<<
>>

1.4.1. Особенности формирования первоначальной стоимости

объектов основных средств в отдельных случаях

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли первоначальная

стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае,

если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую

оценено такое имущество в соответствии с п.

8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление,

доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением

налога на добавленную стоимость и акцизов.

* * *

Внимание! Спорный (сложный) вопрос! Как учитываются в целях исчисления налога на

прибыль дополнительные расходы, связанные с исполнением обязательств перед органами

государственной власти и органами местного самоуправления, возникающие у организации-

застройщика при реализации инвестиционного контракта на строительство объекта

недвижимости?

В ходе строительства по условиям инвестиционного контракта у застройщиков (заказчиков,

инвесторов), помимо непосредственно строительства объектов жилого и нежилого фонда, может

возникнуть обязанность в строительстве или финансировании дополнительных объектов

социальной и коммунальной инфраструктуры, а также инженерных сетей для нужд

государственных или муниципальных органов власти, в чьем ведении находятся земельные

участки, отчуждаемые под строительство.

Речь идет об обязательствах, которые возникают в связи с получением прав на

необходимый для строительства земельный участок (в случае если он находится в

государственной или муниципальной собственности), а также разрешения на строительство (в том

числе реконструкцию, капитальный ремонт) объектов жилого и нежилого фонда. 56

Возникновение данных обязательств обусловлено тем, что органы государственной власти и

органы местного самоуправления в качестве дополнительных условий предоставления

налогоплательщикам соответствующих прав для создания (строительства, реконструкции,

капитального ремонта) объектов жилого и нежилого фонда предъявляют требования по созданию

(строительству, реконструкции, капитальному ремонту) объектов социальной и коммунальной

инфраструктуры (в том числе объектов жилого и нежилого фонда), а также инженерных сетей.

Глава 25 НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей налогообложения налогом на

прибыль доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости.

Вследствие этого для указанных налогоплательщиков применяется общий порядок отражения в

целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, установленный НК РФ.

Поскольку осуществление застройщиком (заказчиком, инвестором) вышеуказанных

дополнительных расходов непосредственно вытекает из условий инвестиционного контракта и

связано с деятельностью организации, направленной на получение прибыли, такие расходы в

целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными.

В то же время согласно п.

5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на

прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого

имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования,

реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. С

учетом этого дополнительные расходы застройщика (заказчика, инвестора), связанные с наличием

в инвестиционном контракте дополнительных обременений, как расходы капитального характера,

формируют первоначальную стоимость объекта строительства.

По завершении строительства объектов, предусмотренных дополнительными

обременениями, осуществляется их безвозмездная передача органам государственной власти и

органам местного самоуправления. Пунктом 16 ст. 270 НК РФ предусматривается, что при

определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно

переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой

передачей.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права

считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или

имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество

(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать

передающему лицу услуги).

Соответственно, если в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта

недвижимости предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной

власти или органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у

организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при

этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают

встречные возмездные обязательства (в виде предоставления прав на необходимый для

строительства земельный участок, а также разрешения на строительство), указанные расходы

капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по

выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам

местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

(Письма Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/733, от 25.05.2007 N 03-03-06/1/319, от

23.05.2007 N 01-02-01/03-893).

* * *

В целях налогообложения прибыли суммы государственной пошлины, уплачиваемые за

регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой

приобретенного автомобиля на учет в ГИБДД, таможенных пошлин и таможенных сборов по

приобретенным (сооруженным и т.п.) основным средствам учитываются в первоначальной

стоимости основных средств (Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101).

* * *

Расходы, связанные с транспортировкой, строительно-монтажными работами, страхованием,

стоимость дополнительного оборудования, а также расходы по контролю качества и приемке

оборудования подлежат включению в первоначальную стоимость объектов основных средств при

условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.

Такие расходы списываются в состав

расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления

амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.04.2007 N

03-03-06/4/41). 57

* * *

Исходя из экономического смысла, проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком

в период создания объектов основных средств, должны учитываться в составе первоначальной

стоимости объекта строительства.

В то же время пп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета

процентов по займам и кредитам.

Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с

производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым

обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным

обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,

предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией

задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством

Российской Федерации.

Таким образом, расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение

оборудования, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе

внереализационных расходов в размере, не превышающем норматива, установленного ст. 269 НК

РФ (см., например, Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/262).

Отметим, что с момента издания упомянутого Письма позиция Минфина России по данному

вопросу не менялась.

Конечно, исходя из экономических соображений, а также правил формирования

первоначальной стоимости объектов в бухгалтерском учете, логично было бы и в налоговом учете

отражать сумму процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств, в

составе их первоначальной стоимости.

Но для этого нужны изменения в гл. 25 НК РФ, которые на

сегодняшний день даже не предполагаются.

* * *

Застройщик, получивший в аренду под строительство жилого дома земельный участок, на

котором находятся частные дома, предназначенные к сносу, обязан выплатить компенсацию

владельцам сносимого жилья в виде другого жилья или денежных средств.

Как такие расходы признаются в целях налогообложения?

Поскольку расходы застройщика в виде компенсации за снос ветхого жилья непосредственно

вытекают из договора на строительство и связаны с деятельностью организации, направленной на

получение дохода, эти расходы в целях налогообложения прибыли признаются экономически

обоснованными.

В то же время согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на

прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого

имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования,

реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Поэтому расходы застройщика, связанные с выплатой компенсации, как расходы

капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.

Соответственно, все дополнительные расходы застройщика, связанные со сносом ветхого

жилья, предоставлением переселенцам денежной компенсации или квартир, помимо затрат,

связанных непосредственно со строительством объектов недвижимости, формируют

первоначальную стоимость объектов строительства и компенсируются дольщиками (инвесторами)

(если речь идет о долевом строительстве).

Указанные расходы в целях налогообложения прибыли списываются через механизм

амортизации по законченному строительством объекту, начисляемой в соответствии с

положениями ст. ст. 256 - 259 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 03-03-06/1/332).

<< | >>
Источник: К.В.Новоселов. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2008 - 2009. 2008

Еще по теме 1.4.1. Особенности формирования первоначальной стоимости:

  1. Формирование первоначальной стоимости нематериального актива в зависимости от способа поступления Отдельное приобретение нематериального актива
  2. 7.4.1. Первоначальная стоимость нематериальных активов
  3. Формирование стоимости произведения изобразительного искусства и особенности оформления заказных работ
  4. Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в на логовом учете
  5. Вопросы формирования интернациональной стоимости
  6. Перспективное формирование акционерной стоимости
  7. ЦЕПОЧКА ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТИ И ИНТЕГРАЦИЯ
  8. Особенности оценки ликвидационной стоимости предприятия
  9. Формирование стоимости при реструктуризации и объединении предприятий
  10. 2.Альтернативные теории формирования стоимости товара и услуг
  11. Особенности формирования рынка сахара
  12. 3.2. Формирование средств на оплату труда в сметной стоимости строительства
  13. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАТЕГИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ АГЕНТОВ В ФАЗЕ РЕЦЕССИИ
  14. 5.5. Особенности формирования предпринимательского слоя в России
  15. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ БИЗНЕСА  
  16. 6 ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК В МИКРОЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ
  17. ГЛАВА 4. Особенности формирования национальной модели рынка ценных бумаг
  18. 3. Виды мировых цен. Их классификация и особенности формирования
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -