<<
>>

10.3. Порядок заполнения Декларации по НДС

При заполнении Декларации по НДС нумеровать страницы нужно сквозным способом, начиная с титульного листа, независимо от количества заполняемых страниц (листов) разделов и Приложения к Декларации.

При расчете суммы НДС при заполнении всех разделов Декларации нужно производить округление суммы налога до целого числа.

Раздел 1 Декларации содержит информацию о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета).

Информация для заполнения разд.

1 берется из разд. 3, 5, 6, 7 и 8, в которых производится расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)

Раздел 2 заполняется только в том случае, если в течение налогового периода у организации (предпринимателя) возникали обязанности налогового агента по НДС.

Порядок заполнения разд. 2 подробно прокомментирован в подразд. 2.6.

Основной расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), осуществляется в разд. 3. В нем отражаются все операции, облагаемые НДС, за исключением операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

В первой части разд. 3 отражается информация обо всех налогооблагаемых объектах.

По строкам 010 - 060 показывается стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая включает в себя стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде.

При заполнении Декларации за I квартал 2008 г. по этим строкам следовало также отразить стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2006 г., оплата за которые к 1 января 2008 г. так и не поступила (для налогоплательщиков, которые до 1 января 2006 г. уплачивали НДС по оплате - см. с. 243).

Обратите внимание! В этой части Декларации по НДС присутствуют три ставки НДС - 10, 18

и 20%.

Данные о реализации товаров (работ, услуг) со ставкой НДС 20% в 2008 г. могут присутствовать только в Декларации за I квартал 2008 г.

и только у тех налогоплательщиков, которые до 1 января 2006 г. выручку для целей исчисления НДС определяли по оплате.

В соответствующих строках (со ставкой НДС 20%) п. 1 разд. 3 Декларации эти налогоплательщики отражают сведения о стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2004 г., оплата за которые к 1 января 2008 г. так и не поступила.

Объясняется это тем, что товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) до 1 января 2004 г., облагаются НДС по ставке 20%.

Информация о налоговых вычетах по НДС отражается во второй части разд. 3.

По строке 220 показываются суммы "входного" НДС, подлежащие вычету. Кроме того, сюда же включаются суммы НДС, полученные организацией от учредителя при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал и подлежащие вычету в соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ (см. подробнее с. 329).

При заполнении Декларации за I квартал 2008 г. в эту строку следовало также включить суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2006 г., подлежащие вычету в порядке, установленном ст. 2 Закона N 119-ФЗ (см. с. 314).

В строку 220 не включаются суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, по производству товаров (работ, услуг) с длительным циклом изготовления, в отношении которых применяется льготный порядок налогообложения авансов. Эти суммы отражаются отдельно по строке 330 в Декларации за тот налоговый период, в котором имела место отгрузка соответствующих товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом изготовления (см. подробнее с. 249 - 251).

Раздел 4 Декларации заполняется только иностранными налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения).

Разделы 5 - 8 Декларации заполняются только теми налогоплательщиками, которые реализуют товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 0%. Подробно о заполнении этих разделов см.

подразд. 10.4.

225

Раздел 9 Декларации предназначен для отражения информации об операциях, не облагаемых НДС. В нем отражаются:

- стоимость товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ (см. подразд. 3.3);

- стоимость товаров (работ, услуг), передача которых не признается реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (подразд. 3.2);

- суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом изготовления (см. с. 249 - 251).

В разд. 9 Декларации требуется также отражать информацию о стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (графа 3), и суммах "входного" НДС, который не подлежит вычету в связи с использованием приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, не облагаемых НДС (графа 4).

Обратите внимание! Эти данные приводятся только в отношении операций, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ.

При отражении в графе 2 данных об операциях, не признаваемых реализацией по п. 2 ст. 146 НК РФ, а также об операциях, местом реализации которых территория РФ не является, графы 3 и 4 не заполняются (в них ставятся прочерки).

Проиллюстрируем порядок заполнения Декларации по НДС на конкретном примере.

Пример 10.2. До 1 января 2006 г. организация определяла выручку для целей исчисления НДС по оплате. По состоянию на 1 января 2008 г. в учете числится непогашенная дебиторская задолженность за товары, отгруженные в 2005 г., в сумме 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.).

В I квартале 2008 г. были совершены следующие операции: Хозяйственные операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит Сумма,

руб. Отражение в Декларации Начислен НДС по дебиторской задолженности за товары, отгруженные в 2005 г., в сумме 90 000 руб. 76/НДС 68/НДС 90 000 Раздел 3, стр. 020, 070 Получен аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 826 000 руб 51 62 62

68/НДС 826 000 126 000 Раздел 3, стр.

140 Отгружен товар в счет аванса, полученного в декабре 2007 г., на сумму 118 000 руб. 62 90

68/НДС 90

68/НДС 62 118 000 18 000 18 000 Раздел 3, стр. 020, стр. 300 Приобретены (приняты к учету) товары на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Товары предназначены для перепродажи 41

19

68/НДС 60

60

19 200 000

36 000

36 000 Раздел 3, стр. 220 Приобретен (принят к учету) кассовый аппарат стоимостью 12 980 руб. (в т.ч. НДС -1980 руб.) 10 19

68/НДС 60 60 19 11 000 1 980 1 980 Раздел 3, стр. 220 Приняты к учету каталоги, изготовленные для бесплатной раздачи в рекламных целях, на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). Стоимость каталогов менее 100 руб. за единицу <*> 10 60 59 000 Раздел 9, гр. 4 Осуществлена бесплатная раздача каталогов в рекламных целях 44 10 59 000 Раздел 9, гр. 2 226 Списаны основные средства по причине морального износа. Первоначальная стоимость -100 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 70 000 руб. 01/1

02

91 01

01/1

01/1 100 000

70 000

30 000 Восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости списанных основных средств <**> (по специальному расчету) 68 19 5 400 Сторно Раздел 3, стр. 190 Восстановленный НДС отнесен на расходы 91 19 5 400 Получены штрафные санкции <***> от покупателя по договору поставки (за несвоевременную оплату товара) - 23 600 руб. 51 91 91

68/НДС 23 600 3 600 Раздел 3, стр. 160 <*> Бесплатная раздача каталогов подпадает под льготу, предусмотренную пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ (см. подразд. 4.2.15).

<**> Налоговые органы настаивают на необходимости восстановления "входного" НДС при списании основных средств с остаточной стоимостью, не равной нулю (см. подробнее с. 338).

<***> Порядок исчисления НДС при получении штрафных санкций по хозяйственным договорам рассмотрен в подразд. 6.4.1.

В Декларацию по НДС за I квартал 2008 г. организация должна включить титульный лист и разд. 1, 3 и 9. Разделы 3 и 9 должны быть заполнены так, как это показано на с.

396 - 398.

227

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового

кодекса Российской Федерации

Все суммы указываются в рублях N п/п Налогооблагаемые объекты Код строки Налоговая база Ставка НДС Сумма НДС 1 2 3 4 5 6 1. Реализация товаров ( работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего 010 - 20 -

020 600 000 18 108 000

030 - 10 -

040 - 20/120 -

050 - 18/118 -

060 - 10/110 - в том числе: 1.1 при погашении дебиторской задолженности 070 500 000 Х 90 000 1.2 реализация товаров ( работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации 080 Х 2. Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса 090 - Х - 228 3. Сумма налога, исчисленная с налоговой базы и не предъявляемая покупателю, всего 100 Х в том числе: 3.1 передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд 110 - 18 -

120 - 10 - 3.2 выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления 130 - 18 - 4. Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров ( выполнения работ, оказания услуг) 140 826 000 18/118 126 000

150 - 10/110 - 5. Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) 160 23 600 18/118 3 600

170 - 10/110 - 6. Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010 - 060, 090, 100, 140 -170; сумма величин графы 6 строк 010

- 060, 090, 100, 140 - 170) 180 1 449 600 Х 237 600 7. Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам 190 Х Х 5 400 8. Сумма налога, предъявленная при приобретении товаров ( работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров ( работ , услуг ), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов 200 Х Х 229 9. Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 6 строк 18 0 - 2 00) 210 Х Х 243 000 Продолжение раздела 3.

Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового

кодекса Российской Федерации N п/п НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Код строки Сумма НДС 1 2 3 4 10. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров ( работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего: 220 37 980 в том числе: - 10.1 предъявленная подрядными организациями ( заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства 230 - 10.2 предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету 240 из нее: - 10.2.1 предъявленная подрядными организациями ( заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства 250 - 11. Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных 260 - 230

работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету

12.

Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету, всего:

270

в том числе:

12.1

таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории

280

12.2

налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь

290

13.

Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

300

18 0001

14.

Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету

310

15.

Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них ( отказа от выполнения работ, оказания услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров ( выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей

320

16.

Сумма налога по приобретенным товарам ( работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров ( работ, услуг) длительного производственного цикла

330

17.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в

строках 220, 260, 270, 300 - 330)

340

55 9801

231 18. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (разность величин строк 210, 340 больше или равна нулю) 350 187 020 19. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (разность величин строк 210, 340 меньше нуля) 360 - Раздел 9. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев

Код строки 010 Все суммы указываются в рублях Код операции Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету 1 2 3 4 1010275 59 000 - 9 000 232 Итого (код строки 020): 59 000 - 9 000 233

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова. НДС 2008. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ. 2008

Еще по теме 10.3. Порядок заполнения Декларации по НДС:

  1. 10.4. Порядок заполнения Декларации по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0%
  2. Порядок заполнения налоговой декларации
  3. Часть 2. ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В 2008 ГОДУ
  4. Глава 10. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
  5. 10.2. Декларация по НДС
  6. 11. Способы уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый. Порядок уплаты налога. Налоговая декларация, ее содержание
  7. Глава 13. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ УТОЧНЕННЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НДС
  8. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ УТОЧНЕННЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НДС
  9. Порядок заполнения формы бухгалтерского баланса
  10. 2.6. Порядок представления налоговых деклараций
  11. 2.11. Порядок представления уточненных деклараций по налогу на прибыль
  12. 10.1. Общий порядок уплаты налога и представления декларации
  13. 8.2.1. Порядок исчисления и уплаты НДС
  14. 2.4.1. Порядок исчисления НДС
  15. 3.9. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет
  16. 2.4.3. Порядок возмещения НДС из бюджета
  17. 2.2.2. Порядок распределения входного НДС
  18. КАКОЙ ПРИМЕНЯЕТСЯ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС В БЮДЖЕТ?
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -