<<
>>

4.1.Основные типы налоговых систем

В мире существуют две основных системы налогообложения доходов: Глобальная система (Global tax system), или Унитарная, и Англо - Саксонская, или Каталоговая (Shedular tax system), в некоторых источниках - Континентальная.

Глобальная система налогообложения используется в таких ведущих странах, как США, Германия, Япония, Великобритания, Швеция, Нидерланды.

Каталоговая система считается значительно более сложной и менее совершенной.

Главные ее отличия от Глобальной заключаются, во-первых, в ином подходе к определению налоговой юрисдикции. Во-вторых, она основана на концепции, суть которой в том, что разные виды доходов обладают неодинаковыми качествами и, следовательно, облагаются налогами в соответствии с различными правилами и ставками. Подход к налогообложению в условиях Каталоговой системы несовершенен. При ней правительства зачастую используют различные дополнительные косвенные налоги, что значительно увеличивает налоговое бремя. Каталоговая система применяется в странах Латинской Америки и Средиземноморского бассейна. Современная тенденция налогообложения такова, что многие страны, использующие Каталоговую систему, постепенно переходят на Глобальную.

С точки зрения эффективности, задачей налоговой системы является установление таких беспристрастных норм налогообложения, которые бы не смогли действовать ни против, ни в пользу какого-либо вида деятельности. Налоговая система должна оставаться на заднем плане, а решения о хозяйственной деятельности, инве-

стировании и потреблении должны приниматься по причинам, не связанным с налогообложением. Концепция беспристрастного налогообложения содержит несколько правил: -

во-первых, - беспристрастность в отношении экспорта капитала. Налоговая система соответствует правилу беспристрастности в отношении экспорта капитала, если на выбор налогоплательщика между инвестированием у себя в стране или за рубежом не влияет вопрос о налогообложении.

Например, если доход американской корпорации «Майкрософт», получаемый по всему миру (мировой доход), облагается в США 34%-ным налогом, а доход его филиала во Франции облагается еще 30%-ным французским, то американская налоговая система, с ее беспристрастностью в отношении экспорта капитала, кредитует французский налог в счет американских налоговых обязательств и не облагает прибыль, получаемую из Франции, 4%-ным налогом.

Ставка налога на корпорацию «Майкрософт» составляет 34% независимо от того, где она инвестирует капитал. Если же инвестиции находятся во Франции, то во французский бюджет выплачивается 30% налога с дохода, а в бюджет США - 4% налога с этого дохода. При идеальной конкуренции беспристрастность в отношении экспорта капитала приводит к эффективному распределению капитала, так как корпорация «Майкрософт» будет принимать решения об инвестировании на основании деловых, а не налоговых факторов. -

во-вторых, беспристрастность в отношении импорта капитала, именуемая иногда иностранной, или конкурентной беспристрастностью. Такое правило считается выполненным, если все действующие на рынке фирмы облагаются налогом по одной ставке. Например, если США освобождает полученный во Франции доход корпорации «Майкрософт» от своего налогообложения, то это и будет беспристрастностью в отношении импорта капитала, поскольку корпорация «Майкрософт» будет облагаться налогом по той же ставке, что и аналогичные французские корпорации, осу-

ществляющие хозяйственную деятельность во Франции. По сравнению с механизмом налогового кредита этот метод освобождения от налога нарушает беспристрастность в отношении экспорта капитала. Американский налогоплательщик в целом будет платить меньший налог, если он инвестирует свой капитал во Франции (ставка 30%), чем если он его инвестирует в США (ставка 34%).

И, наконец, в-третьих - национальная беспристрастность. В соответствии с этим правилом общая прибыль в США с капитала, распределяемая между плательщиком и Министерством Финансов США, должна быть одинаковая, не зависимо от того, где инвестируется капитал: в США или за границей.

Другими словами, если ставка американского налога на доход налогоплательщика составляет 34,0 % (у налогоплательщика - 66,0 % дохода), то обложение его иностранным налогом не изменит этой ставки. Если применить принцип национальной беспристрастности, исходя из вышеприведенного примера, то любые налоги, выплачиваемые во Франции корпорацией «Майкрософт», будут списываться с подлежащих к уплате налогов США, а не кредитоваться в их счет. Режим в отношении иностранных подоходных налогов будет такой же, как и в отношении любых других внутренних или международных деловых расходов. Последствия для налогоплательщика - более высокие налоги, так как возможное списание французского подоходного налога не снижает американского налога на основе «доллар за доллар».

Налоговое законодательство распространяется не на граждан, а на резидентов данной страны (т.е. лиц, постоянно пребывающих или проживающих в данной стране). Поэтому любые внутренние налоговые нормы имеют уже международный характер, поскольку охватывают и граждан, и организации других стран, которые находятся на территории данной страны или осуществляют там определенные виды деятельности. Особенно это характерно для стран Западной Европы, на территории которых временно или постоянно прожива- ют МИЛЛИОНЫ граждан других стран. Некоторые категории этих граждан, будучи резидентами страны своего местопребывания, полностью попадают под действие общего налогового законодательства этой страны. Налоговый статус других категорий регулируется междуна- родньгми налоговьгми соглашениями. Развитые страны практически полностью охвачены сетью двусторонних налоговых соглашений и, учитывая свободу миграции населения, товаров и капитала в отношениях между ними, роль налоговых соглашений в общем объеме их налогового законодательства очень велика.

