<<
>>

1.2.2. Производство с длительным циклом

Бухгалтеру также следует обратить внимание на порядок признания выручки от реализации

в налоговом учете при наличии производства работ (услуг) с длительным циклом (более одного

налогового периода), не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг).

В ст.

ст. 271, 272 и 316 НК РФ установлены определенные правила признания доходов для

подобных операций.

Доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком

самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам

(услугам) на основании п. 1 ст. 271 НК РФ.

При этом, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем

одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы

распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности

признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Доход от реализации работ (услуг) с длительным циклом производства распределяется

налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания дохода на

основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми

распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной

политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

Внимание! Важная информация! Под производством с длительным циклом в целях

исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания

которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней

осуществления работ.

Обратите внимание! Если договор предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг), то норма

о самостоятельном распределении налогоплательщиком дохода не применяется. При этом не

важно, какую продолжительность времени будет иметь этап выполняемых работ (услуг).

В целях определения величины дохода, подлежащего признанию на дату завершения

налогового периода, цена договора может быть распределена налогоплательщиком между

отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов,

предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового)

периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке (Письмо Минфина

России от 13.10.2006 N 03-03-04/4/160).

Обратите внимание! С учетом положений ст.

ст. 271, 272, 316 НК РФ порядок расчетов по

договору не будет влиять на порядок признания выручки в целях налогообложения.

Другими словами, в бухгалтерском учете до передачи права собственности на выполненный

объем работ, например по акту приема-передачи, выручка отражена не будет.

А в налоговом учете порядок расчетов сторон по договору не влияет на порядок признания

выручки в целях налогообложения. В случае, если доход распределяется налогоплательщиком

пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов,

предусмотренных в смете, объем работ (услуг), доходы по которым учтены в отчетном (налоговом)

периоде, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные

работы, оказанные услуги. То есть указанные объемы работ (услуг) будут учтены в составе

выручки, а соответствующая часть расходов будет уменьшать налоговую базу того же отчетного 24

(налогового) периода (соответствующие данные должны быть указаны и в Декларации по налогу

на прибыль).

При этом следует иметь в виду, что при подписании сторонами акта выполненных работ

(услуг) (например, работы начаты в ноябре 2007 г., акт выполненных работ подписан в марте 2008

г.) в доходах 2008 г. уже не будет учитываться выручка (и соответствующая часть расходов),

признанная ранее (в 2007 г.) в целях налогообложения, поскольку в соответствии со ст. ст. 248 и

252 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов (расходов) налогоплательщика, не подлежат

повторному включению в состав его доходов (расходов).

Пример 1.3. Организация заключила договор на проведение ремонтных работ в ноябре 2007

г. Общий срок проведения работ составляет 4 месяца. Договорная стоимость работ определена в

сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сметная стоимость составляет 80 000 руб.

Фактические расходы в ноябре - декабре 2007 г. составили 45 000 руб.

Договор не предусматривает поэтапной сдачи работ, поэтому 31 декабря 2007 г.

организация

должна признать в составе доходов часть выручки от реализации работ по данному договору.

Предположим, что в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения

распределение доходов по договорам с длительным производственным циклом осуществляется

организацией пропорционально доле расходов отчетного (налогового) периода в общей сумме

расходов по смете.

Определим удельный вес фактических расходов, понесенных в 2007 г., в сметной стоимости

затрат. Он составляет 0,5625 (45 000 руб. : 80 000 руб.).

Организация по состоянию на 31 декабря 2007 г. должна признать в налоговом учете

выручку от реализации работ в сумме 56 250 руб. (100 000 руб. x 0,5625).

В 2008 г. (по окончании работ) в составе доходов будет показана оставшаяся часть выручки

в размере 43 750 руб. (100 000 руб. - 56 250 руб.) и соответствующая часть расходов.

Обратите внимание! В расчет удельного веса принимаются все расходы, но при

определении финансового результата в целях налогообложения будут приняты те расходы,

которые организация имеет право учесть в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.

<< | >>
Источник: К.В.Новоселов. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 2008 - 2009. 2008

Еще по теме 1.2.2. Производство с длительным циклом:

  1. Воздействие циклов на производство товаров длительного и кратковременного пользования
  2. 7.2. Длительность производственного цикла партии предметов в одной стадии производства
  3. §76. Вычисление годовой платы за инструменты длительного пользования методом уравнений совместного производства
  4. Управление жизненным циклом ИТ-решений
  5. Управление жизненным циклом бизнес-модели
  6. Оценка длительностей операций
  7. 2.8.3. Заказы на товары длительного пользования
  8. Товары длительного пользования
  9. 5.3.ЗАТРАТЫ В ДЛИТЕЛЬНОМ ПЕРИОДЕ
  10. Потребительские товары длительного пользования
  11. 6. Производственный цикл и определение его длительности
  12. 6.1.РАВНОВЕСИЕ В МГНОВЕННОМ, КОРОТКОМ И ДЛИТЕЛЬНОМ ПЕРИОДАХ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -