<<
>>

1.2.7. Продление освобождения

Если в течение всего срока использования освобождения (в течение 12 месяцев) налогоплательщик не нарушил условия, необходимые для правомерного использования

15

освобождения, то по истечении 12 месяцев (не позднее 20-го числа следующего месяца) он обязан представить в налоговые органы следующие документы:

1) документы, подтверждающие, что в течение 12 месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн руб.

Перечень представляемых документов совпадает с перечнем, установленным для первичного получения освобождения (см. подробнее с. 21);

2) уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

При продлении использования права на освобождение в течение последующих двенадцати календарных месяцев можно использовать форму уведомления, утвержденную Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

При отказе от использования права на освобождение уведомление представляется в произвольной форме (см. Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@).

Пример 1.10. Организация пользовалась освобождением от уплаты НДС в период с 1 марта 2007 г. по 29 февраля 2008 г., не нарушив в течение всего срока освобождения установленных ограничений в части размера выручки и реализации подакцизных товаров.

Если организация принимает решение о продолжении использования освобождения, то в срок до 20 марта 2008 г. она обязана представить в налоговые органы документы, подтверждающие размер выручки за март 2007 г. - февраль 2008 г., а также уведомление об использовании права на освобождение в течение следующих 12 месяцев (с 1 марта 2008 г. по 28 февраля 2009 г.).

Предположим, что организация принимает решение об отказе с 1 марта 2008 г.

от использования освобождения и начинает уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

В этом случае в срок до 20 марта 2008 г. организация обязана представить в налоговые органы документы, подтверждающие размер выручки за март 2007 г. - февраль 2008 г., а также уведомление об отказе от использования права на освобождение начиная с 1 марта 2008 г.

Обратите внимание на необходимость обязательного представления в налоговые органы указанных выше документов.

Если налогоплательщик, пользовавшийся освобождением в течение 12 месяцев, не представит в налоговые органы указанные документы либо представит документы, содержащие недостоверные сведения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней и штрафов (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В результате простая "забывчивость" может обернуться для налогоплательщика не только взысканием суммы НДС (за весь период использования освобождения) и пени, но и штрафными санкциями по ст. ст. 119, 122 и 126 НК РФ. При этом, как показывает практика, налоговые органы в таких ситуациях применяют п. 5 ст. 145 НК РФ совершенно формально, не вникая в то, были на самом деле нарушены условия использования освобождения или нет.

Анализ арбитражной практики показывает, что суды в этом вопросе не столь формальны. Во многих случаях они принимают решения, основываясь на том, нарушил налогоплательщик условия использования освобождения или нет. Если условия нарушены не были, то требования налоговых органов о взыскании налоговых санкций признаются неправомерными (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.03.2004 N А11-5883/2003-К2-Е-2304, Поволжского округа от 26.10.2004 N А55-5840/04-30, Уральского округа от 14.09.2004 N Ф09-3764/04-АК).

Но есть и противоположные решения, подтверждающие правомерность взыскания налоговых санкций (см. Постановления ФАС Центрального округа от 27.06.2006 N А14-20366-05/900/28 и от 12.01.2005 N А62-2902/2004, Западно-Сибирского округа от 18.08.2004 N Ф04-

5929/2004(А70-4080-34), Северо-Западного округа от 20.09.2004 N А26-2597/04-25).

Кроме того, арбитражная практика последних лет показывает, что, по мнению судей, указанные выше негативные последствия (взыскание налога, пени и штрафа) наступают только в том случае, если организация (предприниматель) вообще не представит в налоговый орган документы, предусмотренные ст.

145 НК РФ.

Если же документы будут представлены, но с нарушением установленного в ст. 145 НК РФ срока, то оснований для восстановления налога и взыскания пеней и штрафов у налоговых органов нет. Конечно, если из документов следует, что в течение срока освобождения все условия, предусмотренные ст. 145 НК РФ, были выполнены (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.06.2006 N Ф04-2593/2006(22276-А67-31), Поволжского округа от 28.07.2006 N А12-33504/05, Северо-Западного округа от 10.09.2007 N А66-1868/2007, Уральского округа от 02.04.2007 N Ф09-2206/07-С2).

16

В период использования освобождения налогоплательщик может перейти с общего режима на упрощенную систему налогообложения. Имейте в виду: переход на "упрощенку" не освобождает организацию (предпринимателя) от представления документов, подтверждающих, что в период использования освобождения все условия, установленные ст. 145 НК РФ, были соблюдены.

В противном случае (если документы не будут представлены) у налогового органа будут все основания для взыскания НДС за весь период использования освобождения, а также пеней и штрафа (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-1465/2007(32495-А03-14)).

Пример 1.11. Организация получила освобождение от уплаты НДС с 1 марта 2007 г. на период до 29 февраля 2008 г. С 1 января 2008 г. организация в установленном порядке перешла на упрощенную систему налогообложения.

В данной ситуации организация обязана в срок не позднее 20 марта 2008 г. представить в налоговый орган документы, подтверждающие, что в течение периода использования освобождения (с 1 марта 2007 г. по 1 января 2008 г.) все необходимые условия были соблюдены.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС 2008. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ. 2008

Еще по теме 1.2.7. Продление освобождения:

  1. Оценка продленной стоимости
  2. ГЛАВА 12 Оценка продленной стоимости
  3. ФОРМУЛА ПРОДЛЕННОЙ стоимости, рекомендуемаяПРИ ОЦЕНКЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ
  4. БОЛЕЕ ИЗОЩРЕННЫЕ ФОРМУЛЫ ПРОДЛЕННОЙ СТОИМОСТИ
  5. ФОРМУЛА ПРОДЛЕННОЙ стоимости, рекомендуемаяПРИ ОЦЕНКЕ ДИСКОНТИРОВАННОГО ДЕНЕЖНОГО ПОТОКА
  6. § 3. Утрата права на освобождение от НДС
  7. 1.2. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
  8. 9.2.1. Освобождение от НДС
  9. Освобождение от таможенной пошлины
  10. 3.3. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
  11. § 1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
  12. 7.4. Получение освобождения по статье 145 НК РФ
  13. Получение права на освобождение от обязанностей плательщика НДС
  14. 1.2.3. Как воспользоваться правом на освобождение
  15. 10.6. Освобождение от уплаты пошлин
  16. Глава 1. ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НДС
  17. Метод освобождения от роялти
  18. 1.2.4. Права и обязанности в период использования освобождения
  19. ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ СТАРЫХ УБЕЖДЕНИЙ
  20. Метод освобождения от роялти. 
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -