<<
>>

5.11. Уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения

Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных ст.

311 НК РФ. Для устранения двойного налогообложения суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией

в РФ.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет РФ сумм авансовых платежей, а также налога, исчисленного по итогам календарного года, должны производить по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится налогоплательщиками (российскими организациями) по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле

Налоговая база х (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) х ~

100% '

где налоговая база — налоговая база в целом по организации; уд. вес СЧР — удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) до организации в целом; уд. вес ОСОС — удельный вес остаточной стоимости основ

165

ных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 15.12.2003 №112.

При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать показатель, который он будет использовать при распределении прибыли по обособленным подразделениям (среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда).

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов, муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта Российской Федерации. Если на территории субъекта Российской Федерации, где установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Правильность распределения налоговой базы и исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

Бывает, что у обособленного подразделения вообще нет амортизируемого имущества.

В таком случае долю прибыли, приходящуюся на этот филиал, рассчитывают так. Умножают налогооблагаемую прибыль всей фирмы на удельный вес среднесписочной численности работников (или же расходы на оплату труда) филиала.

166

Пример.

Головная организация зарегистрирована в г. Ростове-на-Дону, среднесписочная численность— 880 чел., стоимость амортизируемого имущества — 1300 тыс. руб. Организация имеет филиал в Батайске (среднесписочная численность работников— 212 чел., стоимость амортизируемого имущества — 190 тыс. руб.) и филиал в городе Волгодонске (среднесписочная численность работников — 170 чел., стоимость амортизируемого имущества — 160 тыс. руб.). Налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2004 г. в целом по организации составляет 180 тыс. руб. Налоговая ставка — 24%.

Вычислить налог на прибыль, уплачиваемый по месту нахождения головной организации и по месту нахождения филиалов. 1) Удельный вес среднесписочной численности работников по фили-

212 170

™:Ш * !«>%- 24.0%; ^

100 =19,3%.

2) Удельный вес амортизируемого имущества по филиалам:

3) Средний удельный вес по филиалам: Батайск-(24 + 14,6) :2 = 19,3%; Волгодонск (19,2+12,3): 2 = 15,8%.

4)Объем прибыли, приходящейся на филиалы:

Батайск

Волгодонск

=34,74 тыс. руб.;

180-15,8

=28,44 тыс. руб.

5)Сумма налога на прибыль в целом:

180-24%^ 100%

— по головной организации: 43,2 тыс. руб.

— по филиалу г. Батайск: в бюджет Ростовской области (региональный бюджет)

/34,74-17%^

5,9 тыс. руб.

167

в бюджет г. Батайска — 0,69 тыс. руб. —по филиалу г. Волгодонск:

в бюджет Ростовской области — 4,8 тыс: руб.

в бюджет г. Волгодонска — 0,57 тыс. руб.

6) Всего по итогам I квартала головной организации следует уплатить налог на прибыль:

в федеральный бюджет — 9 тыс. руб.

в региональный бюджет — 30,6 тыс. руб.; в местные бюджеты:

г. Ростов н/Д — 2,34 тыс. руб.

г. Батайск — 0,69 тыс. руб.; г. Волгодонск — 0,57 тыс. руб.

Налог можно перечислить с расчетного счета филиалов или головной организации,

<< | >>
Источник: Н. Г. Дмитриева, Д. Б.Дмитриев. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс. — 512 с.. 2004

Еще по теме 5.11. Уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения:

  1. 2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"
  2. 2.5. Особенности исчисления и уплаты налога компаниями, у которых есть обособленные подразделения
  3. 9.1.5. Налог на прибыль для организаций с обособленными подразделениями
  4. 5. Сроки уплаты налогов и сборов. Налогоплательщик
  5. 48. Обязанности налогоплательщиков по обеспечению своевременной и полной уплаты налогов и сборов
  6. 2.9. Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" Декларации
  7. КТО ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА С ПРОДАЖ И ПОРЯДОК ЕГО УПЛАТЫ?
  8. Часть 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И УПЛАТА НАЛОГА В 2008 ГОДУ
  9. 1.3. Исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и контроль налоговых органов
  10. Проводки по уплате налога на прибыль
  11. 2.1.3.6. Добросовестность налогоплательщика и его контрагента при возмещении НДС. Уплата налога "отсутствующим" поставщикам
  12. 4.2.8. Сроки уплаты налога на прибыль
  13. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -