1.3.6.10. Страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников
на срок более одного отчетного периода, должны учитывать следующее. 52
Согласно п. 16 ст.
255 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль суммы платежей(взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников,
заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников, включаются в расходы на оплату труда в
размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве
расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора
налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату
страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового
взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного
периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
Поэтому страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования
сотрудников, заключенному на срок более одного отчетного периода, могут быть учтены при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере, не превышающем 3%
суммы расходов на оплату труда, равномерно в течение срока действия договора (Письмо
Минфина России от 07.02.2008 N 03-03-06/1/87).
Пример 1.8. Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактической прибыли, заключила 8 января 2008 г. договор добровольного медицинского
страхования своих сотрудников на 1 год (по условиям договора год равен 365 дней). Страховая
премия уплачена единовременно 11 января 2008 г.
в размере 12 000 руб. Договор страхованиявступает в силу с момента поступления денежных средств на счет страховщика.
Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию
договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию
признаются равномерно в течение срока действия договора.
Ежемесячная сумма расходов по страхованию составляет:
12 000 руб. : 12 = 1000 руб.
Поскольку договор страхования жизни начинается не с начала месяца, то затраты,
приходящиеся на январь 2008 г. (21 день) будут рассчитываться следующим образом:
1000 : 31 x 21 = 677 руб.
Аналогичная ситуация возникает и в январе 2009 г. Затраты, приходящиеся на январь 2009 г.
(10 дней) будут составлять: 1000 : 31 x 10 = 323 руб.
Таким образом, расходы на страхование будут учитываться в целях налогообложения в
следующем порядке:
Период Расходы на
оплату труда
в руб. без
учета затрат
по
страхованию
Предельный
размер затрат
по
добровольному
медицинскому
страхованию
(3% суммы
расходов на
оплату труда),
руб.
Равномерные
расходы по
добровольному
медицинскому
страхованию,
руб.
Признанные
расходы,
руб.
Расходы
на оплату
труда,
всего,
руб.
январь 100 000 3 000 677 677 100 677
январь -
февраль
200 000 6 000 1 677 1 677 201 677
январь -
март
300 000 9 000 2 677 2 677 302 677
январь -
апрель
400 000 12 000 3 677 3 677 403 677
январь -
май
500 000 15 000 4 677 4 677 504 677
январь -
июнь
600 000 18 000 5 677 5 677 605 677
январь -
июль
700 000 21 000 6 677 6 677 706 677
январь -
август
800 000 24 000 7 677 7 677 807 677
январь -
сентябрь
900 000 27 000 8 677 8 677 908 677 53
январь -
октябрь
1 000 000 30 000 9 677 9 677 1 009 677
январь -
ноябрь
1 100 000 33 000 10 677 10 677 1 110 677
январь -
декабрь
1 200 000 36 000 11 677 11 677 1 211 677
январь
следующего
года
115 000 3 450 323 323 115 323
Итого 12 000 12 000
На практике организации часто заключают договоры добровольного медицинского
страхования работников на один год с правом изменять число застрахованных лиц, при этом
оформляется дополнительное соглашение и уплачивается дополнительная страховая премия по
каждому застрахованному в размере, пропорциональном оставшемуся сроку страхования. Можно
ли при заключении дополнительного соглашения учесть при исчислении налога на прибыль сумму
дополнительных взносов?
В соответствии с п.
1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона(страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую
другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически
обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или
здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного
лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного
предусмотренного договором события (страхового случая).
Если к основному договору заключается дополнительное соглашение, условиями которого
предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя,
расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного
страхования работников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения
прибыли (Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/13).
При этом должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного
личного страхования работников (в соответствии со ст. 942 ГК РФ к ним отнесены: соглашение о
застрахованном лице; о характере события, на случай наступления которого в жизни
застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая); о размере страховой
суммы; о сроке действия договора).
Еще по теме 1.3.6.10. Страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников:
- Добровольное медицинское страхование в Российской Федерации Общая характеристика медицинского страхования в России
- 17.2. ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ ЛИЧНОГО СОСТАВА, ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАБОТ И ВЫПЛАТ ПО ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (ВЗНОСА) И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
- Финансирование системы добровольного медицинского страхования (ДМС)
- Добровольное медицинское страхование
- Сущность и организация добровольного медицинского страхования
- 6.8.1.3. Добровольное медицинское страхование туристов (путешественников)
- Обязательное и добровольное страхование как основные формы страховых отношений
- ВИДЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ. ПЛАТЕЛЬЩИКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
- 2. Сущность, порядок заключения и форма договора о медицинском страховании граждан
- 3. Предмет, стороны и содержание договора медицинского страхования
- ТЕМА 4 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