1.2.6. Взаимоотношения между организацией и ее учредителями
денежных средств (иного имущества), полученных организацией от учредителя, имеющего более
50% в уставном капитале организации.
Интересная ситуация была рассмотрена в Письме Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-
04/1/751.
Организация получила от своего учредителя (доля в уставном капитале - 90%) денежные
средства на безвозмездной основе.
В течение года после этого она приобрела на указанныесредства долговые ценные бумаги и права требования у третьих лиц, а затем реализовала их. У
организации возник вопрос: можно ли доход от реализации долговых ценных бумаг и прав
требования уменьшить на сумму затрат по их приобретению?
В ответе Минфин России справедливо отмечает, что каких-либо ограничений в отношении
использования денежных средств, полученных российской организацией безвозмездно от другой
организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50%
состоит из вклада (доли) передающей организации, в НК РФ не предусмотрено.
Операции с ценными бумагами и правами требования, приобретенными за счет денежных
средств, полученных в вышеуказанном порядке, подлежат налогообложению в порядке,
предусмотренном ст. ст. 280 и 268 НК РФ. При этом, по мнению Минфина, в соответствии с п. 16
ст. 270 НК РФ в данной конкретной ситуации, учитывая, что имущество и имущественные права
приобретены за счет денежных средств, полученных безвозмездно, организация не вправе
уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и прав
требования.
В предыдущем издании данной книги автор выразил несогласие с указанной позицией. Разве
в данном случае (если это не бюджетные и не целевые средства) источник приобретения
имущественных прав (имущества) имеет значение?
Деньги, безвозмездно полученные от учредителя, попали в кассу, на расчетный счет (а там
ведь могли находиться и другие денежные средства), а потом организация приобрела ценные
бумаги и права требования.
Поэтому, на наш взгляд, в данном случае нельзя ссылаться на п. 16ст. 270 НК РФ, в котором идет речь о безвозмездно переданном имуществе. Фактически в этом
Письме содержится негласное требование о ведении раздельного учета как прихода, так и
расходования денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, контроля за их
целевым назначением. Но в самом НК РФ таких требований нет.
Следует отметить, что Минфин России на сегодняшний день изменил свою точку зрения.
В Письме от 20.07.2007 N 03-03-06/1/513 Минфин России разъяснил, что расходы на
приобретение имущества, необходимого для осуществления деятельности организации,
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия
ст. 252 НК РФ. Имущество, относящееся в соответствии с НК РФ к амортизируемому,
приобретенное за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля участия
которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50%, подлежит
амортизации в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 НК РФ.
Позднее, в Письме от 23.01.2008 N 03-03-05/2, Минфин России дал более подробный ответ,
в котором отметил, что в целях налогообложения прибыли безвозмездное получение дочерней
организацией денежных средств от материнской организации и дальнейшее расходование средств
на приобретение каких-либо активов следует рассматривать как две различные хозяйственные
операции, имеющие самостоятельное регулирование соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у
организации-получателя статус собственных средств и, следовательно, их расходование в целях
налогообложения прибыли квалифицируется как расходование собственных средств
налогоплательщика. Поэтому затраты организации на оплату текущих расходов, произведенные за
счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале
получающей стороны составляет более чем 50%, учитываются в уменьшение налоговой базы по 29
налогу на прибыль при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным ст. 252 НК
РФ.
На этом, надо полагать, история закончилась. Хотя справедливости ради, автор отметит, что
с экономической точки зрения доходы, не участвовавшие в налогообложении, не могут принимать
участие и в расходах. Но для этого необходимы прямые указания в гл. 25 НК РФ. А их в настоящее
время в тексте НК РФ нет.
Еще по теме 1.2.6. Взаимоотношения между организацией и ее учредителями:
- Взаимоотношения между крупными и мелкими акционерами
- ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ МЕЖДУ КРЕДИТОРАМИ
- 2.3. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ МЕЖДУ ОТРАСЛЯМИ АПК
- Взаимоотношения между менеджером и владельцами облигаций
- Взаимоотношения между мелкими акционерами и менеджером
- Хозрасчетные подразделения, их взаимоотношения с предприятием и между собой
- Взаимоотношения между сферами производства в АПК. Границы и внутренний состав
- Глава 2. КАК НАЛАДИТЬ ПРАВИЛЬНЫЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ МЕЖДУ ГОЛОВНОЙ КОМПАНИЕЙ И ФРАНШИЗОПОЛУЧАТЕЛЕ
- Взаимоотношения между экономическими агентами в процессе корпоративного управления предприятием и трансакционные издержки инвесторов
- Взаимоотношения членов организации
- Глава 6. Взаимоотношения России с международными финансовыми организациями
- Психология взаимоотношений в организации
- Организация торговли по принципу взаимоотношений
- Взаимоотношения организация — внешняя среда
- Экономический механизм взаимоотношений организаций по производству и переработке картофеля
- 16.2. Граница между институтом и организацией