<<
>>

5.10. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций

Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286 НК РФ.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма еже

158

месячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

За второй квартал текущего налогового периода — в размере одной трети суммы авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли за первый отчетный период текущего года.

За третий квартал — в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

За четвертый квартал — в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в течение налогового периода, не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Пример.

Организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из прибыли за предыдущий квартал.

По итогам работы за шесть месяцев прошлого года она получила прибыль в размере 50 000 руб., а по итогам работы за 9 месяцев — 80 000 руб.

Ежемесячно до 28-го числа в течение I квартала текущего года организация должна перечислять авансовые платежи в бюджет.

По итогам работы за I квартал текущего года организация получила прибыль в размере 39 000 руб.

Рассчитаем сумму ежемесячных платежей в I квартале текущего года:

в федеральный бюджет РФ:

(80 ООО-50 ООО) -5% 1

-=500 руб.;

в региональный бюджет:

159

(80 ООО-50 ООО)-17% 1

-ibo%--з=1700р^;

в местный бюджет: (80 ООО-50 ООО)-2% 1

-100%--з=200р>'6-

Всего авансовых платежей за I квартал организация уплатит (2400 руб.

*3 = 7200 руб.). Налог на прибыль за I квартал текущего года:

в федеральный бюджет РФ:

в региональный бюджет:

в местный бюджет:

100% 39 000-2%

=780 руб.

100%

Разница между налогом на прибыль и авансовыми платежами налога на прибыль:

в федеральный бюджет: 1950 - (500 • 3) = 450 руб.; в региональный бюджет: 6630 - (1700 • 3) = 1530 руб.; в местный бюджет: 780 - (200 • 3) = 180 руб.

Всего к доплате налога на прибыль за I квартал текущего года — 2160 руб. Доплатить следует не позднее 28 апреля текущего года.

Пример.

Если организация рассчитывает авансовые платежи исходя из одной третьей квартального платежа, фактически уплаченного налога на прибыль за предыдущий квартал, то делать перечисления в I квартале ей придется не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта. Сумма ежемесячного платежа равна величине ежемесячных платежей, перечисленных в IV квартале прошлого года.

В свою очередь ежемесячные платежи за IV квартал прошлого года равны одной трети от разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного за 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанного но итогам I полугодия прошлого года. Платить авансовые платежи в I квартале текущего года не придется тем организациям, у которых по итогам работы в III квартале прошлого года получен убыток. Данное правило действует и в том случае, если в целом за прошлый год организацией получена прибыль.

160

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на Эту систему уплаты авансовых платежей.

Принятая система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Пример.

Организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из фактической прибыли,

Организация получила следующую прибыль по итогам работы:

за январь — 10 000 руб.,

за январь-февраль — 16 000 руб.,

за январь-март — 28 000 руб.

По итогам работы за январь организация должна заплатить налог на прибыль не позднее 28 февраля:

,'10000 х5%4

в федеральный бюджет РФ — 500 руб.

в региональный бюджет — 1700 руб.

100% 10000x17%"

в местный бюджет — 200 руб.

{ 100% J

По итогам работы за февраль организация должна заплатить не позднее 28 марта:

16 000x5%

в федеральный бюджет РФ — - - 500 руб.= 300 руб.;

100%

16 000x17%

в региональный бюджет — - 1700 руб. = 1020 руб.;

161

в местный бюджет

200 руб. = 120 руб.

По итогам работы за март организация должна заплатить налог на прибыль не позднее 28 апреля: в федеральный бюджет РФ —

28000x5%

100%

в региональный бюджет 28000x17%

500 руб. - 300 руб. = 600 руб.;

1700руб. - 1 020 руб. = 2040руб.;

в местный бюджет 28 000x2%

200 руб. - 120 руб. = 240 руб.

Всего организация уплатит налог на прибыль за I квартал 6720 руб.: в федеральный бюджет — РФ 1400 руб., в региональный бюджет — 4760 руб., в местный бюджет — 560 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль могут быть как ежемесячные, так и ежеквартальные. Перечислять налог ежеквартально могут:

• организации, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал;

• постоянные представительства иностранных фирм;

• некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

• бюджетные организации;

• участники простых товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах;

• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

При этом способе уплаты налог на прибыль перечисляется до

28-го числа первого месяца следующего квартала.

6. Зак. 565

162

Пример.

Организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

По итогам работы за I квартал она получила прибыль в размере 50 000 руб. Не позднее 28 апреля она должна перечислить налог на прибыль:

в федеральный бюджет РФ — 2500 руб.

в бюджет субъекта РФ — 8500 руб.

/50 000 x 2%^

в местный бюджет — 1000 руб.

^ 100% j

Налог на доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в РФ, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным бумагам, удерживается в виде авансовых платежей при каждой выплате таких доходов.

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц, либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в общем порядке.

По доходам, полученным в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог удерживается при выплате дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном данным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

50 000 x 5% \ 100% J

50 000x17%^ 100% J

163

Пример.

При наличии у налогового агента доходов в виде дивидендов от долевого участия в других организациях.

Уставный фонд компании «А» состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежат 700 акций, иностранной организации — 50 акций, физическому лицу — резиденту Российской Федерации — 200 акций, физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации — 50 акций.

Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 руб. на 1 акцию. Кроме того, компанией «А» получены от компании «Б» дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. • 1000 акций).

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:

• иностранной организации — 50 руб. (1 руб. • 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15% , составит 8 руб. (50 руб. • 15%);

• физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации — 50 руб. (1 руб. • 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составит 15 руб. (50 руб. • 30%).

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 900 руб. (1 руб. • (700 + 200)):

• сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 6%:

1000 руб. - 100 руб. - 50 руб. - 50 руб. = 800 руб.;

• сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила: 800 руб.: (1000 шт. - 50 шт. - 50 шт.) = 0,8889 руб.

3. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией — плательщиком налога на прибыль:

0,8889 руб. • 700 шт. • 0,06 = 37 руб.

4. Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом — резидентом Российской Федерации:

0,8889 руб. • 200 шт. • 0,06 = 11руб.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу — резиденту Российской Федерации, — 200 руб., в том числе облагаемая налогом на доходы физических лиц — 178 руб. (0,8889 руб.*200 шт.).

164

<< | >>
Источник: Н. Г. Дмитриева, Д. Б.Дмитриев. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс. — 512 с.. 2004

Еще по теме 5.10. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций:

  1. Ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль
  2. 9.3.7. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками
  3. КАКОЙ ПРИМЕНЯЕТСЯ ПОРЯДОК              ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ?
  4. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
  5. КАКОЙ ПРИМЕНЯЕТСЯ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И СРОКИ ЕГО УПЛАТЫ?
  6. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ЛАБОРАТОРНОЙ РАБОТЕ ПО ТЕМЕ «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ»
  7. СПРАВОЧНЫЕ ДАННЫЕ К ЛАБОРАТОРНОЙ РАБОТЕ ПО ТЕМЕ «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ»
  8. 15.6. Порядок и сроки уплаты налога
  9. 6.6. Порядок и сроки уплаты налога
  10. 2.4. Порядок и сроки уплаты налога
  11. 10.8. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
  12. 127. Порядок и сроки уплаты налога
  13. 3.1.10. Порядок расчета налога, сроки уплаты
  14. ГЛАВА 8. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
  15. 20.4. Порядок исчисления и уплаты налога
  16. 13.4. Порядок исчисления и уплаты налога
  17. Порядок исчисления и уплаты налога
  18. 7.7. Порядок исчисления и уплаты налога
  19. 3.6. Порядок исчисления и уплаты налога
  20. 6.8. Порядок исчисления и уплаты налога
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -