<<
>>

3.6.2. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг

Для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

- если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированном организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

- если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки,

78

если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

Рассмотрим, что следует понимать под аналогичными, идентичными и однородными ценными бумагами.

Под аналогичными ценными бумагами следует понимать ценные бумаги, которые сопоставимы по следующим признакам:

- вид ценной бумаги;

- условия обращения;

- вид дохода.

Под идентичными ценными бумагами следует понимать ценные бумаги, обладающие одинаковыми признаками:

- вид ценной бумаги;

- валюта платежа;

- вид заявленного дохода;

- срок и условия обращения.

Под однородными ценными бумагами в целях налогообложения признаются ценные бумаги, удостоверяющие одинаковые имущественные права (долговые ценные бумаги, долевые ценные бумаги).

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны быть использованы методы оценки, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Если налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в приказе по учетной политике налогоплательщика.

В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.

В отношении использования чистых активов необходимо обратить внимание на Письмо Минфина России от 30 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/304, в котором дана ссылка на Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 июля 2003 г. N А33-16085/02-С3н-Ф02-2250/03-С1. В этом Постановлении сказано, что нормы налогового законодательства предусматривают конкретные права и обязанности для участников налоговых правоотношений, исполнение которых обязательно. Законодатель, предусматривая в ст. 280 НК РФ такой метод определения расчетной цены акции, как использование стоимости чистых активов эмитента, сделал его приоритетным, не указав иные методы оценки. Таким образом, в качестве приоритетного определения расчетной цены акции в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ следует использовать стоимость чистых активов эмитента.

Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ. Других экономических показателей для определения расчетной цены долговой ценной бумаги гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

В Письме Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/1/162 отмечено, что при погашении долговой ценной бумаги в срок расчетная цена не определяется. Для определения расчетной цены для дисконтных векселей специалисты финансового ведомства считают возможным использовать, в частности, механизм, использующий метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов к получению).

Возможность принять убытки для целей налогообложения по операциям с ценными бумагами весьма ограничена. В течение налогового периода (года) эти убытки принимаются только в пределах доходов от ценных бумаг той же категории.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и прямых расходов по операциям с ценными бумагами каждой категории.

При этом перенос убытков по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам и ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг, соответственно, в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

79

Вышеуказанный порядок переноса убытков на будущее не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

3.6.3. Особенности определения налоговой базы профессиональными участниками рынка ценных бумаг

Рассмотрим определение налоговой базы организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.

Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" установлено семь видов профессиональной деятельности на фондовом рынке и столько же профессиональных участников этого рынка. К организациям, заключающим сделки на рынке ценных бумаг, относятся организации, занимающиеся брокерской и дилерской деятельностью, деятельностью по управлению ценными бумагами (доверительные управляющие). Остальные профессиональные участники рынка ценных бумаг - организаторы торговли (биржи), регистраторы и депозитарии, клиринговые организации.

Организации, осуществляющие дилерскую деятельность, не ведут отдельного учета налоговой базы по категориям ценных бумаг. Все прибыли и убытки они включают в общий расчет прибыли. Согласно п. 11 ст. 280 НК РФ налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

Все остальные профессиональные участники рынка ценных бумаг должны вести раздельный учет операций с ценными бумагами по двум категориям (обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся). В учетной политике они обязаны выбрать категорию ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные виды доходов и расходов (абз. 3 п. 8 ст. 280 НК РФ).

Профессиональные участники фондового рынка, не являющиеся дилерами, по одной из категорий ценных бумаг могут включать в расчет налоговой базы не только доходы и расходы по соответствующим операциям с ценными бумагами, но и доходы и расходы по другим видам своей деятельности, которая не связана с ценными бумагами. Рассмотрим на примерах.

Пример. Организация за год получила убыток в сумме 8 000 000 руб. от реализации векселя, обращающегося на организованном рынке ценных бумаг. Прибыль от реализации составила 8 500 000 руб., в том числе:

от реализации облигаций на бирже - 7 000 000 руб.;

от сдачи помещений в аренду - 1 500 000 руб.

Определим налоговую базу по налогу на прибыль.

1. Предположим, что организация осуществляет дилерскую деятельность. Определяем налоговую базу в целом по организации:

- 8 000 000 + 7 000 000 + 1 500 000 = 500 000 руб. Прибыль в целом по организации составила 500 000 руб.

2. Если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, убыток от реализации векселя не может быть принят при отсутствии доходов по той же категории ценных бумаг. Прибыль от облигаций будет вместе с доходами от аренды включена в налоговую базу:

7 000 000 + 1 500 000 = 8 500 000 руб.

<< | >>
Источник: Ф.Н.Филина. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ: БУХГАЛТЕРСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ. — 248 с. . 2008

Еще по теме 3.6.2. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг:

  1. 3.6.1. Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
  2. V ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ, ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА УЧЕТНОМ РЫНКЕ, И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА
  3. 16.3. Механизмы рынка ценных бумаг Рынок ценных бумаг — сущность, система взаимосвязей на рынке ценных бумаг
  4. РЕГЛАМЕНТ брокерского обслуживания клиентов БАНК на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)
  5. Учет брокерских операций кредитной организации на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)
  6. Учет собственных сделок кредитной организации на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)
  7. Учет вложений в ценные бумаги, стоимости ценных бумаг, операций по ихприобретению-выбытию и финансовых результатов
  8. § 3. Ценные бумаги Понятие ценных бумаг и их типы
  9. Глава 2 Ценные бумаги и рынки ценных бумаг
  10. ГЛАВА 6 РАСЧЕТНАЯ СИСТЕМА ОРГАНИЗОВАННОГО РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ
  11. 9.3 Организованные рынки ценных бумаг США
  12. Формы выпуска ценных бумаг и условия организованного обращения
  13. Ценные бумаги как объект оценки. Классификация ценных бумаг в целях стоимостной оценки
  14. Глава 8 ЦЕННЫЕ БУМАГИ НА РЫНКЕ НЕДВИЖИМОСТИ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -