4.5.1. Выплаты инвалидам
Организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы (подпункт 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ).
Пример_
Работник организации в результате освидетельствования в учреждении медико-социальной экспертизы был признан инвалидом III группы с 30 марта 2007 года.
Сумма выплат в пользу этого работника за январь-февраль 2007 г. не превысила 100 000 рублей. Поэтому с 1 марта 2007 года организация имеет право применять льготу по ЕСН до момента, когда сумма начисленного дохода данного работника (начиная с января) не достигнет 100 000 рублей.В соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ не начисляется единый социальный налог на суммы до 100 000 рублей, выплачиваемые работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп. Федеральным зако
292
ном от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» не предусмотрено аналогичной льготы по выплатам инвалидам.
Согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Каким образом в данном случае исчислять суммы ЕСН с учетом применения налоговых льгот по работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп?
Ответ на данный вопрос был сформулирован в письме Минфина России от 14 мая 2005 г. № 03-05-02-04/96.
Финансовое ведомство указало, что в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.Минфин России сослался на решения ВАС РФ от 8 октября 2003 г. по делу № 7307/03 и от 4 июня 2004 г. по делу № 4091/04, в которых указал, что на основании систематического толкования статей 237, 239, 241 и 243 Налогового кодекса РФ определена последовательность исчисления единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
293
Вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма налога, льготируемая в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ (при этом льготы, предусмотренные статьей 239 Налогового кодекса РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование); оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.
Пример_
И.С. Киржов является инвалидом II группы, и за I квартал 2007 г. ему начислены выплаты в сумме 40 000 рублей. Исчисляем сумму единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет:
40 000 рублей х 20% / 100% = 8000 рублей.
Из этой суммы вычитаем сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
8000 рублей - (40 000 руб. х 14% / 100%) = 2400 рублей.
Далее из этой суммы вычитаем льготируемую сумму налога в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ:
2400 рублей - (40 000 рублей х 20% / 100% - 40 000 х 14% / 100%) = 0.
Таким образом, в приведенном примере нет перечислений в федеральный бюджет, но при этом сумма налогового вычета, равная сумме пенсионных страховых взносов (5600 рублей) не превышает сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет (8000 рублей).
294
Еще по теме 4.5.1. Выплаты инвалидам:
- 4.5.2. Льготы общественным организациям инвалидов
- Распространение изделий для инвалидов
- 7.9.3. Резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
- 2.6.10. Компенсационные выплаты
- 4.2.2. Размеры выплат
- Коэффициент дивидендных выплат
- 14.4. Порядок выплаты дивидендов
- Выплата дивидендов
- 5.3 Ипотечные кредиты с переменными выплатами
- 1.3.6.12. Выплаты аспирантам
- 9.3. Контроль за выплатами
- ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ
- 4.4.2. Компенсационные выплаты
- 14.5. Формы выплаты дивидендов
- Производство страховой выплаты
- Выплата пособий и компенсаций
- Определение и выплата страхового возмещения
- ГЛАВА 18 ВЫПЛАТЫ, ОСНОВАННЫЕ НА АКЦИЯХ
- Бухгалтерский учету источника выплаты дивидендов
- Компенсационные выплаты и льготы