<<
>>

2.3.3. Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке (за исключением отраженных в листе 05)"

В Приложении N 3 отражается формирование финансового результата по операциям,

убытки по которым для целей налогообложения учитываются в особом порядке.

Такие операции можно разделить на пять групп:

- операции с амортизируемым имуществом;

- операции, связанные с реализацией прав требований;

- деятельность обслуживающих производств и хозяйств;

- операции в рамках договора доверительного управления имуществом;

- реализация компенсационной продукции в рамках выполнения соглашений о разделе

продукции (СРП).

В Приложении N 3 развернуто показываются доходы, расходы и финансовый результат по

всем таким операциям.

Убытки по операциям с амортизируемым имуществом (строки 010 - 060 Приложения N 3).

В первую очередь следует выделить строки 010 "Количество сделок по реализации

амортизируемого имущества" и 020 "...в т.ч.

убыточных".

Это деление обусловлено тем, что одной из наиболее распространенных ошибок

налогоплательщиков является сальдирование финансового результата от реализации

амортизируемого имущества в нарушение требований ст. 323 НК РФ, которая обязывает вести

раздельный учет по каждой подобной сделке. Именно поэтому в Приложении N 3 по строке 050

указывается прибыль от реализации амортизируемого имущества без учета сделок, по которым

получены убытки, а по строке 060 - убытки от реализации амортизируемого имущества без учета

сделок, по которым получена прибыль.

К сожалению, в Порядке заполнения Декларации не дано определение сделки. Под

количеством сделок, по мнению автора, следует понимать количество реализованных (выбывших)

объектов основных средств. Косвенно это подтверждается положениями ст. 323 НК РФ, в

соответствии с которой, как уже упоминалось, налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от

реализации или выбытия амортизируемого имущества по каждому объекту.

Обратите внимание! Ту часть суммы убытка, полученного от реализации амортизируемого

имущества, которую можно учесть при налогообложении в соответствии с п.

3 ст. 268 НК РФ,

организация должна отразить не в Приложении N 3, а в Приложении N 2 по строке 100.

В разъяснениях Минфина России, изложенных в Письме от 18.05.2005 N 03-03-01-04/1/267,

особо подчеркивается, что Налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок признания

убытков от реализации амортизируемого имущества. В связи с этим расходы, возникающие при 159

реализации этого имущества, можно признать только тогда, когда будут признаны в налоговом

учете доходы от его реализации.

Поэтому организация вначале должна выделить количество убыточных сделок от

реализации амортизируемого имущества, а затем уже отразить общую выручку от реализации

(строка 030) и остаточную стоимость реализованного имущества, включая расходы, связанные с

его реализацией (строка 040).

Обратите внимание! Сделки, по которым финансовый результат равен нулю, по мнению

автора, в строке 020 не должны проходить как убыточные.

Пример 2.12. Организация в январе 2008 г. продала станок. Выручка от реализации

составила 60 000 руб. (без учета НДС), остаточная стоимость станка с учетом расходов на

демонтаж - 65 000 руб. Таким образом, получен убыток от реализации станка в размере 5000 руб.

Оставшийся срок полезного использования станка (с момента продажи до конца срока

эксплуатации) - 8 месяцев.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ сумма полученного убытка будет учтена в составе

прочих расходов равномерно в течение 6 месяцев по 625 руб. в месяц (5000 руб. : 8) начиная с

февраля 2008 г.

В Приложении N 3 Декларации за I полугодие 2008 г. по строке 060 будет отражена вся

сумма убытка (т.е. 5000 руб.), а в Приложении N 2 по строке 100 - часть убытка, признанная в

расходах, в размере 3125 руб. (625 руб. x 5 мес., с февраля по июнь 2008 г. включительно).

Остальные 1875 руб. будут учтены в составе расходов в Декларации за 9 месяцев 2008 г.

Итого

нарастающим итогом получится 5000 руб.

В июне 2008 г. реализован еще один объект основных средств - автомобиль. Выручка от его

реализации составила 90 000 руб. (без учета НДС). Остаточная стоимость, с учетом

дополнительных расходов, возникших при его реализации, - 75 000 руб. Прибыль по данной

сделке - 15 000 руб.

В Приложении N 3 к листу 02 Декларации укажем:

по строке 030 - 150 000 руб. (60 000 + 90 000);

по строке 040 - 140 000 руб. (65 000 + 75 000);

по строке 050 - 15 000 руб.;

по строке 060 - 5000 руб.

Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям,

финансовые результаты по которым учитываются

при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268,

275.1, 276, 279, 323 и пункта 1 статьи 346.38 НК

(за исключением отраженных в листе 05)" к листу 02

Декларации за I полугодие 2008 года

(фрагмент)

(руб.) 160

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

Количество сделок по реализации амортизируемого

имущества - всего, 010 2

в том числе убыточных 020 1

Выручка от реализации амортизируемого имущества 030 150 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого

имущества и расходы, связанные с его реализацией 040 140 000

Прибыль от реализации амортизируемого имущества

(без учета сделок, по которым получены убытки) 050 15 000

Убытки от реализации амортизируемого имущества

(без учета сделок, по которым получена прибыль) 060 5 000

Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством

и реализацией, внереализационные расходы и убытки,

приравниваемые к внереализационным расходам"

к листу 02 Декларации за I полугодие 2008 года

(фрагмент)

(руб.)

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

... ...

Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества,

относящаяся к расходам текущего отчетного

(налогового) периода 100 3125 161

Убытки по операциям, связанным с реализацией прав требований (строки 070 - 170

Приложения N 3).

При заключении договора уступки прав требований цедент должен предоставить

цессионарию доказательства существования задолженности: копии договоров купли-продажи,

актов сверок, счетов-фактур, накладных.

Для перехода прав кредитора к другому лицу согласие должника не требуется, если иное не

предусмотрено законом или договором. При этом, если должник не был письменно уведомлен о

состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, риск вызванных этим неблагоприятных

последствий несет новый кредитор. В этом случае исполнение обязательства первоначальному

кредитору признается исполнением надлежащему кредитору (п. п. 2 и 3 ст. 382 ГК РФ).

Наконец, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального

кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к

моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие

исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на

неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

С налогообложением прибыли по операциям с имущественными правами проблем нет. Она

учитывается в общем порядке.

Основное внимание следует уделить убыточным операциям, связанным с реализацией прав

требований.

Заполняя Декларацию в части таких операций, следует учитывать их специфику, а именно

то, что реализация прав требований может быть осуществлена:

- до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ);

- после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ);

- как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

При этом срок платежа определяется исходя из условий договора.

Ситуация 1.

Убыток получен при реализации права требования до наступления срока платежа по

договору.

По такой операции можно признать только часть убытка, не превышающую сумму процентов,

которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки

права требования.

Выручка от реализации права требования и его стоимость указываются, соответственно, в

строках 100 и 120 Приложения N 3.

Признаваемая часть убытка вписывается в строку 140, а размер убытка, превышающий эту

величину, - в строку 150. Убыток, отраженный по этой строке, полностью восстанавливается в

целях налогообложения.

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Убыток в строке 150? ---> ? Строка 290 ? ---> ?Строка 050 листа 02?

? Приложения N 3 ? ? Приложения N 3 ? ?(восстанавливается)?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Пример 2.13. 15 мая ООО "Альфа" отгрузило ООО "Бета" древесину на общую сумму 200

000 руб. (здесь и далее суммы для упрощения расчета приведены без учета НДС).

По договору ООО "Бета" должно было оплатить указанный товар не позднее 14 июня этого

же года. Однако ООО "Альфа" 26 мая, не дожидаясь срока, уступило право требования долга ОАО

"Вега" за 140 000 руб. В тот же день деньги от ОАО "Вега" поступили на расчетный счет ООО

"Альфа".

Сумма убытка от уступки права требования долга составила 60 000 руб. (200 000 руб. - 140

000 руб.). В целях налогообложения прибыли данный убыток может быть признан с

ограничениями, установленными п. 1 ст. 279 НК РФ.

Рассчитаем сумму убытка, которую ООО "Альфа" вправе учесть в уменьшение налоговой

базы по налогу на прибыль:

140 000 руб. x 10,5% x 1,1 : 365 дней x 20 дней = 886 руб.,

где 140 000 руб. - доход от уступки права требования;

10,5% - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в периоде, за который

рассчитывались проценты (предположим, что она не менялась). Поскольку ставка является

годовой, при расчете ее нужно разделить на 365 (или 366) дней. Кроме того, на основании п. 1 ст.

269 НК РФ, предельная величина признаваемых процентов исчисляется исходя из ставки

рефинансирования, увеличенной на коэффициент 1,1;

20 дней - период с даты получения выручки от реализации права требования до наступления

срока платежа по договору на поставку древесины (с 26 мая по 14 июня). 162

Таким образом, сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения, равна 886 руб.

Соответственно, сумма убытка, которую нельзя признать, - 59 114 руб. (60 000 - 886).

В строке 100 Приложения N 3 налогоплательщик указывает выручку от реализации права

требования в размере 140 000 руб., в строке 120 - стоимость реализованного права требования в

сумме 200 000 руб.

В строках 140 и 150 фиксируется признаваемая и не признаваемая в целях налогообложения

часть убытка - 886 руб. и 59 114 руб. соответственно.

Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям,

финансовые результаты по которым учитываются

при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268,

275.1, 276, 279, 323 и пункта 1 статьи 346.38 НК

(за исключением отраженных в листе 05)" к листу 02

Декларации за I полугодие 2008 года

(фрагмент)

(руб.)

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Показатели ? Код ? Сумма ?

? ?строки? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? 1 ? 2 ? 3 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ... ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Выручка от реализации права требования: ? ? ?

? до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК) ? 100 ? 140 000 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ... ? ... ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Стоимость реализованного права требования ? ? ?

? до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК) ? 120 ? 200 000 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Убыток от реализации права требования в соответствии ? ? ?

?со статьей 279 НК: ? ? ?

? по п. 1: - размер убытка, соответствующий сумме ? ? ?

? процентов, исчисленных в соответствии ? ? ?

? со статьей 269 НК ? 140 ? 886 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? - размер убытка, превышающий сумму ? ? ?

? процентов, исчисленных в соответствии ? ? ?

? со статьей 269 НК (строка 120 - строка ? ? ?

? 100 - строка 140, если строка 120 > ? ? ?

? строки 100) ? 150 ? 59 114 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Ситуация 2.

Убыток получен при реализации права требования после наступления срока платежа по

договору.

Такой убыток, согласно п. 2 ст. 279 НК РФ, учитывается для целей налогообложения в

полном объеме, но частями:

- 50% - на дату уступки;

- 50% - по истечении 45 дней с даты уступки.

Кроме того, в налоговом учете указанный убыток отражается в составе внереализационных

расходов. Поэтому в Декларации по налогу на прибыль его величина указывается в Приложении N

2 к листу 02 по строке 200 "Внереализационные расходы" и отдельно расшифровывается по

строке 203.

Суммы для заполнения этих строк берутся из строки 170 Приложения N 3.

При заполнении Приложения N 3 в строки 110 и 130 вписываются выручка от реализации

права требования и его стоимость.

Сумма полученного убытка, независимо от количества дней, прошедших с даты уступки до

конца отчетного периода, полностью отражается по строке 160 Приложения N 3.

Впоследствии эта величина восстанавливается по строке 050 листа 02.

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Убыток в строке 160? ---> ? Строка 290 ? ---> ?Строка 050 листа 02? 163

? Приложения N 3 ? ? Приложения N 3 ? ?(восстанавливается)?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Признаваемую долю убытка налогоплательщик указывает в строке 170 Приложения N 3. Эта

сумма затем переносится в строки 203 и 200 Приложения N 2 к листу 02.

Если с даты уступки права требования прошло больше 45 дней, убыток признается

полностью. В этом случае показатели строк 160 и 170 Приложения N 3 будут равны.

До истечения этого срока значение в строке 170 будет составлять 50% значения в строке

160.

Пример 2.14. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что ООО "Бета"

(покупатель) в установленный срок (14 июня) не оплатило поставленную древесину. Поэтому ООО

"Альфа" заключило 15 июня договор об уступке права требования задолженности за 140 000 руб.

ОАО "Вега".

В Декларации по налогу на прибыль данная операция отражается организацией "Альфа"

следующим образом.

В строках 110 и 130 Приложения N 3 указываются выручка от реализации права требования

(140 000 руб.) и его стоимость (200 000 руб.).

Общая сумма убытка от уступки права требования долга в размере 60 000 руб. отражается

по строке 160.

Сумма убытка от уступки права требования, уменьшающего налоговую базу за полугодие (на

30 июня), составит 30 000 руб. (60 000 руб. x 50%). Эта сумма вписывается в строку 170

Приложения N 3 и включается в состав внереализационных расходов ООО "Альфа", отраженных в

Приложении N 2 к листу 02 (строки 200 и 203).

Оставшаяся часть убытка будет учтена во внереализационных расходах через 45 дней с

момента заключения договора уступки права требования (30 июля).

Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям,

финансовые результаты по которым учитываются

при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268,

275.1, 276, 279, 323 и пункта 1 статьи 346.38 НК

(за исключением отраженных в листе 05)" к листу 02

Декларации за I полугодие 2008 года

(фрагмент)

(руб.)

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Показатели ? Код ? Сумма ?

? ?строки? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? 1 ? 2 ? 3 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ... ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК) ? 110 ? 140 000 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ... ? ... ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК) ? 130 ? 200 000 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? ... ? ... ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Убыток от реализации права требования в соответствии ? ? ?

?со статьей 279 НК: ? ? ?

? по п. 2 - убыток от реализации права требования ? ? ?

?(строка 130 - строка 110, если строка 130 > строки ? ? ?

?110), ? 160 ? 60 000 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? в том числе убыток от реализации права ? ? ?

? требования, относящийся к ? ? ?

? внереализационным расходам текущего ? ? ?

? отчетного (налогового) периода ? ? ?

? (включается в строку 200 Приложения ? ? ?

? N 2 к Листу 02) ? 170 ? 30 000 <*> ?

?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 164

--------------------------------

<*> В Декларации за 9 месяцев 2008 г. по данной строке будет отражена вся сумма 60 000

руб.

Ситуация 3.

Убыток получен от реализации права требования как финансовой услуги.

Рассматривая эту ситуацию, следует учитывать, что Налоговый кодекс РФ не

предусматривает возможность уменьшения налоговой базы на суммы убытков от реализации прав

требований, если они реализуются как финансовые услуги (например, широко распространенные

случаи купли-продажи дебиторской задолженности).

При получении прибыли по данной операции она включается в налогооблагаемую базу в

полном объеме.

Если же в результате реализации финансовой услуги получен убыток, его сумма в целях

налогообложения прибыли не учитывается и отражается по строке 090 Приложения N 3, которая

входит в итоговый результат по строке 290 данного Приложения и в дальнейшем

восстанавливается в целях налогообложения.

Пример 2.15. 12 мая ООО "Гамма", ранее купившее право требования к ООО "Альфа" за 150

000 руб., реализовало его ООО "Омега" за 135 000 руб.

Подобная сделка квалифицируется для целей налогообложения как реализация финансовой

услуги. Убыток по ней составил 15 000 руб. (150 000 руб. - 135 000 руб.). Этот убыток для целей

налогообложения не учитывается.

В строке 070 Приложения N 3 отражается сумма 135 000 руб., в строке 080 - 150 000 руб.,

убыток отражается по строке 090 в сумме 15 000 руб. и в дальнейшем включается в строку 290

Приложения N 3.

Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям,

финансовые результаты по которым учитываются

при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268,

275.1, 276, 279, 323 и пункта 1 статьи 346.38 НК

(за исключением отраженных в листе 05)" к листу 02

Декларации за I полугодие 2008 года

(фрагмент)

(руб.) 165

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

...

Выручка от реализации права требования как

реализация финансовых услуг 070 135 000

Стоимость реализованного права требования при его

реализации как финансовой услуги 080 150 000

Убытки при реализации права требования как

реализация финансовых услуг (строка 080 - строка

070, если строка 080 > строки 070) 090 15 000

Убытки по обслуживающим производствам и хозяйствам (строки 180 - 200 Приложения N 3).

