налогообложения - "Налоговый вестник", N 6, 7, 8, 9, июнь, июль, август, сентябрь. – 38 с., 2009
  12. Признание и оценка Элементы учетной политики как часть годовой политики
  13. 18.2. Налоговое планирование и учетная политика в целях налогообложения
  14. Основные элементы учетной политики организации
  15. Понятие, виды налога и элементы налогообложения
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -