2.4. Бюджетная классификация: состав и структура
38
Бюджетная классификация - это законодательно устанавливаемая по однородным признакам группировка доходов и расходов бюджета, а также источников покрытия его дефицита, используемая для составления и исполнения бюджетов, обеспечивающая сопоставимость показателей бюджетов всех уровней.
Проще говоря, бюджетная классификация представляет собой группировку доходов и расходов с присвоением объектам классификации группировочных кодов.Для нормального функционирования бюджетной системы в федеративном государстве необходим "перелив" бюджетных ресурсов. Но такой "перелив" бюджетных средств не должен быть произвольным. Механизм его реализации возможен на базе единой бюджетной классификации.
Бюджетная классификация - это основной методологический инструмент, на основе которого составляются и исполняются бюджеты всех уровней бюджетной системы. Бюджетные классификации большинства зарубежных стран построены на основе стандартов международной статистики государственных финансов (далее сокр.: СГФ), разработанной Международным валютным фондом.
Россия в середине 90-х годов ХХ в. также перешла на международную систему СГФ: бюджетная классификация бывшего СССР не соответствовала принципам рыночной экономики и складывавшимся экономическим отношениям. К примеру, в ней не отражались вопросы, касавшиеся государственного долга и финансирования дефицита бюджета. Но основная проблема все же заключалась в том, что формы и способ представления бюджетных показателей не позволяли определять адекватные макроэкономические прогнозы. Ежегодно в классификацию вносилось множество изменений, поскольку постоянно возникали новые виды расходов, которые необходимо было учесть. Это свидетельствовало о необходимости коренных изменений действовавшей бюджетной классификации.
В основе методологии СГФ лежит система национальных счетов (СНС), используемая в международной статистике для макроэкономических расчетов.
Экономика страны согласно СНС делится на шесть институциональных секторов:нефинансовых учреждений;
финансовых учреждений;
общего государственного управления;
некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства; домашних хозяйств; остального мира.
Международная статистика государственных финансов охватывает только операции сектора общего государственного управления. К этому сектору относятся государственные учреждения и организации, находящиеся на бюджетном финансировании и занятые в сферах общего управления, финансовой деятельности, планирования и регулирования экономики, научно-исследовательской деятельности, защиты окружающей среды, поддержания правопорядка, обороны, а также осуществляющие бесплатное и льготное обслуживание населения в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения и т. п. Основной функцией сектора общего государственного управления согласно СНС является осуществление государственной политики посредством производства нерыночных товаров и услуг и перераспределение доходов путем трансфертов. Исполнение обеих функций финансируется в основном за счет обязательных отчислений других секторов экономики.
Важнейшей задачей СГФ является осуществление группировки показателей сектора государственного управления и создание аналитической базы для определения потребности органов власти и управления в расходах, кредитах и возможности их удовлетворения за счет имеющихся финансовых ресурсов без привлечения заемных или накопительных за прошлые
39
периоды средств. Основными объектами изучения СГФ являются бюджеты всех уровней бюджетной системы страны32.
Бюджетная классификация РФ была разработана на основе анализа бюджетных классификаций других стран с учетом рекомендаций международных финансовых институтов и российской специфики.
Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемой для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ (ст.19).
Бюджетная классификация РФ является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней, а также при составлении консолидированных бюджетов.
Бюджетная классификация ориентирована на решение ряда проблем:
законодательного контроля за составом и структурой расходов и доходов федерального бюджета и бюджетной системы в целом;
формирование механизма реализации принципа единства бюджетной системы;
получение сводной бюджетной информации, сопоставимой по всем уровням бюджетной системы;
формирование механизма законодательного контроля бюджетного процесса.
Пакет нормативных документов по применению бюджетной классификации включает Бюджетный кодекс Российской Федерации; Федеральный закон от 15 августа 1996 г.
№115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. Федеральных законов от 5 августа 2000 г. №115-ФЗ, от 8 августа 2001 г. № 127-ФЗ, от 7 мая 2002 г. № 51-ФЗ, от 23 декабря 2004 г. №174-ФЗ); Приказ Министерства финансов РФ от 25 мая 1999 г. № 38 "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" (с изм. и доп.). Министерство в пределах своей компетенции имеет право принимать также другие нормативные акты по вопросам практического использования указанной классификации.В связи с дальнейшим этапом бюджетной реформы внесены существенные изменения в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации и Бюджетный кодекс Российской федерации33".
Бюджетная классификация РФ включает в себя:
1) Классификацию доходов бюджетов Российской Федерации (Приложение 2); Функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации (Приложение 3);
Перечень видов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации (Приложение 5);
Экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации (Приложение 6);
Классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации (Приложение 7);
Классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ (Приложение 8);
32 Подробнее о методологии статистики государственных финансов и ее связи с бюджетной классификацией см.: Статистика финансов / Под ред. В.Н. Салина. - М.: 2000. Гл. 6 "Статистика государственного бюджета и внебюджетных фондов"; а также Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. - М.: 2003. С.100-107
33 Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. №174-ФЗ
40
Классификацию видов государственных внешних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации (Приложение 10);
Главные распорядители средств федерального бюджета - администраторы поступлений в бюджеты Российской Федерации (Приложение
Классификация доходов бюджетов РФ включает в себя коды администраторов поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации доходов.
Фрагменты классификации приводятся ниже34 (Рис. 2.4.1). Приложение 11 "Ведомственная классификация расходов федерального бюджета" утратило силу с 1.01.2005 г.Код Наименование кода администратора поступлений в бюджет, группы,
подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, программы (подпрограммы),
_кода экономической классификации доходов_
000 1 00 00000 00 0000 000
000 1 01 00000 00 0000 000
000 1 01 01000 00 0000 110 000 1 01 01010 00 0000 110
000 1 01 01011 01 0000 110 000 1 01 01012 02 0000 110
ДОХОДЫ
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ
Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты бюджетной системы РФ по соответствующим ставкам
Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ
000 1 01 02000 01 0000 110 Налог на доходы физических лиц
000 1 02 00000 00 0000 000
000 1 02 01000 00 0000 110 000 1 02 01010 01 0000 110 000 1 02 01020 07 0000 110
000 1 02 01030 08 0000 110
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ
Единый социальный налог
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации
Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
000 1 03 00000 00 0000 000
000 1 03 01000 01 0000 110
000 1 03 02000 01 0000 110
000 1 03 02010 01 0000 110
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ), РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) производимый на территории Российской Федерации
000 1 04 00000 00 0000 000 НАЛОГИ НА ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ НА ТЕРРИТОРИЮ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
000 1 04 01000 01 0000 110 Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на
территорию Российской Федерации 000 1 04 02000 01 0000 110 Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на
территорию Российской Федерации 000 1 04 02010 01 0000 110 Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, ввозимый на
территорию Российской Федерации
000 1 05 00000 00 0000 000 НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД
Источник: Приложение 2 к Федеральному закону "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в редакции Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации"// Российская газета.
2004. 29 декабря. №28941
000 1 05 01000 01 0000 110
000 1 05 01010 01 0000 110
000 1 05 01020 01 0000 110
Единый налог, взимаемый с применением упрощенной системы налогообложения
Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы
Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов 000 06 00000 00 0000 000 000 06 01000 03 0000 110 000 06 02000 02 0000 110 000 06 03000 01 0000 110 000 06 04000 02 0000 110 000 06 05000 00 0000 110 000 06 06000 03 0000 110 НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО Налог на имущество физических лиц Налог на имущество организации Налог на наследование или дарение Транспортный налог Налог на игорный бизнес Земельный налог
000 1 07 00000 00 0000 000
000 1 07 01000 01 0000 110 000 1 07 01010 01 0000 110
НАЛОГИ, СБОРЫ И РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья
Продолжение
Код
Наименование кода администратора поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, программы
_(подпрограммы), кода экономической классификации_
000 1 07 01011 01 0000 110 Нефть
000 1 07 01012 01 0000 110 Газ горючий природный из всех видов месторождений
углеводородного сырья
000 1 07 01020 01 0000 110 Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых
000 1 07 02000 01 0000 110 Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти)
при выполнении соглашений о разделе продукции
000 1 07 03000 01 0000 110 Водный налог
000 1 07 04000 01 0000 110 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов
000 1 08 00000 00 0000 000 ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
000 1 08 01000 01 0000 110 Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных
судах
000 1 08 02010 01 0000 110 Государственная пошлина по делам, рассматриваемым Конституционным
Судом Российской Федерации
000 1 08 03000 01 0000 110 Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей
юрисдикции, мировыми судьями
000 1 08 03020 01 0000 110
000 1 08 04000 01 0000 110
000 1 08 05000 01 0000 110
Государственная пошлина по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации
Государственная пошлина за совершение нотариальных действий
(за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями
Российской Федерации)
Государственная пошлина за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами (за исключением консульских учреждений Российской Федерации)
42
000 1 09 00000 00 0000 000 000 109 01000 03 0000 110
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПЕРЕРАСЧЕТЫ ПО ОТМЕНЕННЫМ НАЛОГАМ, СБОРАМ И ИНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ
Налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты (в части сумм по расчетам за 2004 год и погашения задолженности прошлых лет)
000 1 09 07010 03 0000 110
000 1 09 08000 00 0000 140
Налог на рекламу
Недоимка, пени и штрафы по единому социальному налогу (действовавшему до 1 января 2002 г.) и страховым взносам
000 1 09 08020 06 0000 140 Недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд РФ
000 1 10 00000 00 0000 000 000 1 10 01000 01 0000 180
ДОХОДЫ ОТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Таможенные пошлины
000 1 10 01024 01 0000 180 Таможенные сборы
Продолжение
Код
Наименование кода администратора поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, программы (подпрограммы), _кода экономической классификации доходов_
000 1 11 00000 00 0000 000 000 1 11 01000 00 0000 120
ДОХОДЫ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ
В ГОСУДАРСТВЕННОЙ И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ Дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в государственной и муниципальной собственности 000 1 11 02000 00 0000 120 000 1 11 02010 01 0000 120 000 1 11 02011 01 0000 120 000 1 11 05031 01 0200 120
000 1 11 05031 01 0300 120
Доходы от размещения средств бюджетов Доходы от размещения средств федерального бюджета Доходы от размещения средств Стабилизационного фонда Российской Федерации
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление учреждениям научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий, имеющих государственный статус
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление образовательным учреждениям, имеющим государственный статус 000 1 12 00000 00 0000 000 000 1 12 01000 01 0000 120 000 1 12 02000 01 0000 120 000 1 12 02010 01 0000 120 000 1 12 02040 01 0000 120 ПЛАТЕЖИ ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ
Плата за негативное воздействие на окружающую среду Плата при пользовании недрами
Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации Регулярные платежи за пользование недрами (ренталс) на территории Российской Федерации
000 1 12 04000 00 0000 120 000 1 12 04010 01 0000 120
Платежи за пользование лесным фондом
Платежи за пользование лесным фондом в части минимальных
43
ставок платы за древесину, отпускаемую на корню
000 1 12 05000 01 0000 120 000 1 12 06000 01 0000 120
Плата за пользование водными ресурсами
Доходы от проведения аукционов по продаже долей в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов, вновь разрешаемых к использованию в промышленных целях, а также во вновь осваиваемых районах промысла
000 1 13 00000 00 0000 000
000 1 13 01000 00 0000 130 000 1 13 01010 01 0000 130
ДОХОДЫ ОТ ОКАЗАНИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ И КОМПЕНСАЦИИ
ЗАТРАТ ГОСУДАРСТВА
Доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства Консульские сборы
000 1 13 02000 00 0000 130 000 1 13 02010 01 0000 130
Лицензионные сборы
Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спорта, спиртосодержащей и алкогольной продукции
000 1 14 00000 00 0000 000 000 1 14 01000 00 0000 410 000 1 14 02000 00 0000 000 000 1 14 03010 01 0000 410
ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ МАТЕРИАЛЬНЫХ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Доходы от продажи квартир
Доходы от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности
Доходы от реализации имущества, находящегося в собственности РФ (в части реализации основных средств по указанному имуществу)
Продолжение 000 1 15 00000 00 0000 000 000 1 15 01000 00 0000 140 000 1 15 01010 01 0000 140 000 1 15 02000 00 0000 140 Код Наименование администратора поступлений в бюджет, группы,
подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, программы
(подпрограммы), кода экономической классификации_
АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПЛАТЕЖИ И СБОРЫ Административные сборы Исполнительский сбор
Платежи, взимаемые государственными и муниципальными организациями за выполнение определенных функций Платежи, взимаемые федеральными государственным организациями за выполнение определенных функций
Платежи, взимаемые государственными организациями субъектов РФ за выполнение определенных функций Платежи, взимаемые муниципальными организациями за выполнение определенных функций
ШТРАФЫ, САНКЦИИ, ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА
Денежные взыскания (штрафы) за выпуски реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о государственном регулировании цен (тарифов) Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о о государственном регулировании цен (тарифов), зачисляемые в федеральный бюджет
000 1 16 03000 00 0000 140
000 1 15 02010 01 0000 140
000 1 15 02020 02 0000 140
000 1 15 02030 03 0000 140
000 1 16 00000 00 0000 000 000 1 16 01000 01 0000 140
000 1 16 02000 00 0000 140
000 1 16 02010 01 0000 140
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах
000 1 17 00000 00 0000 000 000 1 17 01000 00 0000 180
ПРОЧИЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ Невыясненные поступления
44
000 1 17 01010 01 0000 180
Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет
000 1 18 00000 00 0000 000
000 1 18 01000 01 0000 000 000 1 18 01010 01 0000 151 000 1 18 01020 01 0000 180
ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РФ ОТ ВОЗВРАТА ОСТАТКОВ СУБСИДИЙ И СУБВЕНЦИЙ ПРОШЛЫХ ЛЕТ
Доходы федерального бюджета от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет
Доходы федерального бюджета от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет из бюджетов субъектов РФ Доходы федерального бюджета от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет небюджетными организациями
000 1 19 00000 00 0000 000 000 1 19 01000 01 0000 000 000 1 19 02000 02 0000 000 000 1 19 02010 02 0000 000
ВОЗВРАТ ОСТАТКОВ СУБСИДИЙ И СУБВЕНЦИЙ ПРОШЛЫХ ЛЕТ
Возврат остатков субсидий и субвенций из федерального бюджета Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов субъектов РФ Возврат остатков субсидий и субвенций из бюджетов субъектов РФ в федеральный бюджет
000 2 00 00000 00 0000 000 000 2 01 00000 00 0000 180
000 2 02 01000 01 0000 180
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ Безвозмездные поступления от нерезидентов
Безвозмездные поступления от нерезидентов в бюджеты субъектов РФ
000 2 03 00000 00 0000 180 000 2 03 01000 01 0000 180
000 2 03 02000 02 0000 180 000 2 03 03000 03 0000 180
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Безвозмездные поступления от государственных организаций в федеральный бюджет
Безвозмездные поступления от государственных организаций в бюджеты субъектов РФ
Безвозмездные поступления от государственных организаций в местные бюджеты
Продолжение
Код Наименование кода администратора поступлений в бюджет, группы,
подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, программы (подпрограммы), _кода экономической квалификации_
000 2 04 00000 00 000 180
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
000 2 05 00000 00 0000 152
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ НАДНАЦИОНАЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
000 2 05 00000 00 0000 180
ПРОЧИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ
000 3 00 00000 00 0000 000
000 3 01 01000 00 0000 000
000 3 01 01000 00 0000 120 000 3 01 01010 01 0000 120
000 3 01 01020 02 0000 120
ДОХОДЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД
ДОХОДЫ ОТ СОБСТВЕННОСТИ ПО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Доходы от размещения денежных средств
Доходы от размещения денежных средств, получаемых федеральными учреждениями
Доходы от размещения денежных средств, получаемых учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации
000 3 02 00000 00 0000 000
000 3 02 01000 00 0000 130
РЫНОЧНЫЕ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ И УСЛУГ
Доходы от продажи услуг
45
000 3 02 01010 01 0000 130 000 3 02 01020 02 0000 130
000 3 02 02000 00 0000 440
000 3 02 02010 01 0000 440
Доходы от продажи услуг, оказываемых федеральными учреждениями Доходы от продажи услуг, оказываемых учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ Доходы от продажи товаров
Доходы о продажи товаров, осуществляемой федеральными учреждениями
000 3 03 00000 00 0000 180
000 3 03 01000 00 0000 151 000 3 03 01010 01 0000 151
000 3 03 01020 02 0000 151
000 3 03 01030 03 0000 151
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Безвозмездные поступления от бюджетов бюджетной системы Безвозмездные поступления от бюджетов бюджетной системы в федеральный бюджет
Безвозмездные поступления от бюджетов бюджетной системы в бюджеты субъектов Российской Федерации Безвозмездные поступления от бюджетов бюджетной системы в местные бюджеты
000 3 04 00000 00 0000 000
ЦЕЛЕВЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ ОТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ЛОТЕРЕЙ
Рис. 2.4.1 Классификация доходов бюджетов РФ
Основные источники доходов бюджетов РФ35 закреплены за администраторами поступлений в бюджеты РФ (федеральными органами государственной власти, осуществляющими в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним).
Правительство РФ вправе в случае изменения функций федеральных органов исполнительной власти уточнять закрепленные за ними основные источники бюджетов РФ, предусмотренные приложением 111 к ФЗ № 174-ФЗ.
Субъекты РФ и муниципальные образования вправе закреплять источники доходов соответствующего бюджета за администраторами поступлений в соответствующий бюджет (органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления, которые осуществляют в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней, и штрафов по ним), если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления при формировании, утверждении и исполнении бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов обеспечивают преемственность кодов администраторов поступлений в бюджет по доходам, распределяемым между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с нормативами, установленными бюджетным законодательством РФ.
Органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе производить дальнейшую детализацию классификации доходов бюджетов РФ с применением кодов программ (подпрограмм), за исключением доходов, по которым контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним возложен на органы власти другого уровня.
См.: Приложение 111 к Федеральному закону "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации и Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 23 декабря 2004 г.
№ 174-ФЗ"//Российская газета. 2004. 29. 12. С. 26-2746
Направления использования (расходования) бюджетных средств классифицируются по следующим основным принципам.
1. Функциональная классификация расходов бюджетов РФ (ст.21) является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства [см. Рис. 2.4.2, разделы (выделены автором - Н.Х.- полужирным курсивом) и подразделы приводятся фрагментарно].
Код_Наименование _раздела и подраздела_
0100 Общегосударственные вопросы
0101 Функционирование главы государства - Президента Российской Федерации
0102 Функционирование высшего должностного лица субъекта РФ и органа местного самоуправления
0103 Функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти и местного самоуправления
0104 Функционирование Правительства РФ, высших органов исполнительной власти субъектов РФ, местных администраций
0105 Судебная система
0111 Фундаментальные исследования
0200 Национальная оборона
0101 Вооруженные силы РФ
0203 Мобилизационная подготовка экономики
0300 Национальная безопасность и правоохранительная деятельность
0301 Органы прокуратуры
0302 Органы внутренних дел 0307 Органы пограничной службы 0311 Миграционная политика
Рис. 2.4.2 Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации Продолжение
Код_Наименование раздела и подраздела_
0400 Национальная экономика
0401 Общеэкономические вопросы
0402 Топливо и энергетика
0404 Воспроизводство минерально-сырьевой базы
0500 Жилищно-коммунальное хозяйство
0501 Жилищное хозяйство
0502 Коммунальное хозяйство
0600 Охрана окружающей среды
0601 Сбор и удаление отходов и очистка сточных вод
0602 Охрана растительных и животных видов и среды их обитания
0700 Образование
0701 Дошкольное образование
0702 Общее образование
0703 Начальное профессиональное образование
0704 Среднее профессиональное образование 0704 Переподготовка и повышение квалификации 0706 Высшее профессиональное образование
47
Молодежная политика и оздоровление детей Культура, кинематография и средства массовой информации Здравоохранение и спорт Социальная политика
Пенсионное обеспечение Социальное обслуживание населения Социальное обеспечение населения Борьба с беспризорностью, опека, попечительство Межбюджетные трансферты Финансовая помощь бюджетам других уровней Фонды компенсаций
0707
0800 0900 1000
1001 1002 1003 1004
1100
1101 1102
1103 Другие межбюджетные трансферты
1104 Трансферты внебюджетным фондам
Рис. 2.4.2 Функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации36
Перечень целевых статей функциональной классификации расходов бюджетов РФ дан в Приложении 4 к Федеральному закону "О бюджетной классификации Российской Федерации37". На Рис. 2.4.3 воспроизведем некоторые фрагменты этого перечня.
Наименование целевой статьи_
Руководство и управление в сфере установленных функций Проведение выборов и референдумов Международное сотрудничество
Реализация межгосударственных договоров в рамках Содружества Независимых Государств
Поддержка государственных научных академий и их региональных отделений, осуществляющих фундаментальные исследования Поддержка организаций, осуществляющих фундаментальные исследования
Процентные платежи по долговым обязательствам Резервные фонды
Разработка приоритетных направлений науки, технологий и техники Прикладные научные исследования и разработки Реализация государственной политики в области приватизации и управления государственной и муниципальной собственностью Федеральные целевые программы
Федеральная целевая программа "Модернизация транспортной системы России (2002-2010 годы)" Подпрограмма "Железнодорожный транспорт" Подпрограмма "Автомобильные дороги" Подпрограмма "Гражданская авиация"
Федеральная целевая научно-техническая программа "Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники"
на 2002-2006 годы Код 001 00 00 020 00 00 030 00 00 031 00 00 060 00 00 061 00 00 065 00 00 070 00 00 080 00 00 081 00 00 090 00 00 100 00 00 100 01 00 100 01 01 100 01 02 100 01 03 100 40 00 Источник: Приложение 3 к Федеральному закону "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в редакции Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации"// Российская газета. 2004. 29.12. № 289. С.24 37 См.: Российская газета. 2004. 29.12. №289. С.24
48
100 41 00 Федеральная целевая программа "Интеграция науки и высшего
образования России на2002 -2006 годы"
100 46 00 Федеральная целевая программа "Экономическое и социальное
развитие Дальнего Востока и Забайкалья на 1996-2005 и до 2010 года"
200 00 00 Боевая подготовка
201 00 00 Материально-техническое обеспечение 250 00 00 Геологическое изучение недр
345 00 00 Малый бизнес и предпринимательство
430 00 00 Высшие учебные заведения
469 00 00 Учреждения, обеспечивающие предоставление услуг в сфере
здравоохранения
490 00 00 Пенсии
515 00 00 Фонд софинансирования социальных расходов
516 00 00 Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ
517 00 00 Дотации и субвенции
518 00 00 Фонд реформирования региональных и муниципальных финансов
519 00 00 Фонд компенсаций
521 00 00 Региональный фонд финансовой поддержки местных бюджетов
750 00 00 Социальное страхование
770 00 00 Обязательное медицинское страхование
Рис. 2.4.3 Перечень целевых статей функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации
На Рис. 2.4.4 приведен (фрагментарно) перечень видов расходов согласно функциональной классификации расходов бюджетов РФ.
Код Наименование вида расходов
001 Президент Российской Федерации
002 Руководитель Администрации Президента РФ и его заместители
003 Полномочные представители Президента РФ и их заместители в федеральных округах
009 Президент республики и глава администрации субъекта РФ
010 Высшее должностное лицо органа местного самоуправления 020 Председатель Совета Федерации и его заместители
022 Председатель Государственной Думы и его заместители
023 Депутаты Государственной Думы и их помощники
024 Глава законодательной (представительной) власти субъекта РФ 026 Глава законодательной (представительной) власти
местного самоуправления 040 Председатель Правительства РФ и его заместители
060 Председатель Конституционного Суда РФ и члены
Конституционного Суда РФ 783 Нормированный страховой запас Федерального фонда
обязательного медицин6ского страхования
49
Рис. 2.4.4 Перечень видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов
РФ
2. Экономическая классификация расходов бюджетов РФ (ст. 22) является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по их экономическому содержанию. Она отражает виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами. Экономическая классификация расходов бюджетов РФ по группам, статьям и подстатьям38 отражена на Рис. 2.4.5.
Код_Наименование группы, статьи, подстатьи_
200 Расходы
210 Оплата труда и начисления на заработную плату
211 Заработная плата
212 Прочие выплаты
213 Начисления на заработную плату
220 Приобретение услуг
221 Услуги связи
222 Транспортные услуги
223 Коммунальные услуги
Рис. 2.4.5. Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации Продолжение
Код_Наименование группы, статьи, подстатьи_
224 Арендная плата за пользование имуществом
225 Услуги по содержанию имущества
226 Прочие услуги
230 Обслуживание долговых обязательств
231 Обслуживание внутренних долговых обязательств
232 Обслуживание внешних долговых обязательств
240 Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям
241 Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям
242 Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям,
за исключением государственных и муниципальных организаций
250 Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам
251 Перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ
252 Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
253 Перечисления международным организациям 260 Социальное обеспечение
Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому
страхованию населения
Пособия по социальной помощи населению
Пенсии, пособия, выплачиваемые организациям сектора государственного
управления 290 Прочие расходы
38 Приложение 6 к Федеральному закону "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в редакции Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации"// Российская газета.. 2004. 29.12. №289. С. 25
50
300 Поступления нефинансовых активов
310 Увеличение стоимости основных средств
320 Увеличение стоимости нематериальных активов
340 Увеличение стоимости материальных запасов
500 Поступление финансовых активов
540 Увеличение задолженности по бюджетным кредитам
600 Выбытие финансовых активов
620 Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия
в капитале
640_Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам_
Рис. 2.4.5 Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации
Ведомственная классификация расходов бюджетов всех уровней (ст.2439, 25) -
группировка расходов, отражающая распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств бюджетов соответствующего уровня. С 1 января 2005 г. перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, расходы федерального бюджета по главным распорядителям средств федерального бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов бюджетов РФ, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Приложение 11 "Ведомственная классификация расходов федерального бюджета" (ФЗ) признано утратившим силу с 1 января 2005. Введено новое Приложение 11 "Главные распорядители средств федерального бюджета - администраторы поступлений в бюджеты РФ" (см. Рис. 2.4.6; данные приводятся фрагментарно). Код
главы Код Наименование 182 Федеральная налоговая служба 182 1 01 01000 00 0000 110 Налог на прибыль организаций40 182 1 01 02000 00 0000 110 Налог на доходы физических лиц 182 1 02 01000 00 0000 110 Единый социальный налог 182 1 09 02000 00 0000 110 Акцизы 182 1 09 04000 00 0000 110 Налоги на имущество 153 Федеральная таможенная служба 153 1 04 01000 01 0000 110 Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ 153 1 04 02000 01 0000 110 Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ 153 1 10 01000 01 0000 180 Таможенные пошлины 392 Пенсионный фонд РФ 392 1 11 02050 06 0000 120 Доходы от размещения временно свободных средств Пенсионного фонда РФ, сформированных
за счет сумм страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии 392 1 17 06010 06 0000 180 Прочие неналоговые поступления в Пенсионный
фонд РФ
39 С 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г. действие части второй статьи 24 Бюджетного кодекса РФ приостановлено
Администрирование поступлений по всем подстатьям и программам соответствующей статьи осуществляется администратором, указанным в группировочном коде бюджетной классификации
51
000
000 1 08 07080 01 0000 110
000 1 11 02012 01 0000 120
000 1 14 04010 01 00000 420
000 1 17 05010 01 0000 180
Доходы, закрепляемые за всеми администраторами
Государственная пошлина за совершение
действий, связанных с лицензированием,
с проведением аттестации в случаях, когда такая
аттестация предусмотрена законодательством РФ
Доходы по остаткам средств на счетах
федерального бюджета и от их размещения,
кроме средств Стабилизационного фонда РФ
Доходы федерального бюджета от продажи
нематериальных активов
Прочие неналоговые доходы федерального
бюджета
Рис. 2.4.6 Главные распорядители средств федерального бюджета поступлений в бюджеты Российской Федерации
администраторы
Важной особенностью бюджетной классификации РФ является то, что в ней содержатся еще два дополнительных блока - "Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ" (Приложение 7) и "Классификация видов государственных внешних долгов РФ и субъектов РФ, а также государственных внешних активов РФ41" (Приложение 10). На Рис. 2.4.7 и 2.4.8 приведем некоторые данные по названным классификациям42.
Код
Наименование кода администратора, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элемента, программы (подпрограммы), кода экономической классификации источников внешнего финансирования дефицитов бюджетов_
Долговые обязательства РФ, субъектов РФ, выраженные в ценных бумагах, указанных в иностранной валюте Привлечение долговых обязательств РФ, субъектов РФ, выраженных в ценных бумагах, указанных в иностранной валюте
Государственные ценные бумаги РФ, указанные в иностранной валюте
Кредитные соглашения и договоры, заключенные от имени РФ, субъектов РФ, указанные в иностранной валюте
Кредиты международных финансовых организаций Кредиты международных финансовых организаций, полученные федеральным бюджетом Кредиты правительств иностранных государств Кредиты правительств иностранных государств, полученные федеральным бюджетом Кредиты иностранных коммерческих банков и фирм Кредиты иностранных коммерческих банков и фирм,
000 01 02 00 00 00 0000 000
000 01 02 00 00 00 0000 700
000 01 02 00 00 01 0000 720
000 02 02 00 00 00 0000 000
000 02 02 01 00 00 0000 720 000 02 02 01 00 01 0000 720
000 02 02 02 00 00 0000 720 000 02 02 02 00 01 0000 720
000 02 02 03 00 00 0000 720 000 02 02 03 00 02 0000 720
См.: Российская газета. 2004. 29.12. №289. С.25,27
Данные Приложения 10 приводятся полностью
41
52
полученные федеральным бюджетом 000 02 02 00 00 00 0000 800 Погашение кредитов по кредитным соглашениям и
договорам, заключенным от имени РФ, субъектов РФ,
указанным в иностранной валюте 000 03 02 00 00 01 0000 820 Погашение обязательств за счет прочих источников
источников внешнего финансирования дефицита
федерального бюджета 000 03 02 00 00 02 0000 820 Погашение обязательств за счет прочих источников
источников внешнего финансирования дефицитов
бюджетов субъектов РФ 000 04 02 00 00 00 0000 000 Исполнение государственных гарантий в иностранной
валюте
000 04 02 00 00 00 0000 800 Исполнение государственных гарантий в иностранной
валюте, если платежи в качестве гаранта не ведут к возникновению эквивалентных требований со стороны гаранта к должнику, не исполнившему обязательство Государственные гарантии РФ в иностранной валюте Государственные гарантии субъектов РФ в иностранной валюте
000 04 02 00 00 01 0000 820 000 04 02 00 00 02 0000 820
Рис. 2.4.7 Классификация источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации
Код_Наименование_
100000 Государственный внешний долг РФ (включая обязательства бывшего СССР, принятые Российской Федерацией)
111000 по кредитам правительств иностранных государств в том числе:
111001 задолженность официальным кредиторам Парижского клуба
111002 задолженность кредиторам, не являющимся членами Парижского клуба
111003 задолженность бывшим странам СЭВ
112000 по кредитам иностранных коммерческих банков и фирм в том числе:
112001 задолженность кредиторам Лондонского клуба
112002 коммерческая задолженность
113000 по кредитам международных финансовых организаций
114000 государственные ценные бумаги РФ, указанные в иностранной валюте в том числе:
114001 еврооблигационные займы
114002 по облигациям внутреннего государственного валютного займа и облигациям государственного валютного займа 1999 года
115000 по кредитам Внешэкономбанка, предоставленным Министерству финансов РФ за счет средств Центрального банка РФ
116000 государственные гарантии в иностранной валюте в том числе:
116001 государственные гарантии Российской Федерации в иностранной валюте
116002 государственные гарантии субъектов РФ в иностранной валюте 200000 Внешний долг субъекта Российской Федерации
53
211000 по кредитам иностранных коммерческих банков и фирм
212000 по кредитам международных финансовых организаций
213000 государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации,
указанные в иностранной валюте
300000 Внешний долг перед Российской Федерацией
311000 правительств иностранных государств
312000 иностранных коммерческих банков и фирм
Рис. 2.4.8 Классификация видов государственных внешних долгов Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также государственных внешних активов Российской Федерации
Установлено, что федеральные законы, регулирующие отношения, не связанные непосредственно с определением состава и структуры бюджетной классификации РФ, не должны содержать положений, ее изменяющих. Изменения в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" вносятся одновременно с принятием законодательных актов о налогах и сборах и о федеральном бюджете.
В заключение подчеркнем, что бюджетная классификация является документом, не только выполняющим важнейшие организационные функции, позволяющим сводить бюджеты всех уровней бюджетной системы в единый консолидированный бюджет РФ, но и имеющим большое экономическое значение.
Следует отметить новацию43 проекта федерального бюджета на 2005 год: изменение группировки расходов федерального бюджета. Расходы федерального бюджета 2005 года группируются по приоритетным направлениям государственной политики и
44
осуществляется по таким разделам :
? Повышение уровня и качества жизни населения
? Укрепление национальной безопасности
? Создание условий для экономического роста
? Создание потенциала для будущего развития
? Повышение эффективности государства.
Еще по теме 2.4. Бюджетная классификация: состав и структура:
- 1. Состав, структура и классификация кадров
- § 1. Понятия, структура, состав и классификация затрат
- Виды себестоимости, состав, структура и классификация затрат
- Состав, классификация и структура основных производственных средств
- 7.1. Бюджетная классификация: понятие, экономическое содержание, структура и роль
- Понятие, состав и виды затрат. Классификация и структура себестоимости
- ЛЕКЦИЯ 8 ТРУДОВЫЕ РЕСУРСЫ ГОРНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ СОСТАВ, СТРУКТУРА И КЛАССИФИКАЦИЯ КАДРОВ ГОРНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
- 3.4. Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению Состав бухгалтерских счетов
- Тест по темам «Понятие и структура государственных финансов», «Бюджетная система», «Бюджетный процесс», «Внебюджетные фонды», «Государственный кредит»
- ПЛАСТИЧЕСКИЕ МАССЫ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И СОСТАВ
- 2.4.БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ
- Бюджетная классификация
- Состав и классификация основных фондов
- Имущество: состав и классификация
- Состав и классификация клеев
- 2.7. Бюджетная классификация
- Состав и классификация оборотных средств
- Классификация и состав методов исследования