По строкам 180 - 200 показываются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее -

ОПХ), включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Отдельно указываются выручка по указанной деятельности и расходы,

понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.

По строке 200 указывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ,

не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ.

Обратите внимание! В Декларации, по мнению автора, не совсем корректно сформулирован показатель по строке 200. Строка 200, согласно

приведенной в ней формуле расчета, равна: строка 190 минус строка 180, если строка 190 > строки 180. То есть фактически указано на

безапелляционное заполнение строки 200, если получен убыток.

Однако, если следовать требованиям НК РФ, строка 200 (восстановление убытков) должна заполняться только в тех случаях, когда организацией не

выполнены условия признания таких убытков, предусмотренные ст. 275.1 НК РФ.

Основной задачей организации при решении вопроса о порядке учета убытка, полученного в сфере обслуживающих производств и хозяйств,

является проверка соблюдения тех трех условий, которые установлены абз. 6 - 8 ст. 275.1 НК РФ.

Ведь убыток, полученный по объектам ОПХ, принимается для целей налогообложения только при соблюдении всех условий, приведенных в ст.

275.1 НК РФ. Если не выполняется хотя бы одно из таких условий, налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода

на сумму убытка. В этом случае можно воспользоваться механизмом переноса убытка на следующие налоговые периоды (на срок, не превышающий 10

лет). Этот порядок подтвержден Постановлением Президиума ВАС РФ от 21.12.2004 N 10888/04.

Пример 2.16. Организация имеет на балансе санаторий. Выручка от реализации услуг санатория составила 200 000 руб. Расходы, понесенные

санаторием при реализации им услуг, составили 220 000 руб. Внереализационные расходы санатория дополнительно составили 22 000 руб. Условия,

установленные ст. 275.1 НК РФ, организацией не выполняются.

Следовательно, убыток в размере 42 000 руб. должен быть отражен по строке 200 Приложения N 3 к листу 02. Этот убыток не будет уменьшать

общую налоговую базу текущего периода.

Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям,

финансовые результаты по которым учитываются

при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 166

275.1, 276, 279, 323 и пункта 1 статьи 346.38 НК

(за исключением отраженных в листе 05)" к листу 02

Декларации за I полугодие 2008 года

(фрагмент)

(руб.)

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

...

Выручка от реализации товаров (работ, услуг),

имущественных прав по объектам обслуживающих

производств и хозяйств, включая объекты

жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы 180 200 000

Расходы, понесенные обслуживающими производствами и

хозяйствами при реализации ими товаров (работ,

услуг), имущественных прав в текущем отчетном

(налоговом) периоде 190 242 000

Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода

по объектам обслуживающих производств и хозяйств,

включая объекты жилищно-коммунальной и

социально-культурной сферы (строка 190 - строка

180, если строка 190 > строки 180) 200 42 000 167

Обратите внимание! Если организацией реализуются объекты, используемые в

деятельности обслуживающих производств и хозяйств, то убыток от их реализации также должен

быть учтен согласно ст. 275.1 НК РФ (Письма Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/318 и от

10.05.2006 N 03-03-04/2/137).

Убытки, полученные в рамках договоров доверительного управления имуществом (строки

210 - 230 Приложения N 3).

В 2006 г. изменились правила учета в целях налогообложения убытка, полученного в рамках

договора доверительного управления (ст. 276 НК РФ).

Теперь убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления,

в целях налогообложения не учитываются и подлежат восстановлению. Убыток, отраженный по

строке 230, входит "составной" частью в показатель строки 290 Приложения N 3. Никаких

специальных правил признания этого убытка Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Кроме того, следует помнить, что ст. 332 НК РФ определен порядок раздельного

аналитического учета доходов и расходов, связанных с исполнением договора доверительного

управления. В соответствии с новыми правилами, доверительный управляющий сообщает

учредителю не итоговый финансовый результат, а данные о суммах полученных доходов и

произведенных расходов, и информирует о них учредителя ежемесячно.

