<<
>>

5.2. Апробация предложенных методических рекомендаций по определению масштаба теневой экономики и бюджетных потерь сектора малого предпринимательства

В данной работе автор анализирует влияние уровня налоговых ставок и взносов на выбор предпринимателем сектора экономики: официально-учитываемого или теневого. Выбор этих показателей обусловлен проведенными собственными исследованиями о причинах негативно влияющих на предпринимательскую деятельность: высокий уровень налоговых ставок – НДФЛ, налог на прибыль, ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

При анализе, используется информация специальных обследований, опросов и статистические данные за 2006 г. [67] и за 2007 г. [68] приведенные в табл. 55.

При использовании статистических данных необходимо иметь в виду, что сальдированный финансовый результат, прибыль и рентабельность взяты по результатам выборочного обследования малых предприятий в количестве 543176 шт.

При проведение данного исследования можно говорить о том, что МП в основном относятся к микропредприятиям: средняя численность работников в расчете на одно МП – 9 чел. за 2005 – 2006 гг., годовая выручка от реализации товаров (работ и услуг) без учета НДС – 9.8 млн руб. за 2005 г., 11,7 млн руб. за 2006 г.

Таблица 55

Основные экономические и финансовые показатели деятельности субъектов МП и ИПБОЮЛ, используемые при расчете издержек

Показатели Обозначения Год
2006 2007
Численность МП, тыс. N 1032,0 1137,4
Общий (учитываемый) оборот МП, млрд. руб. Yу 12099,2 15468,9
Численность МП, принявших участие в выборочном обследовании (учете), тыс. Nо 543,176 543,176
Рентабельность обследованных МП по отгруженной продукции, оказанным услугам, % Rо 2,2 2,8
Рентабельность обследованных средних и крупных предприятий по отгруженной продукции, оказанным услугам, % Rср 13,2 13,1
Прибыль обследованных МП, млрд.
руб.
Pо 714,2 1093,5
Сальдированный финансовый результат обследованных МП, млрд. руб. Fо 513,385 934,346
*Среднесписочная численность работников, тыс. человек A 8582,8 10157,3
Количество рабочих мест у ИПБОЮЛ (основная работа по найму и не понайму), тыс. Aм 10104,0 10618

* Без внешних совместителей.

Основной вариант расчета

Расчет недополученных налогов на прибыль. Расчет проводится по предлагаемой авторской методике, при этом рентабельность принимается Rr = 8 %, ориентируясь на рентабельность средних предприятий 13,2 % – за 2006, и 13,1 % – за 2007 гг. (см. табл. 30), аргументируя это тем, что только в этом случае у предприятий малого бизнеса, при небольших оборотах, существует реальная возможность неубыточной деятельности.

Получены суммы: недополученных налогов на прибыль (Qт) от теневого оборота субъектов МП – 380,5 млрд руб. за 2006 г. и 542,8 млрд руб. за 2007 г. Полная сумма налога на прибыль (Qп.) субъектов МП, в случае если бы вся деятельность субъектов МП осуществлялась в учитываемом (официальном) секторе экономики – 526,9 млрд. руб. за 2006 г. и 836,2 млрд. руб. за 2007 г. (табл. 56).

Таблица 56

Анализ бюджетных потерь по налогу на прибыль субъектов МП

Показатели Обозначения Год
2006 2007
Численность МП, тыс. шт. N 1032,0 1137,4
Рассчитанный финансовый результат по всем МП при Rr = 2,2 % (2006 г.), и 2,8 % (2007 г.) млрд. руб. F 975,77 1956,5
Рассчитанный финансовый результат по всем МП при Rr = 8%, млрд руб. Fr 3512,9 5574,9
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль МП (при рентабельности 8 %), млрд руб.
Qр.н. 526,9 836,2
Недополученные налоги на прибыль от теневого оборота МП (при рентабельности 8%), млрд. руб. Qт 380,5 542,8
Полученный (уплаченный) налог на прибыль от учитываемого финрезультата (при рентабельности Rr = 2,2 %), млрд руб.; Qп. 146,4 293,4

Расчет сумм недополученного НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

а). По малым предприятиям (табл. 57).

Совокупный налог на заработную плату, определяется как сумма двух налогов НДФЛ – 13 % и ЕСН – 26 %, а его ставка приравнивается к 39 %. Средняя ежемесячная зарплата внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам принимается из расчета 50 % от зарплаты, основных работников.

В результате расчетов получены общие потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате 224,0 млрд руб. за 2006 г., и 308,5 млрд руб. за 2007 г., а рассчитанный совокупный налог на зарплату всех работников равен соответственно 448,0 и 617,0 млрд руб.