Для попадания под юрисдикцию налогового законодательства определенной страны (при определении корпорационного налога для юридического лица) необходимы два условия. Первое - осуществление коммерческой деятельности в данной стране (т.е.

деятельности, ориентированной на получение прибыли). Второе- наличие юридического лица.

Кроме условий ориентации на извлечение прибьгли и наличия юридического лица при обложении корпорационньгм налогом, важное значение имеет определение «привязки» налогоплательщика к национальной налоговой компетенции того или иного государства. Этот вопрос решается, как правило, на основе использования двух критериев: резидентства и территориальности.

Критерий резидентства предусматривает, что абсолютно все доходы резидентов данной страны подлежат в ней налогообложению. Это правило распространяется на доходы, получаемые как на территории этой страны, так и за ее пределами (так называемая неограниченная налоговая ответственность). А нерезиденты это правило распространяется только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность).

Критерий территориальности, напротив, устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат доходы, извлекаемые только на ее территории. Соответственно, любые доходы, получаемые или извлекаемые за рубежом, в этой стране освобождаются от налогов.

Первый критерий принимает во внимание исключительно характер пребывания (проживания) налогоплательщика на национальной территории. Второй основывается на национальной принадлежности источника дохода.

Любой из этих двух критериев при условии однообразного применения, в принципе, исключал бы всякую возможность международного двойного обложения. То есть обложения одного и того же объекта (дохода, имущества, сделки и т.д.) в один и тот же период времени аналогичными видами налогов в двух или более странах. Однако вопрос о том, устраняется ли двойное налогообложение путем применения первого или второго критериев, вовсе не безразличен с точки зрения национальных интересов каждой страны. Так, для стран, граждане и компании которых получают значительные суммы доходов от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, несомненно, желательнее разграничение налоговых юрисдикций в международном масштабе на основе критерия резидентства.

А для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные капиталы, особый интерес приобретает использование критерия территориальности. Поэтому развитые страны предпочитают основывать свои налоговые отношения с другими странами на основе критерия резидентства. А развивающиеся страны защищают свое право обложения иностранных компаний и частных лиц на основе критерия территориальности.

До настоящего времени между капиталистическими странами существуют весьма значительные различия в правилах определения резидентства, особенно в отношении некоторых компаний. На практике эти разногласия устраняются, благодаря существующим между странами двусторонним соглашениям, в соответствии с которыми решающим и окончательным критерием обычно явля- ется место расположения «центра фактического руководства».

С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:

НАЛОГИ:

с натуральной базой обложения: -

подомовые налоги; -

подушевые налоги; -

специфические таможенные пошлины;

со стоимостной базой обложения:

а) налоги на базе валового дохода: -

акцизы; -

налоги с оборота; -

таможенные пошлины; -

налоги на имущество, капиталы и т.д.; -

налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

б) налоги на базе очищенного дохода: -

корпорационный налог; -

налог на индивидуальные доходы; -

налог на добавленную стоимость; -

налог на наследства.

Переход к системе обложения на основе прироста только состояния налогоплательщика (т.е. годовой суммы его чистого дохода) потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ограничению не придавалось значения: разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга.

Поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило некоторые категории населения к обложению, превышающему весь объем реализуемых доходов. И, соответствен- но, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию придается весьма важное значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода.

Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов. Среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes). В окончательном варианте эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом:

Налоги на индивидуальные доходы 1.

Налоги на прирост капитала: 1.1.

Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.). 2.

Налоги у «источника». 3.

Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса: 3.1.

Корпорационный налог. 3.2.

Налог «у источника» на дивиденды. 3.3.

Налоги на нераспределенную часть прибыли. 4.

Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет. 5.

Налоги у « источника» с заработной платы: 5.1.

Заработная плата и другие доходы от работы по найму.

Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Этот налог взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75,0-80,0%. Авансовые, или предварительные, налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. «у источника». Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25,0-30,0%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10,0-12,0% и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанньге шкалы налоговых ставок.

Нужно отметить, что из дохода делают различные вьгчетьг, формирующие необлагаемый минимум. Они определяются наличием иждивенцев, зависимых детей, источников дохода, возрастом плательщика. Помимо этих вычетов во многих странах установлены границы нулевой ставки налогообложения. Налоговое бремя на высокие личные доходы в странах Европы весьма тяжелое, но доходьг в пределах прожиточного минимума обычно освобождены от налогов.

<< | >>
Источник: Перонко И.А., Горелко А.И.. Теория и история налогообложения: учебное пособие. - Краснодар: «Феникс-2000» , 512 с.. 2008

Еще по теме 4.1.Основные типы налоговых систем:

  1. ТИПЫ НАЦИОНАЛЬНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СИСТЕМ, ИХ ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ И МЕХАНИЗМЫ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
  2. Денежная система, ее структурные элементы и основные типы
  3. Экономическая система, ее сущность, цели и основные структурные элементы. Типы экономических систем
  4. ВОПРОС: Понятие денежной системы, ее основные типы и составные элементы
  5. Противоречия и основные направления совершенствования налоговой системы
  6. Основные функции налогообложения и характеристики налоговой системы
  7. Глава 21 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  8. Основные тенденции развития налоговых систем индустриальных стран
  9. Глава 3 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЕЕ СТРУКТУРА И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ
  10. Вопрос: Налоговая политика, ее типы и задачи.
  11. 8.2. Налоговые проверки как основная форма государственного налогового контроля
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -