1.3.6.2. Выплаты пособий по временной нетрудоспособности
налогообложения прибыли относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае
временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст.
183 ТК РФ размеры пособий по временной нетрудоспособности иусловия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Напомним, что в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 N 183-ФЗ (в ред.
от 28.02.2008) в 2008 г. и в плановый период 2009 и 2010 гг.:
1) максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением
пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или
профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 17 250
руб.;
2) максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц
не может превышать 23 400 руб.
В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные
коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с
учетом этих районных коэффициентов.
Внимание! Важная информация! Если организация производит доплату пособия до размера
среднего заработка свыше установленной законодательством РФ суммы, то такая доплата в
составе расходов в целях налогообложения не учитывается.
В 2004 - 2007 гг. Минфин России считал возможным включение в состав расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумм доплат больничных до размера
среднего заработка (последнее из разъяснений - Письмо от 08.08.2007 N 03-04-05-01/287). Если
размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности,
исчисленного согласно трудовому договору, превышал максимально установленный предел (15
000 руб.
в 2006 г., 16 125 руб. в 2007 г.), налогоплательщик относил сумму превышенияфактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического
(среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности,
выплачиваемого из ФСС РФ, к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 15 ст.
255 НК РФ).
Однако Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07 правомерность
данной позиции была опровергнута.
Суд отметил, что в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к числу расходов на оплату труда при
исчислении налога на прибыль относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае
временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
Данная норма могла применяться до 01.01.2005 к случаям оплаты пособия по временной
нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностям, поскольку ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и
компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) в редакции, действовавшей до 01.01.2005, было
предусмотрено, что в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной 45
нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и
процентной надбавки.
В районах и местностях, где в установленном порядке применялись районные
коэффициенты к заработной плате, максимальные размеры пособий по временной
нетрудоспособности и по беременности и родам определялись с учетом этих коэффициентов.
Разница между фактическим заработком и максимальной суммой пособия, увеличенной на
районный коэффициент, и была доплатой, которая в соответствии с п. 15 ст.
255 НК РФ моглабыть отнесена к расходам на оплату труда, поскольку эта разница за счет средств ФСС РФ не
компенсировалась.
Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные
акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов
Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и
дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных
(представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской
Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской
Федерации" (далее - Закон N 122-ФЗ) в ст. 24 Закона N 4520-1 были включены слова "но не выше
максимального размера пособия, установленного федеральным законом". Закон N 122-ФЗ в
названной части вступил в силу с 01.01.2005.
Таким образом, существовавшая ранее обязанность работодателей выплачивать пособия по
временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и
процентной надбавки с 01.01.2005 была из Закона N 4520-1 исключена.
Поэтому с 1 января 2005 г. организации лишились возможности списывать доплату до
фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности, на расходы в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ.
Таким образом, в настоящее время сумму доплаты нельзя учитывать в целях
налогообложения (ст. 270 НК РФ).
Обратите внимание! С 2007 г. сумма "больничных" зависит от страхового стажа работника, а
не от непрерывного трудового стажа, как это было раньше. Такие правила введены Федеральным
законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".
При этом процентные соотношения зависимости величины пособия по временной
нетрудоспособности от размера стажа не изменились.
Застрахованному лицу, имеющемустраховой стаж:
1) 8 и более лет, пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка;
2) от 5 до 8 лет - в размере 80% среднего заработка;
3) до 5 лет - в размере 60% среднего заработка.
Эти соотношения заработка и страхового стажа принимаются и в целях налогообложения
прибыли. Если организация в трудовом договоре установила иные процентные соотношения
заработка и страхового стажа работы, применяемые работодателем при расчете пособий по
временной нетрудоспособности, то разница выплачивается организацией за счет прибыли после
налогообложения (Письмо Минфина России от 21.09.2006 N 03-03-04/2/211).
Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам в соответствии с п. 3 ст. 16
Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ утверждены Приказом Минздравсоцразвития России
от 06.02.2007 N 91.
Еще по теме 1.3.6.2. Выплаты пособий по временной нетрудоспособности:
- Статья 3. Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
- Статья 6. Условия и продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности
- Статья 13. Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
- Глава 4. НАЗНАЧЕНИЕ, ИСЧИСЛЕНИЕ И ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ
- Статья 15. Сроки назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
- Пособия по временной нетрудоспособности
- 7.4. Пособия по временной нетрудоспособности
- Глава 2. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОСОБИЕМ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
- 17.1.1. РАСЧЕТ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
- Статья 7. Размер пособия по временной нетрудоспособности
- Статья 9. Периоды, за которые пособие по временной нетрудоспособности не назначается.
- Статья 14. Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
- Статья 5. Случаи обеспечения пособием по временной нетрудоспособности
- Статья 8. Основания для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности
- Статья 12. Сроки обращения за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
- Статья 2. Лица, имеющие право на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
- Статья 17. Сохранение ранее приобретенных прав при определении размера пособия по временной нетрудоспособности и продолжительности страхового стажа
- Статья 16. Порядок исчисления страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
- Российская Федерация Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»