Таблица 57

Анализ бюджетных потерь по недополученныму совокупному налогу от заработной платы по малым предприятиям

Показатели Обозначения Год
2006 2007
1. Анализ по основным работникам малых предприятий
Среднесписочная численность работников малых предприятий, тыс. человек A 8582,8 9239,2
Средняя ежемесячная зарплата, руб. L 10634,0 13593,0
Годовой фонд оплаты труда (зарплаты) наемных работников малых предприятий, млрд руб. Zг 1092,3 1507,1
Совокупный налог на зарплату, % J 39 39
Рассчитанная сумма совокупного налога от зарплаты работников малых предприятий, млрд руб.
Qоз 426,0 587,8
Доля теневой зарплаты, % 50 50
Доля теневой зарплаты, млрд руб. Zт 546,2 753,5
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате по малым предприятиям, млрд руб. Qаз 213,0 293,9
2. Анализ по внешним совместителям

и работников выполнявших работы по договорам малых предприятий

Среднесписочная численность внешних совместителей, тыс. человек Aс 656,5 640,2
Среднесписочная численность работников выполнявших работы по договорам, тыс. человек Aд 229,3 277,9
Средняя ежемесячная зарплата Aс и Aд, руб. Lсд 5317,0 6796,5
Годовая сумма оплаты труда (зарплаты) работников Aси Aд (малых предприятий), млрд руб. (Zсд) 56,5 74,9
Доля годовой теневой зарплаты Aс и Aд, млрд руб. Zтсд 28,25 37,5
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по зарплате Aс и Aд по малым предприятиям, млрд руб. Qз.сд 11,0 14,6
Общие потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате A, Aс, Aд по малым предприятиям, млрд руб. Qз 224,0 308,5
Рассчитанный совокупный налог на зарплату всех работников малых предприятий, млрд руб. Qз.рас 448,0 617,0

б). По ИПБОЮЛ:

Совокупный налог на заработную плату по ИПБОЮЛ определяется как сумма двух налогов НДФЛ – 13 % и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 14 %, а его ставка приравнивается к 27 %.

В результате получены общие потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате ИПБОЮЛ 174,0 млрд руб. за 2006 г. и 233,8 млрд руб. за 2007 г. (табл. 58).

Таблица 58

Анализ бюджетных потерь по недополученному совокупному налогу от заработной платы по ИПБОЮЛ

Показатели Обозначения Год
2006 2007
Количество рабочих мест у ИПБОЮЛ, тыс. Aм 10104,0 10618,0
Совокупный налог на зарплату, % Jип 27 27
Годовой фонд оплаты труда наемных работников ИПБОЮЛ, млрд руб. Zип 1289,4 1732,0
Доля теневой зарплаты ИПБОЮЛ, млрд руб. Zт.ип 644,7 866,1
Потери бюджета из за неуплаченных налогов и взносов по зарплате ИПБОЮЛ, млрд руб. Qт.ип 174,0 233,8

В). Расчитываем общие потери по совокупному налогу от заработной платы по малым предприятиям и ИПБОЮЛ.

Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате субъектов МП и ИПБОЮЛ, составили 398,0 млрд. руб. за 2006 г. и 542,3 млрд руб. за 2007 г. (табл. 59)

Таблица 59

Сводный анализ бюджетных потерь по совокупному налогу

заработной платы по малым предприятиям и ИПБОЮЛ

Показатели Обозначения Год
2006 2007
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд. руб. Qтз 398,0 542,3
Полученный (уплаченный) совокупный налог по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qп.з 398,0 542,3
Рассчитанная полная сума совокупного налога по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб.
Qр. З
Qр.з 796,0 1084,7

Расчет издержек при теневой деятельности и сравнительный анализ издержек при официально-учитываемой и теневой деятельности малых предприятий и ИПБОЮЛ. Издержки функционирования в теневом секторе равны (формула 1, стр. 125 настоящего исследования):

Eт.и.ф. = Eт.и.п. + Eт.и.д. = (Eб + Eз.п. + Eл.д )+ (Eкор.и. + Eи.з. + Eи.конк.) (2)

Теневой оборот равен сумме скрытого и фиктивного оборотов Yт = Yс + Yф. При расчетах, согласно нашим исследованиям, принимаем: долю теневого оборота (Yт) – 40 % от учитываемого оборота (Y); теневые издержки доступа – 15 % от теневого оборота (Yт);

Получены результаты расчетов суммы теневых издержек доступа 726,0 млрд руб. за 2006 г. и 928,2 млрд руб. за 2007 г. (табл. 60).

Таблица 60

Издержки функционирования при теневой деятельности МП

Показатели Обозначения Год
2006 2007
Общий (учитываемый) оборот малых предприятий, млрд руб. Yу 12099,2 15468,9
Доля теневого оборота малых предприятий, % 40,0 40,0
Теневой оборот малых предприятий, млрд руб. Yт 4839,6 6188,0
Теневые издержки доступа, (от теневого оборота), % Eт.и.д 15,0 15,0
Сумма теневых издержек доступа, млрд. руб. Qт.и.д. 726,0 928,2

На основании выше проведенных расчетов, произведем сравнительный анализ издержек функционирования при официально-учитываемой и теневой деятельности субъектов МП и ИПБОЮЛ.

Анализ издержек проводится автором по минимальным показателям теневой деятельности. Это подтверждают исследования о выплате скрытой заработной платы – 60 – 70 %. В данных расчетах используется – 50 %. Анализируя деятельность субъектов МП, автор исследовал только налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН или страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не затрагивая НДС, акцизы и т.д. При анализе издержек ИПБОЮЛ учли только заработную плату, исходя из созданных рабочих мест, не исследуя деятельность ИПБОЮЛ с точки зрения теневого оборота, что связано с использованием ИПБОЮЛ специальных режимов налогообложения при которых предприниматель редко идет на сокрытие части оборота. Мы также не анализировали доходы субъектов неформального сектора экономики – физических лиц, с точки зрения недополучения бюджетом НДФЛ.

Анализируя среднемесячную заработную плату, за ее среднюю величину была взята сумма 10634,0 руб.[96], за 2006 г., которая эквивалентна среднемесячной номинальной начисленной зарплате по России, и 15593,0 руб.[97] за 2007 г. Автор исходили из того, что уровень зарплаты у работников малых предприятий и ИПБОЮЛ не уступает среденроссийскому показателю. Так же было учтено, что собственники ИПБОЮЛ и малых предприятий получают значительно большую величину (50 – 100,0 тыс. руб.), что подтверждают собственные исследования. Все это подтверждает, что расчеты не завышены и проводятся по нижнему пределу значений показателей.

Полученные суммы недополученных и уплаченных налогов (официальные издержки) 1328,77 млрдруб. за 2006 г. и 1923,1 млрд. руб. за 2007 г. и являются величиной издержек, которую должны были бы заплатить предприниматели, осуществляя свою деятельность только в официальном секторе (учитываемая деятельность). При этом суммы оплаченных издержек равны 1270,4 млрд руб. за 2006 г. и 1762,4 млрд руб. за 2007 г., что практически эквивалентно суммам официальных издержек. Необходимо отметить, что величина уплаченного налога на прибыль (Q) (на момент проведения исследования) от деятельности субъектов МП и ИПБОЮЛ могла бы увеличиться в 3,6 раза за 2006 г. и в 2,9 раза за 2007 г.:

1. Qрн/Qп = 526,9/146,4 = 3,6 раз – 2006 г.;

2. Qрн/Qп = 836,2/291,9 = 2,9 раз – 2007 г

А величина уплаченных налогов и платежей по зарплате в два раза, что связано с ее теневой составляющей – 50 %. (см. табл. 61).

Таблица 61

Сравнительный анализ издержек функционирования при официальной (учитываемой) и теневой деятельности МП и ИПБОЮЛ

Показатели Обозначения Год
2006 2007
Недополученные налоги на прибыль малых предприятий, (при рентабельности 8 %), млрд руб. Qт 385,9 546,6

Полученный (уплаченный) налог на прибыль от учитываемого финрезультата, млрд руб.

Qп 146,4 291,9
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль малых предприятий (при рентабельности 8 %), млрд руб. Qр.н 526,9 838,5
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб.) Qт.сум 398,0 542,3
Полученный (уплаченный) совокупный налог по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qп.з 398,0 542,3
Рассчитанная сумма совокупного налога по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qр.з 796,0 1031,6
Общая сумма официальных издержек: (Ор. н. + QР.З.), млрд руб. Q 1328,8 1923,1
Сумма теневых издержек доступа, млрд руб. Qт.и.д. 726,0 928,2
Оплаченная цена доступа Qо.ц.д. = Qт.и.д. + Qп.з. + Qп млрд руб. Qо.ц.д. 1270,4 1762,4

Полученный результат близок к исследованию 2002 г., который ранее провел ИКЦ «Бизнес-Тезаурус», показавший, что сумма совокупных налоговых выплат могла бы увеличиться в 3,6 раза, при условии, что малые предприятия отчитывались полностью [119. С. 287]. Отметим, что эти исследования касались только деятельности субъектов МП, что еще более приближает его к авторским результатам.

Расчет вариантов издержек деятельности МП по реальным и предлагаемым показателям и налоговым ставкам (1 и 2 варианты)

Для более глубокого анализа издержек при различных экономических условиях деятельности, проведем расчет двух дополнительных вариантов, ориентируясь на реальные показатели (1 – вариант), которые соответствуют существующим и по предлагаемым нам показателям (2 – вариант) – налоговым ставкам и уровню теневой составляющей деятельности МП, при которых создаются адекватные экономические условия.

Расчет вариантов по показателям 2006 г. Расчет проводим по методике основного варианта.

А. Первый вариант: рентабельность R = 13,2 %; ставка налога на прибыль – 24 %; доля теневого оборота – 60 %.

Расчет недополученных налогов на прибыль. При расчете используем два основных показателя: рентабельность малых предприятий, полученную при выборочном обследовании Rr = 2,2; сальдированный финансовый результат. Реальную рентабельность принимаем равной рентабельности средних предприятий.

Официальный уровень налогообложения – это налог на прибыль, в нашем случае это финрезультат предприятий (МП), при общей системе налогообложения равен 24 %.

а). Расчет недополученных налогов на прибыль за 2006 г.

Nн = N-Nо = 1032-543176 = 488824 шт. число необследованных предприятий.

d = F/Nо = 513,835/543,176= 0,945 млрд руб. доля финансового результата на единицу обследованного предприятия;

Fн = d Nн = 0,945 (488824) = 461,94 млрд руб. финансовый результат необследованных МП.

F = Fн + Fо = 461,94+513,835= 975,8 млрд руб. сумма финрезультата всех МП при R = 2,2%;

Kr = Rр/Rо = 13,2/2,2.= 6,0 – коэффициент корректировки финрезультата.

Fr = Kr F = 6,0 (975,8)= 5854,8 млрд руб. откорректированный полный реальный финансовый результат при Rr = 13,2 %.

Qр.н = Fr(D/100) = 5854,8(0,24) = 1405,1 млрд руб. –рассчитанная полная сумма налога на прибыль.

Qп = F(D/100) = 975,8(0,24) = 234,2 млрд руб. полученный (уплаченный) налог на прибыль по всем МП (при R = 2,2 % и налоговой ставке – 24 %).

Qт = Qр.н. – Qп = 1405,1 – 234,2 = 1170,9 млрд руб. не дополученный налог на скрытую (не учтенную) прибыль.

б). Расчет недополученных налогов на прибыль за 2007 г.

Nн = N – Nо = 1137,0 – 543,0 = 594,0 шт. число необследованных предприятий.

d = F/Nо = 934,4/ 543,0= 1,72 млрд руб. доля финансового результата на единицу обследованного предприятия.

Fн = dNн = 1,72(594,0) = 1021,7 млрд руб. финансовый результат необследованных МП.

F = Fн + Fо = 934,4+1021,7= 1956,1 млрд.руб. сумма финрезультата всех МП при R = 2,8 %.

Kr = Rр/Rо = 13,1/2,8.= 4,7 – коэффициент корректировки финрезультата.

Fr = Kr F = 4,7(1956,1) = 9193,7 млрд руб. откорректированый полный финансовый результат (далее прибыль) при Rr = 13,1 %.

Qр.н = Fr(D/100) = 9193,7(0,24) = 2206,5 млрд руб. – расчитанная полная сумма налога на прибыль.

Qп = F(D/100) = 1956,1(0,24) = 469,5 млрд руб. полученный (уплаченный) налог на прибыль по всем МП (при R = 2,8 % и налоговой ставке – 24 %).

Qт = Qр.н. – Qп = 2206,5 – 469,5 = 1737,0 млрд руб. не дополученный налог на скрытую (не учтенную) прибыль.

Результаты расчета представлены в табл. 62.

Таблица 62

Анализ бюджетных потерь по налогу на прибыль субъектов МП

Показатели Обозначения Год
2006 2007
Численность МП, тыс. шт. N 1032,0 1137,4
Рассчитанный финансовый результат по всем МП при Rr = 2,2 % (2006 г.), и 2,8 % (2007 г.) млрд руб. F 975,8 1956,5
Рассчитанный финансовый результат по всем МП при Rr = 13,2 %, млрд руб. Fr 5854,8 9193,7
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль МП (при рентабельности 13,2 %), млрд руб. Qр.н. 1405,1 2206,5
Недополученные налоги на прибыль от теневого оборота МП (при рентабельности 8 %), млрд руб. Qт 1170,9 1737,0
Полученный (уплаченный) налог на прибыль от учитываемого финрезультата (при рентабельности Rr = 2,2 %), млрд руб. Qп 234,2 469,5

Расчет сумм недополученного НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

а). По малым предприятиям за 2006 г.

Zг = 12(AL) = 8582,8(10634,0)12 = 1092,3 млрд руб. годовая сумма оплаты труда наемных работников МП, млрд руб., где 12 –количество месяцев в году.

Zт = 0,6Zг = 0,6(1092,3) = 655,4 млрд руб. годовая теневая сумма оплаты труда (зар.платы) наемных работников субъектов МП, млрд. руб. Теневую зарплату принимаем – 60 %.

Qаз = Zт J/100 = 655,4 (0,39) = 255,6 млрд руб. потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате МП.

Среднюю ежемесячную зарплату внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам принимаем из расчета 50 % от начисленной среднемесячной зарплаты - 5317, руб.

Aсд = Aс + Aд = 656,5+229,3 = 885,8 тыс.чел. внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам.

Zсд = 12( AсдLсд) = 12(885,8)(5317,0) = 56,5 млрд руб. годовая сумма оплаты труда внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам субъектов МП.

Zтсд = 0,6Zг = 0,6(56,5) = 33,9 млрд руб. годовая теневая сумма оплаты труда (зар.платы) внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам субъектов МП.

Qсд = Zтсд J =33,9(0,39) = 13,2 млрд руб. потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам субъектов МП.

Qсум = Qаз + Qсд = 255,6+13,2 = 268,8 млрд руб. суммарные потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате всех работников субъектов МП.

Qупл = 0,39 (1092,3 + 56,5) 0,4 = 179,2 млрд. руб.; уплаченные налоги и платежи по зарплате всех работников субъектов МП

Qрас = Qупл + Qсум = 448,0 рассчитанные налоги и платежи по зарплате всех работников субъектов МП.

б). По малым предприятиям за 2007 г.

Zг = 12(AL) = 9239,2 (13593,0)12 = 1507,1 млрд руб. годовая сумма оплаты труда наемных работников субъектов МП, млрд руб.

Zт = 0,6Zг = 0,6(1507,1) = 904,3 млрд руб. годовая теневая сумма оплаты труда наемных работников субъектов МП, млрд руб.

Qаз = Zт J/ 100 = 904,3(0,39) = 352,7 млрд руб. потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате субъектов МП.

