<<
>>

1.4.9. Амортизация по объектам основных средств, требующим государственной регистрации

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной

регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ)

государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на

недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст.

ст. 130, 131, 132 и 164 ГК РФ, за

исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические

объекты.

Пунктом 8 ст. 258 НК РФ установлено, что основные средства, права на которые подлежат

государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, с

момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных

прав включаются в состав соответствующей амортизационной группы. При этом включение

основного средства в состав амортизационной группы означает отнесение этого объекта к

амортизируемому имуществу.

В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого

имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был

введен в эксплуатацию.

В то же время до включения основного средства в состав амортизационной группы оно не

может амортизироваться, даже если оно уже введено в эксплуатацию.

Внимание! Важная информация! Для начисления амортизации по объекту недвижимого

имущества необходимо одновременное соблюдение двух условий: включение недвижимого

имущества в состав амортизационной группы и ввод его в эксплуатацию.

При подаче организацией документов на государственную регистрацию прав собственности

на недвижимое имущество органы, принимающие документы, выдают расписку об их получении.

После получения расписки организация включает недвижимое имущество в состав

амортизационной группы.

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Является ли отказ в госрегистрации права

собственности основанием для исключения объекта ОС из состава амортизируемого имущества в

целях исчисления налога прибыль?

Основания для отказа в государственной регистрации прав и прекращения государственной

регистрации прав определены ст.

20 Закона N 122-ФЗ.

К таким основаниям отнесены следующие случаи:

- право на объект недвижимого имущества, о государственной регистрации которого просит

заявитель, не является правом, подлежащим государственной регистрации прав в соответствии с

Законом N 122-ФЗ;

- с заявлением о государственной регистрации прав обратилось ненадлежащее лицо;

- документы, представленные на государственную регистрацию прав, по форме или

содержанию не соответствуют требованиям действующего законодательства;

- акт государственного органа или акт органа местного самоуправления о предоставлении

прав на недвижимое имущество признан недействительным с момента его издания в соответствии

с законодательством, действовавшим в месте его издания на момент издания;

- лицо, выдавшее правоустанавливающий документ, не уполномочено распоряжаться

правом на данный объект недвижимого имущества;

- лицо, которое имеет права, ограниченные определенными условиями, составило документ

без указания этих условий;

- правоустанавливающий документ об объекте недвижимого имущества свидетельствует об

отсутствии у заявителя прав на данный объект недвижимого имущества;

- правообладатель не представил заявление и иные необходимые документы на

государственную регистрацию ранее возникшего права на объект недвижимого имущества,

наличие которых необходимо для государственной регистрации возникших после введения в

действие Закона N 122-ФЗ перехода данного права, его ограничения (обременения) или 65

совершенной после введения в действие Закона N 122-ФЗ сделки с объектом недвижимого

имущества;

- не представлены документы, необходимые в соответствии с Законом N 122-ФЗ для

государственной регистрации прав;

- имеются противоречия между заявленными правами и уже зарегистрированными правами;

- осуществление государственной регистрации права собственности не допускается в

соответствии с п.

5 ст. 25.2 Закона N 122-ФЗ.

Возможность и порядок начисления амортизации по имуществу, включенному в состав

амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи

документов на регистрацию прав на данное имущество, в случае отказа органа, осуществляющего

государственную регистрацию, зависят от конкретных оснований такого отказа (Письмо Минфина

России от 14.01.2008 N 03-03-06/1/5).

Автору представляется, что если основания отказа носят "технический" характер (например,

представлен неполный комплект документов), то при оперативном их устранении организация

вправе начислять амортизацию с даты первоначальной подачи документов на государственную

регистрацию и получения соответствующей расписки.

Если же основания отказа носят правовой характер (например, отсутствуют

правоустанавливающие документы, имеются противоречия и т.п.), то у налогоплательщика нет в

принципе оснований включать такое имущество в состав амортизируемого и начислять по нему

амортизацию. Поэтому после получения отказа нужно восстановить статус-кво - вернуть все в

первоначальное состояние, подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль

(уменьшив сумму начисленной амортизации) и доплатить налог.

* * *

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Как следует начислять амортизацию по объектам

основных средств, права на которые не требуют государственной регистрации, но при этом для

самих объектов требуется особый порядок регистрации (например, автомобили)?

Исходя из положений ст. 130 ГК РФ, автотранспортное средство является движимой вещью.

В соответствии с п. 2 ст. 164 ГК РФ государственной регистрации сделок с движимым имуществом

не требуется, кроме предусмотренных законом случаев. Необходимость регистрировать сделки с

транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства

законодательством не установлена.

Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации

автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской

Федерации" регулирует порядок регистрации самого автотранспортного средства в

государственных органах.

Учитывая изложенное, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества -

транспортному средству начинается в общеустановленном порядке с 1-го числа месяца,

следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, на основании п.

2 ст.

259 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816).

Таким образом, регистрация автомобиля в ГИБДД не влияет на порядок начисления

амортизации по автомобилю. Она начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в

эксплуатацию, независимо от того, когда была осуществлена постановка автомобиля на учет в

ГИБДД.

Аналогичный подход применяется судами и в отношении объектов связи, введенных в

эксплуатацию, но по которым не было получение решение органа контроля и надзора в сфере

связи о разрешении их эксплуатации (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 N

5600/07).

ВАС РФ указал, что правомерность отнесения в состав расходов сумм начисленной

амортизации определяется наличием затрат на приобретение (сооружение) имущества, а также

соответствием их критериям амортизируемого имущества.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с

первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п.

21 ПБУ 6/01).

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании

утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств,

который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Следовательно, принятие обществом к бухгалтерскому учету сооружений связи на

основании актов приемки-передачи основных средств, составленных по унифицированной форме

ОС-1, является необходимым подтверждением ввода данных объектов в эксплуатацию. 66

Установление Приказом Минсвязи России от 09.09.2002 N 113 дополнительных условий для

ввода в эксплуатацию сооружений связи в целях реализации Положений Федерального закона от

16.02.1995 N 15-ФЗ "О связи" и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов в

сфере государственного надзора за связью и информатизацией не изменяет порядок принятия

данных объектов основных средств к бухгалтерскому учету и не влияет на налоговые последствия

указанных действий.

<< | >>
Источник: К.В.Новоселов. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2008 - 2009. 2008

Еще по теме 1.4.9. Амортизация по объектам основных средств, требующим государственной регистрации:

  1. 1.4.5. Амортизация по объектам основных средств,
  2. Представление на государственную регистрацию документов, необходимых для государственной регистрации ипотеки в соответствии с законодательством РФ о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним
  3. 8.3.2. Порядок отражения в учете реализации объекта основных средств с пониженной нормой амортизации
  4. 13.2. УЧЕТ ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
  5. 3.2 Государственная регистрация объекта недвижимости
  6. 3.3 Государственная регистрация прав на объект недвижимости и сделок с ним
  7. Глава 3. Государственная регистрация прав на объекты недвижимости
  8. 32. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  9. 2.4. Амортизация основных средств
  10. Амортизация основных средств
  11. 6.3. Учет амортизации основных средств
  12. 8.1. КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ. ВИДЫ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ АМОРТИЗАЦИЯ
  13. Износ и амортизация основных средств, их виды. Воспроизводство основных фондов
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -