1.2.2. Производство с длительным циклом
в налоговом учете при наличии производства работ (услуг) с длительным циклом (более одного
налогового периода), не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг).
В ст.
ст. 271, 272 и 316 НК РФ установлены определенные правила признания доходов дляподобных операций.
Доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам
(услугам) на основании п. 1 ст. 271 НК РФ.
При этом, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем
одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Доход от реализации работ (услуг) с длительным циклом производства распределяется
налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания дохода на
основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми
распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).
Внимание! Важная информация! Под производством с длительным циклом в целях
исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания
которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней
осуществления работ.
Обратите внимание! Если договор предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг), то норма
о самостоятельном распределении налогоплательщиком дохода не применяется. При этом не
важно, какую продолжительность времени будет иметь этап выполняемых работ (услуг).
В целях определения величины дохода, подлежащего признанию на дату завершения
налогового периода, цена договора может быть распределена налогоплательщиком между
отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов:
- равномерно;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов,
предусмотренных в смете.
При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового)
периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке (Письмо Минфина
России от 13.10.2006 N 03-03-04/4/160).
Обратите внимание! С учетом положений ст.
ст. 271, 272, 316 НК РФ порядок расчетов подоговору не будет влиять на порядок признания выручки в целях налогообложения.
Другими словами, в бухгалтерском учете до передачи права собственности на выполненный
объем работ, например по акту приема-передачи, выручка отражена не будет.
А в налоговом учете порядок расчетов сторон по договору не влияет на порядок признания
выручки в целях налогообложения. В случае, если доход распределяется налогоплательщиком
пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов,
предусмотренных в смете, объем работ (услуг), доходы по которым учтены в отчетном (налоговом)
периоде, при расчете незавершенного производства следует рассматривать как выполненные
работы, оказанные услуги. То есть указанные объемы работ (услуг) будут учтены в составе
выручки, а соответствующая часть расходов будет уменьшать налоговую базу того же отчетного 24
(налогового) периода (соответствующие данные должны быть указаны и в Декларации по налогу
на прибыль).
При этом следует иметь в виду, что при подписании сторонами акта выполненных работ
(услуг) (например, работы начаты в ноябре 2007 г., акт выполненных работ подписан в марте 2008
г.) в доходах 2008 г. уже не будет учитываться выручка (и соответствующая часть расходов),
признанная ранее (в 2007 г.) в целях налогообложения, поскольку в соответствии со ст. ст. 248 и
252 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов (расходов) налогоплательщика, не подлежат
повторному включению в состав его доходов (расходов).
Пример 1.3. Организация заключила договор на проведение ремонтных работ в ноябре 2007
г. Общий срок проведения работ составляет 4 месяца. Договорная стоимость работ определена в
сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сметная стоимость составляет 80 000 руб.
Фактические расходы в ноябре - декабре 2007 г. составили 45 000 руб.
Договор не предусматривает поэтапной сдачи работ, поэтому 31 декабря 2007 г.
организациядолжна признать в составе доходов часть выручки от реализации работ по данному договору.
Предположим, что в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения
распределение доходов по договорам с длительным производственным циклом осуществляется
организацией пропорционально доле расходов отчетного (налогового) периода в общей сумме
расходов по смете.
Определим удельный вес фактических расходов, понесенных в 2007 г., в сметной стоимости
затрат. Он составляет 0,5625 (45 000 руб. : 80 000 руб.).
Организация по состоянию на 31 декабря 2007 г. должна признать в налоговом учете
выручку от реализации работ в сумме 56 250 руб. (100 000 руб. x 0,5625).
В 2008 г. (по окончании работ) в составе доходов будет показана оставшаяся часть выручки
в размере 43 750 руб. (100 000 руб. - 56 250 руб.) и соответствующая часть расходов.
Обратите внимание! В расчет удельного веса принимаются все расходы, но при
определении финансового результата в целях налогообложения будут приняты те расходы,
которые организация имеет право учесть в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.
Еще по теме 1.2.2. Производство с длительным циклом:
- Воздействие циклов на производство товаров длительного и кратковременного пользования
- 7.2. Длительность производственного цикла партии предметов в одной стадии производства
- §76. Вычисление годовой платы за инструменты длительного пользования методом уравнений совместного производства
- Управление жизненным циклом ИТ-решений
- Управление жизненным циклом бизнес-модели
- Оценка длительностей операций
- 2.8.3. Заказы на товары длительного пользования
- Товары длительного пользования
- 5.3.ЗАТРАТЫ В ДЛИТЕЛЬНОМ ПЕРИОДЕ
- Потребительские товары длительного пользования
- 6. Производственный цикл и определение его длительности
- 6.1.РАВНОВЕСИЕ В МГНОВЕННОМ, КОРОТКОМ И ДЛИТЕЛЬНОМ ПЕРИОДАХ