Среднюю ежемесячную зарплату внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам принимаем из расчета 50 % от начисленной среднемесячной зарплаты – 6796,5 руб.

Aс,д = Aс + Aд = 640,2+277,9 = 918,1тыс.чел. внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам.

Zсд = 12(AсдLсд) = 12(918,1)(6796,5) = 74,9 млрд руб. годовая сумма оплаты труда внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам МП.

Zтсд = 0,6Zг = 0,6(74,9) = 44,9 млрд руб. годовая теневая сумма оплаты труда (заработной платы) внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам субъектов МП.

Qсд = ZтсдJ =44,9 (0,39) = 17,5 млрд руб. потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам субъектов МП.

Qсум = Qаз + Qсд = 352,7 + 17,5 = 370,2 млрд руб. суммарные потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате всех работников МП.

Qупл = 0,39(1507,1 + 74,9) 0,4 = 246,8 млрд руб. уплаченные налоги и платежи по зарплате всех работников субъектов МП.

Qрас = Qупл + Qсум = 617,0 рассчитанные налоги и платежи по зарплате всех работников субъектов МП.

Результаты расчета представлены в табл. 63.

Таблица 63

Анализ бюджетных потерь по недополученныму совокупному налогу от заработной платы по малым предприятиям

Показатели Обозначения Год
2006 2007
1. Анализ по основным работникам малых предприятий
Среднесписочная численность работников малых предприятий, тыс. человек A 8582,8 9239,2
Средняя ежемесячная зарплата, руб. L 10634,0 13593,0
Годовой фонд оплаты труда (зарплаты) наемных работников малых предприятий, млрд руб. Zг 1092,3 1507,1
Совокупный налог на зарплату, % J 39 39
Рассчитанная сумма совокупного налога от зарплаты работников малых предприятий, млрд руб. Qоз 426,0 617,0
Доля теневой зарплаты, % 60 60
Доля теневой зарплаты, млрд руб. Zт 655,4 753,5
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате по малым предприятиям, млрд руб. Qаз 255,6 352,7

Окончание тбл. 63

Показатели Обозначения Год
2006 2007
2. Анализ по внешним совместителям и работников выполнявших работы по договорам малых предприятий
Среднесписочная численность внешних совместителей, тыс. человек Aс 656,5 640,2
Среднесписочная численность работников выполнявших работы по договорам, тыс. человек Aд 229,3 277,9
Средняя ежемесячная зарплата Aс и Aд, руб. Lсд 5317,0 6796,5
Годовая сумма оплаты труда (зарплаты) работников Aси Aд (малых предприятий), млрд руб. (Zсд) 56,5 74,9
Доля годовой теневой зарплаты Aс и Aд, млрд руб. Zтсд 33,9 44,9
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по зарплате Aс и Aд по малым предприятиям, млрд руб. Qсд 13,2 17,5
Уплаченные налоги и платежи по зарплате всех работников малых предприятий, млрд руб. Qупл 179,2 246,8
Общие потери бюджета из расчета не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате A, Aс, Aд по малым предприятиям, млрд руб. Qсум 268,8 370,2
Рассчитанный совокупный налог на зарплату всех работников малых предприятий, млрд руб. Qрас 448,0 617,0

в) По ИПБОЮЛ за 2006 г.

Zип = 12(AмL) = 10104,0(10634,0)12 = 1289,4 млрд руб. годовая сумма оплаты труда наемных работников ИПБОЮЛ, млрд руб., где 12 –количество месяцев в году.

Zт.ип = 0,6Zип = 0,6(1289,4) = 773,6 млрд руб. годовая теневая сумма оплаты труда наемных работников ИПБОЮЛ, млрд руб. Теневую зарплату принимаем – 60 %.

Qт.ип = Zт.ипJ/100 = 773,6(0,27) = 208,8 млрд руб. потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате ИПБОЮЛ.

г) По ИПБОЮ за 2007 г.

Zип = 12(AмL) = 10618,0(13593,0)12 = 1732,0 млрд руб. годовая сумма оплаты труда наемных работников ИПБОЮЛ, млрд руб., где 12 –количество месяцев в году.

Zт.ип = 0,6Zип = 0,6(1732,0) = 1039,2 млрд руб. годовая теневая сумма оплаты труда (зар.платы) наемных работников ИПБОЮЛ, млрд. руб.

Qт.ип = Zт.ип J/100 = 1039,2(0,27) = 280,6 млрд руб. потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате ИПБОЮЛ.

Результаты расчета представлены в табл. 64.

Таблица 64

Анализ бюджетных потерь по недополученному совокупному налогу от заработной платы по ИПБОЮЛ

Показатели Обозначения Год
2006 2007
Количество рабочих мест у ИПБОЮЛ, тыс. Aм 10104,0 10618
Совокупный налог на зарплату, % Jип 27 27
Годовой фонд оплаты труда наемных работников ИПБОЮЛ, млрд руб. Zип 1289,4 1732,0
Доля теневой зарплаты ИПБОЮЛ, млрд руб. Zт.ип 773,6 1039,2
Потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате ИПБОЮЛ, млрд руб. Qт.ип 208,8 280,6

д). Общие потери по совокупному налогу от заработной платы по МП и ИПБОЮЛ (см. табл. 65).

Таблица 65

Сводный анализ бюджетных потерь по совокупному налогу

заработной платы по малым предприятиям и ИПБОЮЛ

Показатели Обозначения Год
2006 2007
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qтз 477,6 650,8
Полученный (уплаченный) совокупный налог по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qп.з 318,4 433,9
Рассчитанная полная сума совокупного налога по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qр. з Qр.з 796,0 1084,7

е). Расчет издержек при теневой деятельности и сравнительный анализ издержек при официальной - учитываемой и теневой деятельности малых предприятий и ИПБОЮЛ.

В качестве издержек в теневом секторе принимаем оплату коррупционных издержек, издержек защиты, теневых издержек. Теневой оборот равен сумме скрытого и фиктивного оборотов: Yт = Yс + Yф. При расчетах, согласно нашим исследованиям, принимаем:

- долю теневого оборота (Yт) принимается 60 % от учитываемого оборота (Y);

- издержки функционирования в теневом секторе – 15 % от теневого оборота(Yт).

Полученные результаты расчетов приведены в табл. 66

Таблица 66

Издержки функционирования при теневой деятельности малых предприятий

Показатели Обозначения Год
2006 2007
Общий (учитываемый) оборот малых предприятий, млрд руб. Yу 12099,2 15468,9
Доля теневого оборота малых предприятий % 60,0 60,0
Теневой оборот малых предприятий, млрд руб.

в т. ч: скрытый оборот

фиктивный оборот

Yт

7259,5

9281,3

Доля теневых издержек доступа, (от теневого оборота), % 15,0 15,0
Общая сумма теневых издержек доступа, млрд руб. Qтид 1088,9 1392,2

На основании выше проведенных расчетах, произведем сравнительный анализ издержек при официально-учитываемой и теневой деятельности МП и ИПБОЮЛ (табл. 67).

Таблица 67

Сравнительный анализ издержек функционирования при официальной (учитываемой) и теневой деятельности малых предприятий и ИПБОЮЛ

Показатели Обозначения Год
2006 2007
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль малых предприятий (при рентабельности 10 %), млрд руб. Qт 1405,1 2206,5
Недополученные налоги на прибыль малых предприятий, (при рентабельности 10 %), млрд руб. Qп 1170,9 1737,0

Окончание табл. 67

Показатели Обозначения Год
2006 2007
Полученный (уплаченный) налог на прибыль от учитываемого финрезультата, млрд руб. Qр.н 234,2 469,5
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб.) Qт.сум 477,6 650,8
Полученный (уплаченный) совокупный налог по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qп.з 318,4 433,9
Рассчитанная сумма совокупного налога по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qр.з 796,0 1084,7
Общая сумма официальных издержек: (Ор.н. + QР.З.), млрд руб. Q 2201,1 3291,2
Общая сумма теневых издержек доступа, млрд руб. Qтид 1088,9 1392,2
Оплаченная цена доступа, Qт+ Qп+Qп., млрд руб. 1641,5 2295,6

Б. Второй вариант: рентабельности R = 13,2 %; ставка налога на прибыль – 10%; доля теневого оборота – 10 %.

При расчете, учитываем тот факт, что для субъектов МП реальная финансовая нагрузка эквивалентна общей сумме теневых издержек и уплаченных налогов (оплаченная цена доступа) – 1270,4 млрд руб. – за 2006 г., и 1762, 4 млрд руб. – за 2007 г.

Долю теневого оборота (Yт) принимается 10 % от учитываемого оборота (Y), что эквивалентно доли теневой экономики развитых экономических систем, где созданы адекватные экономические условия деятельности субъектов МП. Долю теневых издержек (Qти) принимаем 10 % от (Yт).

Проводим расчеты по показателям 2006 г.

Рассчитываем сумму теневых издержек доступа.

Qт.и.д. = 0,1 Y 0,1 = 0,1 (12099,2)0,1 = 121,0 млрд руб.

Рассчитываем сумму уплаченных налогов.

Qп+ Qпз = Qобщ – Qт.и.д. = 1270,36 – 121,0 = 1149,4 млрд руб.

Откорректированный полный реальный финансовый результат (прибыль) при Rr = 13,2 %.

Fr = Kr F = 6 (975,77)= 5854,8 млрд руб.

Рассчитанная полная сумма налога на прибыль.

Qр.н. = Fr(D/100) = 5854,8 (0 ,1) = 585,5 млрд руб.

Недополученный налог на прибыль принимается – 10%, ориентируясь на теневой оборот – 10 %.

Qт = 0,1Qп = (585,3)0,1 = 58,5

Рассчитанная сумма всех налогов и платежи по зарплате МП и ИПБОЮЛ. QР.З. = Qп – Qр.н. = 1149,4 – 585,5 = 563,9 млрд руб.

Годовая сумма оплаты труда всех работников МП и ИПБОЮЛ Zг = 2438,2 млрд руб.

Совокупная средняя налоговая ставка на заработную плату (НДФЛ и ЕСН) Jзп = (QР.З. /Zг) 100 = (563,9/2438,2)100 = 23,1 %.

Принимаем Jзп = 23 % средняя совокупная налоговая ставка для МП и ИПБОЮЛ. Полученные результаты по всем трем вариантам деятельности приведены в табл. 68.

Таблица 68

Сравнительный анализ издержек по трем вариантом

деятельности субъектов МП и ИПБОЮЛ за 2006 г.

Показатели Обозначения 2006 г.
основной вариант 1-вариант 2-вариант
Недополученные налоги на прибыль от скрытого финрезультата малых предприятий, млрд руб. Qт 385,9 1170,9 58,5
Ставка налога на прибыль, % Jп 15 24 15
Полученный (уплаченный) налог от учитываемого финрезультата, млрд руб. Qп 146,4 234,2 527.0

Рассчитанная полная сумма налога на прибыль малых предприятий, млрд руб. Qр.н. 526,9 1405,1 585,5
Потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qт.сум 398,0 477,6 56,3
Полученные (уплаченные) налоги и платежи по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qп.з. 398,0 318,4 507,6
Совокупная ставка НДФЛ и ЕСН, %

а). по малым предприятиям

б). по ИПБОЮЛ

Jзп

39

27

39

27

23

23

Окончание табл. 68

Показатели Обозначения 2006 г.
основной вариант 1-вариант 2-вариант
Рассчитанная сумма всех налогов и платежи по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qр.з 796,0 796,0 563,9
Общая сумма официальных издержек Q = (Qр.н + Qр.з), млрд руб. Q 1328,8 2201,1 1149,4
Общая сумма теневых издержек доступа, млрд руб. Qт.и.д. 726,0 1088,9 121,0
Общая сумма оплаченных налогов и платежей, млрд руб. Qсум 544,4 552,6 1034,6

Оплаченная цена доступа, млрд руб.

Qо.ц.д. 1270,4 1641,5 1270,4

1. Расчет вариантов по показателям 2007 г.

Второй – вариант.

Субъекты предпринимательства выдерживают налоговую нагрузку (Qобщ) равной 1762,4 млрд руб., Qобщ = Qтид+ Qп+ Qпз

Рассчитываем сумму теневых издержек доступа:

Qт.и.д. = 0,1(Y) 0,1 = 0,1 (15486,9) 0,1 = 154,9 млрд руб.

Рассчитываем сумму уплаченных налогов:

Qп+ Qпз = Qобщ – Qти = 1762,4 – 154,9 = 1607,5 млрд руб.

Откорректированный полный реальный финансовый результат (прибыль) при Fr = Kr F = 4,7 (1956,5)= 9153,6 млрд руб.

Рассчитанная полная сумма налога на прибыль

Qр.н = Fr(D/100) = 9153,6 (0,1) = 915,6 млрд руб.

Недополученный налог на прибыль принимаем – 10 %, ориентируясь на уровень теневого оборота – 10 %.

Qт = 0,1Qп = (915,6)0,1 = 91,6 млрд руб.

Рассчитываем совокупную налоговую ставку на заработную плату (НДФЛ и ЕСН).

Годовая сумма оплаты труда всех работников МП и ИПБОЮЛ Zг = 3314,0 млрд руб.

Рассчитанная сумма всех налогов и платежи по зарплате МП и ИПБОЮЛ.

Qр.з. = Qп – Qр.н. = 1607,7 – 915,6 = 692,1 млрд руб.

Совокупная налоговая ставка на заработную плату (НДФЛ и ЕСН).

Jзп = (Qр.з /Zг) 100 = (692,1/3314,0)100 = 20,9 %. Принимаем Jзп = 21 %.

Таблица 69

Сравнительный анализ издержек по трем вариантом

деятельности субъектов МП и ИПБОЮЛ

Показатели Обозначения 2007 г.
основной вариант 1-вариант 2-вариант
Недополученные налоги на прибыль от скрытого финрезультата малых предприятий, млрд руб. Qт 546,6 1737,0 91,6
Полученный (уплаченный) налог от учитываемого финрезультата, млрд руб. Qп 293,4 469,5 824,0
Ставка налога на прибыль, % Jп 15 24 21
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль малых предприятий, млрд руб. Qр.н 836,2 2206,5 915,6
Потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qт.сум 542,8 650,8 69,2
Полученные налоги и платежи по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qп.з 542,8 433,9 622,9
Рассчитанная совокупная ставка НДФЛ и ЕСН, % Jзп - -
Рассчитанная сумма всех налогов и платежи по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qр.з 1084,6 1084,7 692,1
Общая сумма официальных издержек Q = (Qр.н + Qр.з), млрд руб. Q 1923,1 3291,2 1538,5
Общая сумма теневых издержек доступа, млрд руб. Qт.и.д. 928,2 1392,2 154.9
Общая сумма оплаченных налогов и платежей, млрд руб. 834.2 903,4 1607.5
Оплаченная цена доступа, млрд руб. Qо.ц.д. 1762,4 2295,6 1762,4

В расчетах во втором варианте были использованы и рассчитаны следующие показатели: рентабельность – 13,2 %; ставка налога на прибыль – 10 %; совокупная налоговая ставка (НДФЛ и ЕСН) – 21 %; доля теневого оборота – 10 %.

Необходимо отметить, что разница между суммами сальдированного финансового результата при R = 13, 2 % и R = 2,2 % за 2006 г, и R = 13,1 % и R = 2,8 % за 2007 г., примерно равны теневому обороту, при его оценки в 40 %, что еще раз подтверждает оценку существующего теневого оборота у субъектов МП равному 40 %.

Сравнительный анализ вариантов издержек деятельности МП по реальным (основной вариант) и предлагаемым показателям и налоговым ставкам (2 вариант) за 2006 – 2007 гг.

Проведем сравнительный анализ результатов деятельности по основному и предлагаемому варианту (табл. 39).

Предлагаемый и уровень налоговых ставок и платежей во втором варианте, отвечает тем экономическим условиям, при которых субъекты малого предпринимательства способны осуществлять эти платежи: изменение ставок налога; на прибыль с 24 до 10%, совокупный налог с 27 до 15 %.

Сравнительный анализ вариантов издержек деятельности субъектов МП

по реальным (основной вариант) и предлагаемым показателям и налоговым ставкам (второй вариант)

Проведем сравнительный анализ результатов деятельности по основному и предлагаемому вариантам (табл. 70).

Предлагаемый уровень налоговых ставок и платежей во втором варианте, отвечает тем экономическим условиям, при которых субъекты малого предпринимательства способны осуществлять эти платежи: изменение ставки налога на прибыль 24 – 10%, совокупного налога 27 – 15 %.

Таблица 70

Сравнительный анализ деятельности субъектов МП по основному и предлагаемому вариантам за 2006 – 2007 гг.

Показатели Основной вариант Предлагаемый

вариант

Сравнение результатов
2006 г. 2007 г. 2006 г. 2007 г. 2006 г. 2007 г.
Теневые издержки доступа, млрд руб. 726,0 928,2 121,0 154,9 - 605,0 - 773,3
Полученные (уплаченные) налоги и платежи по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. 398,0 542,3 507,6 622,9 + 109,6 + 80,6
Полученный (уплаченный) налог от учитываемого финрезультата, млрд руб. 146,4 293,4 527,0 824,0 +380,6 +532,1
Доходы государства, млрд руб. 544,3 834,2 1034,6 1607,5 + 773,3 + 612,7
Оплаченная цена доступа млрд. руб. 1270,4 1762,4 1270,4 1762,4 - 114,8 - 160,6

В сравнении с основным вариантом, характеризующий сегодняшнюю официальную и теневую деятельность предпринимателя, во втором варианте выгоду получает государство – увеличение доходов в пределах 544,3 – 1034,6 млрд руб. то есть в 1,9 раза. При этом сумма теневых издержек снижается с 726,0 до 121,0 млрд руб. – на 605,0 млрд руб.

И увеличение доходов в 2007 г. 834,2 – 1607,5 млрд руб. то есть в 1,9 раза. При этом сумма теневых издержек в анализируемом 2007 г. снижается 928,2 – 154,9 млрд руб., – на 773,3 млрд руб.

Проведем соответствующий анализ за 2006 г.

Основной вариант. Qо.ц.д = 726,0 + 398,0 + 146,4 = 1270,4 млрд руб.

Q = 1328,77 млрд руб.

Второй вариант.

Qо.ц.д = 1270,36 Q = 1149,36 млрд руб.

Анализ за 2007 г.

Основной вариант. Qо.ц.д = 1762,4 млрд руб. Q = 1923,1 млрд руб.

Второй вариант. Qо.ц.д = 1762,4 Q = 1538,5 млрд руб.

Необходимо отметить следующую закономерность – оплаченная цена доступа субъектами малого предпринимательства примерно эквивалентна цене подчинения закону (начисленные налоги), которую предприниматель обязан был бы заплатить, осуществляя свою деятельность только в официально-учитываемом секторе экономики. Qо.ц.д. = Qт.и.д. + Qп + Qпз. . (2).

<< | >>
Источник: Буров Виталий. Теневая деятельность субъектов малого предпринимательства Теневые экономические отношения субъектов малого предпринимательства и пути их легализации. 2009

Еще по теме 5.2. Апробация предложенных методических рекомендаций по определению масштаба теневой экономики и бюджетных потерь сектора малого предпринимательства:

  1. ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Методика определения масштаба теневой экономики в секторе малого предпринимательства
  2. ГЛАВА 5. МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ МАСШТАБА ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ЕЕ АПРОБАЦИЯ
  3. Подходы к определению масштабов теневой экономической деятельности субъектов малого предпринимательства.
  4. 5.1 Разработка новых подходов к методике определения величины издержек функционирования субъектов малого предпринимательства и бюджетных потерь
  5. 6. 4. Масштабы теневого оборота субъектов малого предпринимательства в России и Байкальском регионе
  6. Теневая экономика и малый бизнес. Роль коррупции в теневой активности малого предпринимательства
  7. Буров Виталий. Теневая деятельность субъектов малого предпринимательства Теневые экономические отношения субъектов малого предпринимательства и пути их легализации, 2009
  8. 6.3. Выработка экономических мер по снижению уровня теневой экономической деятельности в секторе малого предпринимательства
  9. 9.1 Определения и оценки масштабов теневой экономики
  10. 6.2. Основные методологические подходы к формированию механизма противодействия теневой (ненаблюдаемой) экономике субъектов малого предпринимательства
  11. Глава 6. ТЕНЕВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА