1.7.1. Штрафы, пени и иные санкции
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются, в
частности, доходы в виде признанных должником или подлежащие уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Статьей 317 НК РФ определено, что внереализационные доходы в виде причитающихся к
получению штрафов, пеней и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств
признаются доходами в соответствии с условиями заключенных договоров.
Иными словами, еслиусловиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность
контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются
полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми условия
договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков, вне зависимости
от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений
должника. Если обстоятельства, приводящие к возникновению вышеупомянутых обстоятельств, не
могут классифицироваться однозначно, то подобные расходы признаются по мере признания их
должником либо по мере вступления в законную силу решения суда.
В соответствии со ст. 330 ГК РФ за нарушения договорных обязательств в договоре может
быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени). Неустойка (штраф,
пеня) и убытки могут быть уплачены (возмещены) добровольно либо взысканы в судебном
порядке. Порядок признания должником штрафов за нарушение договорных обязательств
регулируется гражданским законодательством.
Таким образом, основанием признания внереализационного дохода являются факты,
возникающие в сфере гражданско-правовых отношений и свидетельствующие о том, что должник
согласен уплатить штрафы, пени, неустойку кредитору исходя из условий договора в полном
объеме либо в меньшем размере, например двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо
должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий
определить размер суммы, признанной должником.
Такое разъяснение Минфин России приводил в Письме от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/189.
* * *
Если вследствие нарушения контрагентом договорных обязательств организация несет
убытки, подлежащие возмещению на основании решения суда, сумма возмещения убытков в виде
процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами со дня принятия судом
соответствующего решения до момента фактического погашения долга, подлежащая уплате на
основании данного решения суда, учитывается в составе доходов для целей налогообложения
прибыли на основании п. 3 ст.
250 НК РФ.При этом порядок признания указанного дохода для целей налогообложения определяется
методом признания расходов и доходов, применяемым налогоплательщиком.
В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления доходы в виде
сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств
учитываются на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда.
Поскольку порядок признания доходов в виде санкций за нарушение договорных обязательств,
возникающих и подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда,
после даты вступления в законную силу решения суда пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ не определен,
указанные доходы подлежат признанию в соответствии с общими принципами признания доходов
при применении метода начисления.
Соответственно, доходы в виде суммы процентов за незаконное пользование чужими
денежными средствами со дня принятия судом соответствующего решения до момента
фактического погашения долга, подлежащие уплате на основании данного решения суда,
учитываются для целей налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода
(налогового периода) или на дату фактического погашения долга - в зависимости от того, какое
событие произошло ранее (Письмо Минфина России от 26.12.2007 N 03-03-06/1/892). 110
Еще по теме 1.7.1. Штрафы, пени и иные санкции:
- 7.5.7. Штрафы и пени
- 1.6. Вопросы списания задолженности по налогам, штрафам, пени
- 3.4.7. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных вашей организации
- 1.7.1. Пени (ст. 75)
- СУДЕБНЫЕ ШТРАФЫ
- 7.18. Штрафы
- 5.6.8 Ответственность за штрафы
- 2.4. Штрафы в системе управления природопользованием и охраной окружающей среды
- Примеры административных наказаний в виде денежных штрафов
- Глава 80. Как открыть частное предприятие и уберечься от штрафов
- 10.3. Налоговые санкции
- § 9.2. Налоговые санкции
- Полномочия по наложению санкций
- Виды и порядок применения санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах
- Штрафные санкции
- Санкции должны быть эффективными и убедительными
- Распоряжение о санкции и уведомлении
- 1.6. Иные расходы
- Публикация информации о санкциях
- Примеры прочих санкций