Если в доверительное управление передаются ценные бумаги, то необходимо помнить:

налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным

бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде

процентов, облагается по ставке 15% (п. 4 ст. 284 НК РФ). По таким операциям необходимо вести

раздельный учет, как того требует п. 2 ст. 274 НК РФ. То есть налоговая база по прибыли,

облагаемой по ставке, отличной от общей ставки (24%), должна определяться организацией

отдельно.

Пример 2.17. Организация выступила учредителем в двух договорах доверительного

управления (ДУ) имуществом.

В налоговом регистре по учету операций в соответствии со ст. 276 НК РФ организация -

учредитель ДУ по итогам отчетного периода отразила:

- по договору ДУ имуществом N 1: выручку от реализации - 120 000 руб.; расходы, связанные

с осуществлением договора, - 95 000 руб. Таким образом, по договору N 1 получена прибыль 25

000 руб.;

- по договору ДУ имуществом N 2: внереализационные доходы - 45 000 руб.,

внереализационные расходы - 48 000 руб. Таким образом, по договору N 2 получен убыток в

размере 3000 руб.

В Приложении N 3 к листу 02 будут отражены:

по строке 210 - доходы в сумме 165 000 руб. (120 000 руб. + 45 000 руб.);

по строке 220 - расходы в сумме 143 000 руб. (95 000 руб. + 48 000 руб.);

по строке 230 - убыток в сумме 3000 руб.

Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям,

финансовые результаты по которым учитываются

при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268,

275.1, 276, 279, 323 и пункта 1 статьи 346.38 НК

(за исключением отраженных в листе 05)" к листу 02

Декларации за I полугодие 2008 года

(фрагмент)

(руб.) 168

Показатели Код

строки

Сумма

1 2 3

...

Доходы учредителя доверительного управления,

полученные в рамках договора доверительного

управления имуществом (п. 3 ст. 276 НК) 210 165 000

Расходы учредителя доверительного управления,

связанные с осуществлением договора доверительного

управления имуществом (п. 3 ст. 276 НК) 220 143 000

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в

рамках договора доверительного управления

имуществом (п. 4 ст. 276 НК) (строка 220 - строка

210, если строка 220 > строки 210) 230 3 000 169

В заключение приведем схему переноса данных из Приложения N 3 в Приложения N N 1 и 2,

а также в лист 02 Декларации.

Схема переноса данных из Приложения N 3

в Приложения N N 1, 2 и в лист 02

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Выручка по операциям? Приложение N 3,? Строка 030 ?Лист 02, строка 010?

? (строки 030, 070, ? строка 270 ? Приложения N 1? ?

? 100, 110, 180, 210,? ? включается ? ?

? 240 Приложения N 3)? ? в строку 040 ? ?

? ? ? Приложения N 1? ?

? -----> ? -----> ? -----> ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

?Расходы по операциям? Приложение N 3,? Строка 080 ?Лист 02, строка 030?

? (строки 040, 080, ? строка 280 ? Приложения N 2? ?

? 120, 130, 190, 220,? ? включается в ? ?

? 250 Приложения N 3)? ? строку 110 ? ?

? ? ? Приложения N 2? ?

? -----> ? -----> ? -----> ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

? Убытки по операциям? Приложение N 3,? ?Лист 02, строка 050?

? (строки 060, 090, ? строка 290 ? ?(восстанавливается)?

? 150, 160, 200, 230,? ? ? ?

? 260 Приложения N 3)? ? ? ?

? -----> ? -----> ? -----> ? ?

???????????????????????????????????????????????????????????????????????????

<< | >>
Источник: К.В.Новоселов. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2008 - 2009. 2008

Еще по теме 2.3.3. Приложение N 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке (за исключением отраженных в листе 05)":

  1. 2.6. Лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)"
  2. КАКИЕ РАСХОДЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ   БАЗЫ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ?
  3. 5.6. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
  4. 5.5. Расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли
  5. 3.5.4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
  6. Формирование расходов, учитываемых при налогообложении
  7. Расходы, учитываемые при налогообложении
  8. 6.7.8. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
  9. 7.23. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения
  10. КАКИЕ ДОХОДЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ?
  11. 6.7. Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли или убытке
  12. 6.5. Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -