3.2.2. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"
<*> Текст законопроекта по состоянию на 22.11.2007 вы можете посмотреть на официальном
сайте Минфина России по следующей ссылке:
http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/use_regulation/government_docs/.
Законопроектом предусмотрено внесение изменений в Налоговый кодекс РФ, направленных
на совершенствование правового регулирования общественных отношений в сфере налогового
контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов с учетом общемировых
тенденций правового регулирования.
В России, как и в других странах, получила широкое распространение практика минимизации
налогов с организаций путем манипулирования ценами сделок при осуществлении операций
между связанными или контролируемыми лицами.
Среди способов минимизации налогов можновыделить регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением,
использование "фирм-однодневок", а также убытков по данным налогового учета. В основе
минимизации налогов лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от той цены, которая
была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале,
общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические
результаты и (или) условия и результаты сделок.
Обеспечение противодействия использованию трансфертных цен взаимозависимыми
организациями в целях минимизации налогов является для России актуальной проблемой.
В связи с этим основной целью законопроекта является упорядочение и повышение
эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов
при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и 231
совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых
сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения.
Действие законопроекта распространяется на организации и физических лиц, которые
совершают контролируемые сделки, предусмотренные законопроектом, а также на налоговые и
таможенные органы.
Принимая во внимание самостоятельность, значимость и объемность предмета правового
регулирования, законопроектом предусматривается признать утратившими силу ст.
ст. 20 и 40 НКРФ и одновременно дополнить часть первую НК РФ разд. V.1, регулирующим соответствующие
правоотношения и определяющим для целей налогообложения общие положения о
взаимозависимых лицах и контролируемых сделках, а также о признании соответствия цен,
примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам.
В состав названного раздела предполагается включение шести глав, направленных на
регулирование характерных для них вопросов, которыми для целей налогообложения
определяются:
- взаимозависимые лица, а также порядок определения доли участия одной организации в
другой организации или физического лица в организации;
- общие положения о ценах и об информации, используемой при определении соответствия
цены контролируемой сделки регулируемым или рыночным ценам;
- методы, используемые при определении соответствия цены контролируемой сделки
рыночным ценам;
- перечень контролируемых сделок, порядок обоснования примененных в них цен, а также
порядок декларирования в налоговые органы о совершенных налогоплательщиком
контролируемых сделках;
- порядок взимания налогов исходя из оценки результатов контролируемых сделок на основе
регулируемых или рыночных цен;
- общие положения о заключаемых между налогоплательщиками и федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов,
соглашениях о ценообразовании.
Законопроектом предусматривается сохранить основной принцип о признании
взаимозависимыми лицами для целей налогообложения лиц, одно из которых самостоятельно,
совместно с другими лицами или через других лиц может оказывать влияние на условия и (или)
результаты сделок, совершаемых другим лицом, и (или) экономические результаты его
деятельности (или деятельности представляемых им лиц) в силу участия в капитале этого лица,
заключенного между ними соглашения либо иной возможности влиять на решения, принимаемые
другим лицом.
Вместе с тем предлагается сохранить две группы оснований для признания лицвзаимозависимыми: по закону и по решению суда.
На основании закона предлагается признавать взаимозависимыми следующие лица:
- лица, когда одна организация (одна организация совместно с ее взаимозависимыми
лицами) непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации либо физическое лицо
(физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами) непосредственно и (или) косвенно
участвует в организации и доля такого участия составляет более 20%;
- организации, когда одно и то же лицо (одно и то же лицо совместно с его
взаимозависимыми лицами) непосредственно и (или) косвенно участвует в этих организациях и
доля такого участия в каждой организации составляет более 20%;
- основное общество (товарищество) и дочерние общества;
- организация и член ее совета директоров (наблюдательного совета) или иного
коллегиального органа управления, член ее коллегиального исполнительного органа, а также
лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
- лица, когда доля непосредственного участия каждого предыдущего лица в каждой
последующей организации составляет более 50%;
- работник и работодатель;
- лица, которые состоят в родстве или свойстве, усыновитель и усыновленный, опекун
(попечитель) и подопечный.
Кроме того, предлагается сохранить право суда признавать лица взаимозависимыми для
целей налогообложения по иным основаниям с учетом вышеуказанного основного принципа.
При этом, не предусматривая установления исчерпывающего перечня лиц, которые могут
быть признаны взаимозависимыми по решению суда, в тексте НК РФ предполагается определить
соответствующие ориентиры.
Так, например, с учетом исследования специфики отношений и фактических обстоятельств
судом могут быть признаны взаимозависимыми лицами для целей налогообложения:
- лица, входящие в одну и ту же группу лиц, признаваемую в соответствии с
антимонопольным законодательством Российской Федерации; 232
- участники простого товарищества, а также участники простых товариществ, когда одно и то
же лицо является участником этих простых товариществ;
- учредитель доверительного управления и доверительный управляющий и (или)
выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом;
- доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом
и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом, если
учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления
имуществом является одно и то же лицо;
- доверительный управляющий и организация, когда учредитель соответствующего
доверительного управления имуществом непосредственно или косвенно участвует в организации.
Законопроектом предусматривается установить порядок определения доли
непосредственного и (или) косвенного участия одной организации в другой организации и
физического лица в организации.
Кроме того, законопроектом предусматривается внесение в НК РФ следующих изменений:
1) налоговым органам будут предоставлены полномочия по проведению налогового
контроля за полнотой исчисления и уплаты налогов с учетом фактора ценообразования
исключительно по исчерпывающему перечню контролируемых сделок, а именно:
- в случаях совершения сделок между взаимозависимыми лицами;
- при совершении товарообменных (бартерных) сделок и сделок, обязательства по которым
прекращаются зачетом встречного однородного требования или зачетом при уступке требования;
- некоторых внешнеторговых сделок, в том числе предметом которых являются товары
мировой биржевой торговли, входящие в состав следующих товарных групп: нефть и
нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, драгоценные металлы, драгоценные камни
(по перечню таких товаров, утверждаемому Минэкономразвития России);
- сделок с резидентами иностранных государств (территорий, находящихся под юрисдикции
иностранных государств), предусматривающих льготный режим налогообложения и (или) не
представляющих Российской Федерации информацию о налогоплательщиках,
зарегистрированных в этих государствах (на этих территориях), и (или) об уплате налогов и сборов
(по перечню иностранных государств и территорий, утверждаемому Минфином России).
Предлагается исключить основание проверки цен товаров (работ, услуг), которые
отклоняются более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным
(однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени,
предусмотренное в настоящее время пп.
4 п. 2 ст. 40 НК РФ;2) будет уточнен порядок определения рыночной цены. При этом будет сохранен
действующий принцип, согласно которому для целей налогообложения принимается цена,
примененная сторонами сделки, если иное не предусмотрено НК РФ; пока не доказано обратное,
предполагается, что эта цена соответствует рыночным ценам.
Рыночной ценой предлагается признать для целей налогообложения цену, находящуюся в
пределах интервала цен, определенного в установленном НК РФ порядке по сделкам с
идентичными (а при их отсутствии - однородными) товарами (работами, услугами), совершенным в
сопоставимых экономических (коммерческих) условиях лицами, не являющимися
взаимозависимыми. При определении интервала рыночных цен учитывается особенность
используемого метода определения соответствия цены сделки рыночным ценам. Цена,
примененная в конкретной контролируемой сделке, не должна учитываться при определении
интервала рыночных цен.
Выбор и использование методов определения соответствия цены сделки рыночным ценам
являются одними из наиболее сложных в практике применения налогового законодательства и
противодействия трансфертному ценообразованию, влекущему минимизацию налогов.
Требуется уточнить правила, в соответствии с которыми из множества цен, примененных в
сделках, могут быть выбраны значения рыночных цен, используемых налоговыми органами при
принятии решений о доначислении налога. Налоговым органом может быть принято решение о
доначислении налога в случае, если фактическая цена сделки не соответствует расчетному
интервалу, составляющему две центральных квартили интервала рыночных цен. Таким образом,
предлагается исключить случайные экстремальные точки, которые по каким-либо причинам были
учтены при оценке данного интервала.
Предлагаемая конструкция способствует гораздо большей эффективности налогового
контроля, а также способствует оптимизации как издержек налогоплательщиков по исполнению
законодательства, так и налоговых органов;
3) предполагается сохранить действующее положение о праве налогоплательщиков
самостоятельно производить корректировку налоговой базы исходя из применения рыночных цен
при определении результатов контролируемых сделок;
4) предполагается дополнить перечень методов определения соответствия цены сделки
рыночным ценам, применяемый в соответствии со ст.
40 НК РФ, методом цены реализации 233продукта переработки (вторичного продукта), методом сопоставимой рентабельности и методом
распределения прибыли, а также уточнить содержание используемых в настоящее время методов
определения рыночной цены.
Для целей налогообложения может быть использован любой (за некоторым исключением) из
методов, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки
позволит наиболее обоснованно определить соответствие цены сделки рыночным ценам. При
этом метод сопоставимых рыночных цен признается приоритетным.
Состав, описание и предусмотренный законопроектом порядок использования методов
определения соответствия цен сделок рыночным ценам приближены к международным правилам.
Законопроектом также предусматривается разработка и утверждение Минфином России
методических указаний о порядке определения соответствия цены сделки рыночным ценам для
целей налогообложения;
5) перечень источников информации, используемой для определения соответствия цены
сделки рыночным ценам, будет расширен за счет включения в него следующей информации:
- о биржевых ценах и котировках мировых бирж - для товаров, являющихся предметом
мировой биржевой торговли;
- таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации, публикуемой ФТС
России;
- о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащейся в официальных
источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного
самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством
субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;
- о ценах (пределах колебаний цен), биржевых котировках по совершенным сделкам,
содержащейся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
- о рыночной стоимости объектов оценки, установленной в соответствии с
законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации;
6) предполагается уточнить перечень документов и сведений, обосновывающих
соответствие цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам, которые
представляются налогоплательщиками налоговым органам по их запросам.
В законопроект включен перечень указанных сведений, который соответствует сведениям,
используемым в международной практике.
В случае если налогоплательщик совершает несколько однотипных сделок, то документы
должны считаться подготовленными, если они содержат сведения в отношении всех однотипных
сделок, а не каждой из них.
При этом основной задачей является обоснование цены сделки в соответствии с
предлагаемым алгоритмом определения рыночной цены на основе установленного НК РФ метода.
Указанным алгоритмом обоснования рыночной цены сделки фактически будут пользоваться как
налогоплательщики, так и налоговые органы.
Такие сведения, представленные в налоговые органы, могут дать существенно более точное
представление о соответствии цены сделки рыночным ценам, чем в действующих условиях
применения ст.
40 НК РФ.В случаях доначисления налогов предполагается исключить применение ответственности за
совершение налоговых правонарушений, предусмотренной ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ, к
налогоплательщикам, которые имеют документы, обосновывающие рыночный характер
фактических цен сделок с взаимозависимыми лицами, и представили эти документы в налоговые
органы по их запросу;
7) налогоплательщики будут обязаны представлять в налоговые органы сведения о
совершенных в налоговом периоде контролируемых сделках, если сумма доходов и расходов от
всех контролируемых сделок, совершенных в соответствующем календарном году с одним лицом
(несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки),
превышает 10 млн руб.
Предполагается, что такие сведения должны указываться в приложениях к налоговым
декларациям по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, а также к налоговым
декларациям, подлежащим представлению в налоговые органы при применении специальных
налоговых режимов.
В состав таких сведений предлагается включить следующую информацию:
- о налоговом периоде, за который представляются сведения о совершенных
налогоплательщиком контролируемых сделках;
- о контролируемых сделках, совершенных налогоплательщиком в налоговом периоде (по
видам и предметам этих сделок);
- указание физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации, и иностранных организаций, с которыми совершены контролируемые сделки, а также
указание иностранных государств, налоговыми резидентами которых являются эти лица; 234
- о ценах, примененных налогоплательщиком в контролируемых сделках;
- об использованных налогоплательщиком методах определения соответствия цен,
примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам;
- об информации, которая использовалась налогоплательщиком при определении
соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам;
- о сумме полученных доходов (прибыли) или сумме произведенных расходов в результате
совершения контролируемой сделки (нескольких контролируемых сделок с идентичными
(однородными) товарами (работами, услугами)).
Указанный порядок будет способствовать формализации данных о событиях и операциях,
которые являются предметом контроля за применением трансфертного ценообразования в целях
минимизации налогов, а также улучшению финансовой дисциплины.
Обязанность налогоплательщиков представлять названную выше информацию в налоговые
органы становится общепринятой в зарубежных странах с развитым налоговым
законодательством.
Соответственно, предполагается поэтапное расширение сферы применения положений о
подготовке и представлении налогоплательщиками в налоговые органы документов (сведений),
обосновывающих цены контролируемых сделок для целей налогообложения, а также о
совершенных в календарном году контролируемых сделках. До 1 января 2014 г. новые нормы
будут применяться в случаях, когда сумма доходов и расходов от всех контролируемых сделок,
совершенных в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами,
являющимися сторонами контролируемой сделки), превышает соответственно в:
2009 г. - 100 млн руб.;
2010 г. - 80 млн руб.;
2011 г. - 60 млн руб.;
2012 г. - 40 млн руб.;
2013 г. - 20 млн руб.;
8) будет предусмотрена возможность заключения между налогоплательщиками и
налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании для целей
налогообложения.
Институт соглашений о ценообразовании широко используется в международной практике и
позволяет взаимосвязанным лицам до совершения контролируемых сделок заключить с
налоговыми органами соглашения, в которых фиксируются методы определения соответствия цен
сделок рыночным ценам. Выполнение условия соответствующего соглашения и применение
предусмотренной им цены в контролируемой сделке не должно повлечь последующих
дополнительных оценок налоговыми органами результатов этой сделки и доначисления налогов
по ней.
Учитывая международную практику подготовки и заключения таких соглашений на платной
основе для налогоплательщиков, предлагается установить государственную пошлину за
рассмотрение заявления налогоплательщика о заключении соглашения о ценообразовании.
Вместе с тем представляется, что практическое внедрение соглашений о ценообразовании
необходимо осуществлять лишь по мере накопления налогоплательщиками, налоговыми и
судебными органами необходимой практики применения новых положений НК РФ о трансфертном
ценообразовании, а также подготовки работников налоговых органов соответствующей
специализации. В этой связи предлагается отсрочить введение в действие соглашений о
ценообразовании до 2010 г.;
9) предлагается установить в НК РФ ответственность за неправомерное непредставление в
установленный срок или представление налогоплательщиком налоговому органу недостоверных
сведений о контролируемых сделках, совершенных в налоговом периоде с одним лицом
(несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки).
Предлагается также установить ответственность за нарушение налогоплательщиком
условий соглашения о ценообразовании, повлекшее несоблюдение установленного НК РФ
порядка применения цен для целей налогообложения;
10) все приведенные выше изменения, конечно же, потребуют внесения соответствующих
изменений и в отдельные статьи части второй НК РФ.
Еще по теме 3.2.2. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения":
- 3.2.1. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы
- 1.1.3. Изменения, внесенные Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ
- 1.1.1. Изменения, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ
- 1.1.2. Изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ
- 1.1. Изменения, внесенные в главу 25 "Налог на прибыль организаций" с 2008 года
- Приложение 1 ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Принят Г осударственной Думой 22 декабря 1995 года ЧАСТЬ ВТОРАЯ Раздел IV. ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Глава 48. СТРАХОВАНИЕ Статья 927. Добровольное и обязательно
- Утратила силу с 1 февраля 2007 года. - Федеральный закон от 16.10.2006 N 160-ФЗ.
- «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
- «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»
- ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 25.04.2002 № 40-ФЗ «ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ СТРАХОВАНИИ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ» (вступает в силу с 1 июля 2003 года)
- «ГРАЖДАНСКИЙ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» Вступит в силу с 1 февраля 2003 года
- Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» 10 декабря 2003 года №172-ФЗ Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
- ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В НК РФ
- Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изменениями от 31 декабря 1997 г., 20 ноября 1999 г., 21 марта, 25 апреля 2002 г.)
- Статья 45. Утратила силу. - Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
- «ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
- Статья 60. Утратила силу. - Федеральный закон от 06.12.2007 N 334-ФЗ.
- «ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ)»
- ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ'