<<

3.2.2. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"

--------------------------------

<*> Текст законопроекта по состоянию на 22.11.2007 вы можете посмотреть на официальном

сайте Минфина России по следующей ссылке:

http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/use_regulation/government_docs/.

Законопроектом предусмотрено внесение изменений в Налоговый кодекс РФ, направленных

на совершенствование правового регулирования общественных отношений в сфере налогового

контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов с учетом общемировых

тенденций правового регулирования.

В России, как и в других странах, получила широкое распространение практика минимизации

налогов с организаций путем манипулирования ценами сделок при осуществлении операций

между связанными или контролируемыми лицами.

Среди способов минимизации налогов можно

выделить регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением,

использование "фирм-однодневок", а также убытков по данным налогового учета. В основе

минимизации налогов лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от той цены, которая

была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале,

общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические

результаты и (или) условия и результаты сделок.

Обеспечение противодействия использованию трансфертных цен взаимозависимыми

организациями в целях минимизации налогов является для России актуальной проблемой.

В связи с этим основной целью законопроекта является упорядочение и повышение

эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов

при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и 231

совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых

сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения.

Действие законопроекта распространяется на организации и физических лиц, которые

совершают контролируемые сделки, предусмотренные законопроектом, а также на налоговые и

таможенные органы.

Принимая во внимание самостоятельность, значимость и объемность предмета правового

регулирования, законопроектом предусматривается признать утратившими силу ст.

ст. 20 и 40 НК

РФ и одновременно дополнить часть первую НК РФ разд. V.1, регулирующим соответствующие

правоотношения и определяющим для целей налогообложения общие положения о

взаимозависимых лицах и контролируемых сделках, а также о признании соответствия цен,

примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам.

В состав названного раздела предполагается включение шести глав, направленных на

регулирование характерных для них вопросов, которыми для целей налогообложения

определяются:

- взаимозависимые лица, а также порядок определения доли участия одной организации в

другой организации или физического лица в организации;

- общие положения о ценах и об информации, используемой при определении соответствия

цены контролируемой сделки регулируемым или рыночным ценам;

- методы, используемые при определении соответствия цены контролируемой сделки

рыночным ценам;

- перечень контролируемых сделок, порядок обоснования примененных в них цен, а также

порядок декларирования в налоговые органы о совершенных налогоплательщиком

контролируемых сделках;

- порядок взимания налогов исходя из оценки результатов контролируемых сделок на основе

регулируемых или рыночных цен;

- общие положения о заключаемых между налогоплательщиками и федеральным органом

исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов,

соглашениях о ценообразовании.

Законопроектом предусматривается сохранить основной принцип о признании

взаимозависимыми лицами для целей налогообложения лиц, одно из которых самостоятельно,

совместно с другими лицами или через других лиц может оказывать влияние на условия и (или)

результаты сделок, совершаемых другим лицом, и (или) экономические результаты его

деятельности (или деятельности представляемых им лиц) в силу участия в капитале этого лица,

заключенного между ними соглашения либо иной возможности влиять на решения, принимаемые

другим лицом.

Вместе с тем предлагается сохранить две группы оснований для признания лиц

взаимозависимыми: по закону и по решению суда.

На основании закона предлагается признавать взаимозависимыми следующие лица:

- лица, когда одна организация (одна организация совместно с ее взаимозависимыми

лицами) непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации либо физическое лицо

(физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами) непосредственно и (или) косвенно

участвует в организации и доля такого участия составляет более 20%;

- организации, когда одно и то же лицо (одно и то же лицо совместно с его

взаимозависимыми лицами) непосредственно и (или) косвенно участвует в этих организациях и

доля такого участия в каждой организации составляет более 20%;

- основное общество (товарищество) и дочерние общества;

- организация и член ее совета директоров (наблюдательного совета) или иного

коллегиального органа управления, член ее коллегиального исполнительного органа, а также

лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

- лица, когда доля непосредственного участия каждого предыдущего лица в каждой

последующей организации составляет более 50%;

- работник и работодатель;

- лица, которые состоят в родстве или свойстве, усыновитель и усыновленный, опекун

(попечитель) и подопечный.

Кроме того, предлагается сохранить право суда признавать лица взаимозависимыми для

целей налогообложения по иным основаниям с учетом вышеуказанного основного принципа.

При этом, не предусматривая установления исчерпывающего перечня лиц, которые могут

быть признаны взаимозависимыми по решению суда, в тексте НК РФ предполагается определить

соответствующие ориентиры.

Так, например, с учетом исследования специфики отношений и фактических обстоятельств

судом могут быть признаны взаимозависимыми лицами для целей налогообложения:

- лица, входящие в одну и ту же группу лиц, признаваемую в соответствии с

антимонопольным законодательством Российской Федерации; 232

- участники простого товарищества, а также участники простых товариществ, когда одно и то

же лицо является участником этих простых товариществ;

- учредитель доверительного управления и доверительный управляющий и (или)

выгодоприобретатель по договору доверительного управления имуществом;

- доверительный управляющий по одному договору доверительного управления имуществом

и выгодоприобретатель по другому договору доверительного управления имуществом, если

учредителем доверительного управления по обоим договорам доверительного управления

имуществом является одно и то же лицо;

- доверительный управляющий и организация, когда учредитель соответствующего

доверительного управления имуществом непосредственно или косвенно участвует в организации.

Законопроектом предусматривается установить порядок определения доли

непосредственного и (или) косвенного участия одной организации в другой организации и

физического лица в организации.

Кроме того, законопроектом предусматривается внесение в НК РФ следующих изменений:

1) налоговым органам будут предоставлены полномочия по проведению налогового

контроля за полнотой исчисления и уплаты налогов с учетом фактора ценообразования

исключительно по исчерпывающему перечню контролируемых сделок, а именно:

- в случаях совершения сделок между взаимозависимыми лицами;

- при совершении товарообменных (бартерных) сделок и сделок, обязательства по которым

прекращаются зачетом встречного однородного требования или зачетом при уступке требования;

- некоторых внешнеторговых сделок, в том числе предметом которых являются товары

мировой биржевой торговли, входящие в состав следующих товарных групп: нефть и

нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, драгоценные металлы, драгоценные камни

(по перечню таких товаров, утверждаемому Минэкономразвития России);

- сделок с резидентами иностранных государств (территорий, находящихся под юрисдикции

иностранных государств), предусматривающих льготный режим налогообложения и (или) не

представляющих Российской Федерации информацию о налогоплательщиках,

зарегистрированных в этих государствах (на этих территориях), и (или) об уплате налогов и сборов

(по перечню иностранных государств и территорий, утверждаемому Минфином России).

Предлагается исключить основание проверки цен товаров (работ, услуг), которые

отклоняются более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным

(однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени,

предусмотренное в настоящее время пп.

4 п. 2 ст. 40 НК РФ;

2) будет уточнен порядок определения рыночной цены. При этом будет сохранен

действующий принцип, согласно которому для целей налогообложения принимается цена,

примененная сторонами сделки, если иное не предусмотрено НК РФ; пока не доказано обратное,

предполагается, что эта цена соответствует рыночным ценам.

Рыночной ценой предлагается признать для целей налогообложения цену, находящуюся в

пределах интервала цен, определенного в установленном НК РФ порядке по сделкам с

идентичными (а при их отсутствии - однородными) товарами (работами, услугами), совершенным в

сопоставимых экономических (коммерческих) условиях лицами, не являющимися

взаимозависимыми. При определении интервала рыночных цен учитывается особенность

используемого метода определения соответствия цены сделки рыночным ценам. Цена,

примененная в конкретной контролируемой сделке, не должна учитываться при определении

интервала рыночных цен.

Выбор и использование методов определения соответствия цены сделки рыночным ценам

являются одними из наиболее сложных в практике применения налогового законодательства и

противодействия трансфертному ценообразованию, влекущему минимизацию налогов.

Требуется уточнить правила, в соответствии с которыми из множества цен, примененных в

сделках, могут быть выбраны значения рыночных цен, используемых налоговыми органами при

принятии решений о доначислении налога. Налоговым органом может быть принято решение о

доначислении налога в случае, если фактическая цена сделки не соответствует расчетному

интервалу, составляющему две центральных квартили интервала рыночных цен. Таким образом,

предлагается исключить случайные экстремальные точки, которые по каким-либо причинам были

учтены при оценке данного интервала.

Предлагаемая конструкция способствует гораздо большей эффективности налогового

контроля, а также способствует оптимизации как издержек налогоплательщиков по исполнению

законодательства, так и налоговых органов;

3) предполагается сохранить действующее положение о праве налогоплательщиков

самостоятельно производить корректировку налоговой базы исходя из применения рыночных цен

при определении результатов контролируемых сделок;

4) предполагается дополнить перечень методов определения соответствия цены сделки

рыночным ценам, применяемый в соответствии со ст.

40 НК РФ, методом цены реализации 233

продукта переработки (вторичного продукта), методом сопоставимой рентабельности и методом

распределения прибыли, а также уточнить содержание используемых в настоящее время методов

определения рыночной цены.

Для целей налогообложения может быть использован любой (за некоторым исключением) из

методов, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки

позволит наиболее обоснованно определить соответствие цены сделки рыночным ценам. При

этом метод сопоставимых рыночных цен признается приоритетным.

Состав, описание и предусмотренный законопроектом порядок использования методов

определения соответствия цен сделок рыночным ценам приближены к международным правилам.

Законопроектом также предусматривается разработка и утверждение Минфином России

методических указаний о порядке определения соответствия цены сделки рыночным ценам для

целей налогообложения;

5) перечень источников информации, используемой для определения соответствия цены

сделки рыночным ценам, будет расширен за счет включения в него следующей информации:

- о биржевых ценах и котировках мировых бирж - для товаров, являющихся предметом

мировой биржевой торговли;

- таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации, публикуемой ФТС

России;

- о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащейся в официальных

источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного

самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством

субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

- о ценах (пределах колебаний цен), биржевых котировках по совершенным сделкам,

содержащейся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

- о рыночной стоимости объектов оценки, установленной в соответствии с

законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации;

6) предполагается уточнить перечень документов и сведений, обосновывающих

соответствие цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам, которые

представляются налогоплательщиками налоговым органам по их запросам.

В законопроект включен перечень указанных сведений, который соответствует сведениям,

используемым в международной практике.

В случае если налогоплательщик совершает несколько однотипных сделок, то документы

должны считаться подготовленными, если они содержат сведения в отношении всех однотипных

сделок, а не каждой из них.

При этом основной задачей является обоснование цены сделки в соответствии с

предлагаемым алгоритмом определения рыночной цены на основе установленного НК РФ метода.

Указанным алгоритмом обоснования рыночной цены сделки фактически будут пользоваться как

налогоплательщики, так и налоговые органы.

Такие сведения, представленные в налоговые органы, могут дать существенно более точное

представление о соответствии цены сделки рыночным ценам, чем в действующих условиях

применения ст.

40 НК РФ.

В случаях доначисления налогов предполагается исключить применение ответственности за

совершение налоговых правонарушений, предусмотренной ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ, к

налогоплательщикам, которые имеют документы, обосновывающие рыночный характер

фактических цен сделок с взаимозависимыми лицами, и представили эти документы в налоговые

органы по их запросу;

7) налогоплательщики будут обязаны представлять в налоговые органы сведения о

совершенных в налоговом периоде контролируемых сделках, если сумма доходов и расходов от

всех контролируемых сделок, совершенных в соответствующем календарном году с одним лицом

(несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки),

превышает 10 млн руб.

Предполагается, что такие сведения должны указываться в приложениях к налоговым

декларациям по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, а также к налоговым

декларациям, подлежащим представлению в налоговые органы при применении специальных

налоговых режимов.

В состав таких сведений предлагается включить следующую информацию:

- о налоговом периоде, за который представляются сведения о совершенных

налогоплательщиком контролируемых сделках;

- о контролируемых сделках, совершенных налогоплательщиком в налоговом периоде (по

видам и предметам этих сделок);

- указание физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской

Федерации, и иностранных организаций, с которыми совершены контролируемые сделки, а также

указание иностранных государств, налоговыми резидентами которых являются эти лица; 234

- о ценах, примененных налогоплательщиком в контролируемых сделках;

- об использованных налогоплательщиком методах определения соответствия цен,

примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам;

- об информации, которая использовалась налогоплательщиком при определении

соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам;

- о сумме полученных доходов (прибыли) или сумме произведенных расходов в результате

совершения контролируемой сделки (нескольких контролируемых сделок с идентичными

(однородными) товарами (работами, услугами)).

Указанный порядок будет способствовать формализации данных о событиях и операциях,

которые являются предметом контроля за применением трансфертного ценообразования в целях

минимизации налогов, а также улучшению финансовой дисциплины.

Обязанность налогоплательщиков представлять названную выше информацию в налоговые

органы становится общепринятой в зарубежных странах с развитым налоговым

законодательством.

Соответственно, предполагается поэтапное расширение сферы применения положений о

подготовке и представлении налогоплательщиками в налоговые органы документов (сведений),

обосновывающих цены контролируемых сделок для целей налогообложения, а также о

совершенных в календарном году контролируемых сделках. До 1 января 2014 г. новые нормы

будут применяться в случаях, когда сумма доходов и расходов от всех контролируемых сделок,

совершенных в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами,

являющимися сторонами контролируемой сделки), превышает соответственно в:

2009 г. - 100 млн руб.;

2010 г. - 80 млн руб.;

2011 г. - 60 млн руб.;

2012 г. - 40 млн руб.;

2013 г. - 20 млн руб.;

8) будет предусмотрена возможность заключения между налогоплательщиками и

налоговыми органами предварительных соглашений о ценообразовании для целей

налогообложения.

Институт соглашений о ценообразовании широко используется в международной практике и

позволяет взаимосвязанным лицам до совершения контролируемых сделок заключить с

налоговыми органами соглашения, в которых фиксируются методы определения соответствия цен

сделок рыночным ценам. Выполнение условия соответствующего соглашения и применение

предусмотренной им цены в контролируемой сделке не должно повлечь последующих

дополнительных оценок налоговыми органами результатов этой сделки и доначисления налогов

по ней.

Учитывая международную практику подготовки и заключения таких соглашений на платной

основе для налогоплательщиков, предлагается установить государственную пошлину за

рассмотрение заявления налогоплательщика о заключении соглашения о ценообразовании.

Вместе с тем представляется, что практическое внедрение соглашений о ценообразовании

необходимо осуществлять лишь по мере накопления налогоплательщиками, налоговыми и

судебными органами необходимой практики применения новых положений НК РФ о трансфертном

ценообразовании, а также подготовки работников налоговых органов соответствующей

специализации. В этой связи предлагается отсрочить введение в действие соглашений о

ценообразовании до 2010 г.;

9) предлагается установить в НК РФ ответственность за неправомерное непредставление в

установленный срок или представление налогоплательщиком налоговому органу недостоверных

сведений о контролируемых сделках, совершенных в налоговом периоде с одним лицом

(несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемой сделки).

Предлагается также установить ответственность за нарушение налогоплательщиком

условий соглашения о ценообразовании, повлекшее несоблюдение установленного НК РФ

порядка применения цен для целей налогообложения;

10) все приведенные выше изменения, конечно же, потребуют внесения соответствующих

изменений и в отдельные статьи части второй НК РФ.

<< |
Источник: К.В.Новоселов. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2008 - 2009. 2008

Еще по теме 3.2.2. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения":

  1. 3.2.1. Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы
  2. 1.1.3. Изменения, внесенные Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ
  3. 1.1.1. Изменения, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ
  4. 1.1.2. Изменения, внесенные Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ
  5. 1.1. Изменения, внесенные в главу 25 "Налог на прибыль организаций" с 2008 года
  6. Приложение 1 ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Принят Г осударственной Думой 22 декабря 1995 года ЧАСТЬ ВТОРАЯ Раздел IV. ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Глава 48. СТРАХОВАНИЕ Статья 927. Добровольное и обязательно
  7. Утратила силу с 1 февраля 2007 года. - Федеральный закон от 16.10.2006 N 160-ФЗ.
  8. «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
  9. «НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)»
  10. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 25.04.2002 № 40-ФЗ «ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ СТРАХОВАНИИ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ» (вступает в силу с 1 июля 2003 года)
  11. «ГРАЖДАНСКИЙ ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» Вступит в силу с 1 февраля 2003 года
  12. Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» 10 декабря 2003 года              №172-ФЗ Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  13. ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В НК РФ
  14. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изменениями от 31 декабря 1997 г., 20 ноября 1999 г., 21 марта, 25 апреля 2002 г.)
  15. Статья 45. Утратила силу. - Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.
  16. «ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)»
  17. Статья 60. Утратила силу. - Федеральный закон от 06.12.2007 N 334-ФЗ.
  18. «ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ)»
  19. ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ'
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -