5.2. Апробация предложенных методических рекомендаций по определению масштаба теневой экономики и бюджетных потерь сектора малого предпринимательства
В данной работе автор анализирует влияние уровня налоговых ставок и взносов на выбор предпринимателем сектора экономики: официально-учитываемого или теневого. Выбор этих показателей обусловлен проведенными собственными исследованиями о причинах негативно влияющих на предпринимательскую деятельность: высокий уровень налоговых ставок – НДФЛ, налог на прибыль, ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
При анализе, используется информация специальных обследований, опросов и статистические данные за 2006 г. [67] и за 2007 г. [68] приведенные в табл. 55.При использовании статистических данных необходимо иметь в виду, что сальдированный финансовый результат, прибыль и рентабельность взяты по результатам выборочного обследования малых предприятий в количестве 543176 шт.
При проведение данного исследования можно говорить о том, что МП в основном относятся к микропредприятиям: средняя численность работников в расчете на одно МП – 9 чел. за 2005 – 2006 гг., годовая выручка от реализации товаров (работ и услуг) без учета НДС – 9.8 млн руб. за 2005 г., 11,7 млн руб. за 2006 г.
Таблица 55
Основные экономические и финансовые показатели деятельности субъектов МП и ИПБОЮЛ, используемые при расчете издержек
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
Численность МП, тыс. | N | 1032,0 | 1137,4 |
Общий (учитываемый) оборот МП, млрд. руб. | Yу | 12099,2 | 15468,9 |
Численность МП, принявших участие в выборочном обследовании (учете), тыс. | Nо | 543,176 | 543,176 |
Рентабельность обследованных МП по отгруженной продукции, оказанным услугам, % | Rо | 2,2 | 2,8 |
Рентабельность обследованных средних и крупных предприятий по отгруженной продукции, оказанным услугам, % | Rср | 13,2 | 13,1 |
Прибыль обследованных МП, млрд. руб. | Pо | 714,2 | 1093,5 |
Сальдированный финансовый результат обследованных МП, млрд. руб. | Fо | 513,385 | 934,346 |
*Среднесписочная численность работников, тыс. человек | A | 8582,8 | 10157,3 |
Количество рабочих мест у ИПБОЮЛ (основная работа по найму и не понайму), тыс. | Aм | 10104,0 | 10618 |
* Без внешних совместителей.
Основной вариант расчета
Расчет недополученных налогов на прибыль. Расчет проводится по предлагаемой авторской методике, при этом рентабельность принимается Rr = 8 %, ориентируясь на рентабельность средних предприятий 13,2 % – за 2006, и 13,1 % – за 2007 гг. (см. табл. 30), аргументируя это тем, что только в этом случае у предприятий малого бизнеса, при небольших оборотах, существует реальная возможность неубыточной деятельности.
Получены суммы: недополученных налогов на прибыль (Qт) от теневого оборота субъектов МП – 380,5 млрд руб. за 2006 г. и 542,8 млрд руб. за 2007 г. Полная сумма налога на прибыль (Qп.) субъектов МП, в случае если бы вся деятельность субъектов МП осуществлялась в учитываемом (официальном) секторе экономики – 526,9 млрд. руб. за 2006 г. и 836,2 млрд. руб. за 2007 г. (табл. 56).
Таблица 56
Анализ бюджетных потерь по налогу на прибыль субъектов МП
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
Численность МП, тыс. шт. | N | 1032,0 | 1137,4 |
Рассчитанный финансовый результат по всем МП при Rr = 2,2 % (2006 г.), и 2,8 % (2007 г.) млрд. руб. | F | 975,77 | 1956,5 |
Рассчитанный финансовый результат по всем МП при Rr = 8%, млрд руб. | Fr | 3512,9 | 5574,9 |
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль МП (при рентабельности 8 %), млрд руб. | Qр.н. | 526,9 | 836,2 |
Недополученные налоги на прибыль от теневого оборота МП (при рентабельности 8%), млрд. руб. | Qт | 380,5 | 542,8 |
Полученный (уплаченный) налог на прибыль от учитываемого финрезультата (при рентабельности Rr = 2,2 %), млрд руб.; | Qп. | 146,4 | 293,4 |
Расчет сумм недополученного НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
а). По малым предприятиям (табл. 57).
Совокупный налог на заработную плату, определяется как сумма двух налогов НДФЛ – 13 % и ЕСН – 26 %, а его ставка приравнивается к 39 %. Средняя ежемесячная зарплата внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам принимается из расчета 50 % от зарплаты, основных работников.
В результате расчетов получены общие потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате 224,0 млрд руб. за 2006 г., и 308,5 млрд руб. за 2007 г., а рассчитанный совокупный налог на зарплату всех работников равен соответственно 448,0 и 617,0 млрд руб.
Таблица 57
Анализ бюджетных потерь по недополученныму совокупному налогу от заработной платы по малым предприятиям
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
1. Анализ по основным работникам малых предприятий | |||
Среднесписочная численность работников малых предприятий, тыс. человек | A | 8582,8 | 9239,2 |
Средняя ежемесячная зарплата, руб. | L | 10634,0 | 13593,0 |
Годовой фонд оплаты труда (зарплаты) наемных работников малых предприятий, млрд руб. | Zг | 1092,3 | 1507,1 |
Совокупный налог на зарплату, % | J | 39 | 39 |
Рассчитанная сумма совокупного налога от зарплаты работников малых предприятий, млрд руб. | Qоз | 426,0 | 587,8 |
Доля теневой зарплаты, % | 50 | 50 | |
Доля теневой зарплаты, млрд руб. | Zт | 546,2 | 753,5 |
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате по малым предприятиям, млрд руб. | Qаз | 213,0 | 293,9 |
2. Анализ по внешним совместителям и работников выполнявших работы по договорам малых предприятий | |||
Среднесписочная численность внешних совместителей, тыс. человек | Aс | 656,5 | 640,2 |
Среднесписочная численность работников выполнявших работы по договорам, тыс. человек | Aд | 229,3 | 277,9 |
Средняя ежемесячная зарплата Aс и Aд, руб. | Lсд | 5317,0 | 6796,5 |
Годовая сумма оплаты труда (зарплаты) работников Aси Aд (малых предприятий), млрд руб. (Zсд) | 56,5 | 74,9 | |
Доля годовой теневой зарплаты Aс и Aд, млрд руб. | Zтсд | 28,25 | 37,5 |
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по зарплате Aс и Aд по малым предприятиям, млрд руб. | Qз.сд | 11,0 | 14,6 |
Общие потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате A, Aс, Aд по малым предприятиям, млрд руб. | Qз | 224,0 | 308,5 |
Рассчитанный совокупный налог на зарплату всех работников малых предприятий, млрд руб. | Qз.рас | 448,0 | 617,0 |
б). По ИПБОЮЛ:
Совокупный налог на заработную плату по ИПБОЮЛ определяется как сумма двух налогов НДФЛ – 13 % и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 14 %, а его ставка приравнивается к 27 %.
В результате получены общие потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате ИПБОЮЛ 174,0 млрд руб. за 2006 г. и 233,8 млрд руб. за 2007 г. (табл. 58).Таблица 58
Анализ бюджетных потерь по недополученному совокупному налогу от заработной платы по ИПБОЮЛ
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
Количество рабочих мест у ИПБОЮЛ, тыс. | Aм | 10104,0 | 10618,0 |
Совокупный налог на зарплату, % | Jип | 27 | 27 |
Годовой фонд оплаты труда наемных работников ИПБОЮЛ, млрд руб. | Zип | 1289,4 | 1732,0 |
Доля теневой зарплаты ИПБОЮЛ, млрд руб. | Zт.ип | 644,7 | 866,1 |
Потери бюджета из за неуплаченных налогов и взносов по зарплате ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qт.ип | 174,0 | 233,8 |
В). Расчитываем общие потери по совокупному налогу от заработной платы по малым предприятиям и ИПБОЮЛ.
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате субъектов МП и ИПБОЮЛ, составили 398,0 млрд. руб. за 2006 г. и 542,3 млрд руб. за 2007 г. (табл. 59)
Таблица 59
Сводный анализ бюджетных потерь по совокупному налогу
заработной платы по малым предприятиям и ИПБОЮЛ
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд. руб. | Qтз | 398,0 | 542,3 |
Полученный (уплаченный) совокупный налог по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qп.з | 398,0 | 542,3 |
Рассчитанная полная сума совокупного налога по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qр. З | Qр.з | 796,0 | 1084,7 |
Расчет издержек при теневой деятельности и сравнительный анализ издержек при официально-учитываемой и теневой деятельности малых предприятий и ИПБОЮЛ. Издержки функционирования в теневом секторе равны (формула 1, стр. 125 настоящего исследования):
Eт.и.ф. = Eт.и.п. + Eт.и.д. = (Eб + Eз.п. + Eл.д )+ (Eкор.и. + Eи.з. + Eи.конк.) (2)
Теневой оборот равен сумме скрытого и фиктивного оборотов Yт = Yс + Yф. При расчетах, согласно нашим исследованиям, принимаем: долю теневого оборота (Yт) – 40 % от учитываемого оборота (Y); теневые издержки доступа – 15 % от теневого оборота (Yт);
Получены результаты расчетов суммы теневых издержек доступа 726,0 млрд руб. за 2006 г. и 928,2 млрд руб. за 2007 г. (табл. 60).
Таблица 60
Издержки функционирования при теневой деятельности МП
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
Общий (учитываемый) оборот малых предприятий, млрд руб. | Yу | 12099,2 | 15468,9 |
Доля теневого оборота малых предприятий, % | 40,0 | 40,0 | |
Теневой оборот малых предприятий, млрд руб. | Yт | 4839,6 | 6188,0 |
Теневые издержки доступа, (от теневого оборота), % | Eт.и.д | 15,0 | 15,0 |
Сумма теневых издержек доступа, млрд. руб. | Qт.и.д. | 726,0 | 928,2 |
На основании выше проведенных расчетов, произведем сравнительный анализ издержек функционирования при официально-учитываемой и теневой деятельности субъектов МП и ИПБОЮЛ.
Анализ издержек проводится автором по минимальным показателям теневой деятельности. Это подтверждают исследования о выплате скрытой заработной платы – 60 – 70 %. В данных расчетах используется – 50 %. Анализируя деятельность субъектов МП, автор исследовал только налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН или страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не затрагивая НДС, акцизы и т.д. При анализе издержек ИПБОЮЛ учли только заработную плату, исходя из созданных рабочих мест, не исследуя деятельность ИПБОЮЛ с точки зрения теневого оборота, что связано с использованием ИПБОЮЛ специальных режимов налогообложения при которых предприниматель редко идет на сокрытие части оборота. Мы также не анализировали доходы субъектов неформального сектора экономики – физических лиц, с точки зрения недополучения бюджетом НДФЛ.
Анализируя среднемесячную заработную плату, за ее среднюю величину была взята сумма 10634,0 руб.[96], за 2006 г., которая эквивалентна среднемесячной номинальной начисленной зарплате по России, и 15593,0 руб.[97] за 2007 г. Автор исходили из того, что уровень зарплаты у работников малых предприятий и ИПБОЮЛ не уступает среденроссийскому показателю. Так же было учтено, что собственники ИПБОЮЛ и малых предприятий получают значительно большую величину (50 – 100,0 тыс. руб.), что подтверждают собственные исследования. Все это подтверждает, что расчеты не завышены и проводятся по нижнему пределу значений показателей.
Полученные суммы недополученных и уплаченных налогов (официальные издержки) 1328,77 млрдруб. за 2006 г. и 1923,1 млрд. руб. за 2007 г. и являются величиной издержек, которую должны были бы заплатить предприниматели, осуществляя свою деятельность только в официальном секторе (учитываемая деятельность). При этом суммы оплаченных издержек равны 1270,4 млрд руб. за 2006 г. и 1762,4 млрд руб. за 2007 г., что практически эквивалентно суммам официальных издержек. Необходимо отметить, что величина уплаченного налога на прибыль (Q) (на момент проведения исследования) от деятельности субъектов МП и ИПБОЮЛ могла бы увеличиться в 3,6 раза за 2006 г. и в 2,9 раза за 2007 г.:
1. Qрн/Qп = 526,9/146,4 = 3,6 раз – 2006 г.;
2. Qрн/Qп = 836,2/291,9 = 2,9 раз – 2007 г
А величина уплаченных налогов и платежей по зарплате в два раза, что связано с ее теневой составляющей – 50 %. (см. табл. 61).
Таблица 61
Сравнительный анализ издержек функционирования при официальной (учитываемой) и теневой деятельности МП и ИПБОЮЛ
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
Недополученные налоги на прибыль малых предприятий, (при рентабельности 8 %), млрд руб. | Qт | 385,9 | 546,6 |
Полученный (уплаченный) налог на прибыль от учитываемого финрезультата, млрд руб. | Qп | 146,4 | 291,9 |
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль малых предприятий (при рентабельности 8 %), млрд руб. | Qр.н | 526,9 | 838,5 |
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб.) | Qт.сум | 398,0 | 542,3 |
Полученный (уплаченный) совокупный налог по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qп.з | 398,0 | 542,3 |
Рассчитанная сумма совокупного налога по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qр.з | 796,0 | 1031,6 |
Общая сумма официальных издержек: (Ор. н. + QР.З.), млрд руб. | Q | 1328,8 | 1923,1 |
Сумма теневых издержек доступа, млрд руб. | Qт.и.д. | 726,0 | 928,2 |
Оплаченная цена доступа Qо.ц.д. = Qт.и.д. + Qп.з. + Qп млрд руб. | Qо.ц.д. | 1270,4 | 1762,4 |
Полученный результат близок к исследованию 2002 г., который ранее провел ИКЦ «Бизнес-Тезаурус», показавший, что сумма совокупных налоговых выплат могла бы увеличиться в 3,6 раза, при условии, что малые предприятия отчитывались полностью [119. С. 287]. Отметим, что эти исследования касались только деятельности субъектов МП, что еще более приближает его к авторским результатам.
Расчет вариантов издержек деятельности МП по реальным и предлагаемым показателям и налоговым ставкам (1 и 2 варианты)
Для более глубокого анализа издержек при различных экономических условиях деятельности, проведем расчет двух дополнительных вариантов, ориентируясь на реальные показатели (1 – вариант), которые соответствуют существующим и по предлагаемым нам показателям (2 – вариант) – налоговым ставкам и уровню теневой составляющей деятельности МП, при которых создаются адекватные экономические условия.
Расчет вариантов по показателям 2006 г. Расчет проводим по методике основного варианта.
А. Первый вариант: рентабельность R = 13,2 %; ставка налога на прибыль – 24 %; доля теневого оборота – 60 %.
Расчет недополученных налогов на прибыль. При расчете используем два основных показателя: рентабельность малых предприятий, полученную при выборочном обследовании Rr = 2,2; сальдированный финансовый результат. Реальную рентабельность принимаем равной рентабельности средних предприятий.
Официальный уровень налогообложения – это налог на прибыль, в нашем случае это финрезультат предприятий (МП), при общей системе налогообложения равен 24 %.
а). Расчет недополученных налогов на прибыль за 2006 г.
Nн = N-Nо = 1032-543176 = 488824 шт. число необследованных предприятий.
d = F/Nо = 513,835/543,176= 0,945 млрд руб. доля финансового результата на единицу обследованного предприятия;
Fн = d Nн = 0,945 (488824) = 461,94 млрд руб. финансовый результат необследованных МП.
F = Fн + Fо = 461,94+513,835= 975,8 млрд руб. сумма финрезультата всех МП при R = 2,2%;
Kr = Rр/Rо = 13,2/2,2.= 6,0 – коэффициент корректировки финрезультата.
Fr = Kr F = 6,0 (975,8)= 5854,8 млрд руб. откорректированный полный реальный финансовый результат при Rr = 13,2 %.
Qр.н = Fr(D/100) = 5854,8(0,24) = 1405,1 млрд руб. –рассчитанная полная сумма налога на прибыль.
Qп = F(D/100) = 975,8(0,24) = 234,2 млрд руб. полученный (уплаченный) налог на прибыль по всем МП (при R = 2,2 % и налоговой ставке – 24 %).
Qт = Qр.н. – Qп = 1405,1 – 234,2 = 1170,9 млрд руб. не дополученный налог на скрытую (не учтенную) прибыль.
б). Расчет недополученных налогов на прибыль за 2007 г.
Nн = N – Nо = 1137,0 – 543,0 = 594,0 шт. число необследованных предприятий.
d = F/Nо = 934,4/ 543,0= 1,72 млрд руб. доля финансового результата на единицу обследованного предприятия.
Fн = dNн = 1,72(594,0) = 1021,7 млрд руб. финансовый результат необследованных МП.
F = Fн + Fо = 934,4+1021,7= 1956,1 млрд.руб. сумма финрезультата всех МП при R = 2,8 %.
Kr = Rр/Rо = 13,1/2,8.= 4,7 – коэффициент корректировки финрезультата.
Fr = Kr F = 4,7(1956,1) = 9193,7 млрд руб. откорректированый полный финансовый результат (далее прибыль) при Rr = 13,1 %.
Qр.н = Fr(D/100) = 9193,7(0,24) = 2206,5 млрд руб. – расчитанная полная сумма налога на прибыль.
Qп = F(D/100) = 1956,1(0,24) = 469,5 млрд руб. полученный (уплаченный) налог на прибыль по всем МП (при R = 2,8 % и налоговой ставке – 24 %).
Qт = Qр.н. – Qп = 2206,5 – 469,5 = 1737,0 млрд руб. не дополученный налог на скрытую (не учтенную) прибыль.
Результаты расчета представлены в табл. 62.
Таблица 62
Анализ бюджетных потерь по налогу на прибыль субъектов МП
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
Численность МП, тыс. шт. | N | 1032,0 | 1137,4 |
Рассчитанный финансовый результат по всем МП при Rr = 2,2 % (2006 г.), и 2,8 % (2007 г.) млрд руб. | F | 975,8 | 1956,5 |
Рассчитанный финансовый результат по всем МП при Rr = 13,2 %, млрд руб. | Fr | 5854,8 | 9193,7 |
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль МП (при рентабельности 13,2 %), млрд руб. | Qр.н. | 1405,1 | 2206,5 |
Недополученные налоги на прибыль от теневого оборота МП (при рентабельности 8 %), млрд руб. | Qт | 1170,9 | 1737,0 |
Полученный (уплаченный) налог на прибыль от учитываемого финрезультата (при рентабельности Rr = 2,2 %), млрд руб. | Qп | 234,2 | 469,5 |
Расчет сумм недополученного НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
а). По малым предприятиям за 2006 г.
Zг = 12(AL) = 8582,8(10634,0)12 = 1092,3 млрд руб. годовая сумма оплаты труда наемных работников МП, млрд руб., где 12 –количество месяцев в году.
Zт = 0,6Zг = 0,6(1092,3) = 655,4 млрд руб. годовая теневая сумма оплаты труда (зар.платы) наемных работников субъектов МП, млрд. руб. Теневую зарплату принимаем – 60 %.
Qаз = Zт J/100 = 655,4 (0,39) = 255,6 млрд руб. потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате МП.
Среднюю ежемесячную зарплату внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам принимаем из расчета 50 % от начисленной среднемесячной зарплаты - 5317, руб.
Aсд = Aс + Aд = 656,5+229,3 = 885,8 тыс.чел. внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам.
Zсд = 12( AсдLсд) = 12(885,8)(5317,0) = 56,5 млрд руб. годовая сумма оплаты труда внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам субъектов МП.
Zтсд = 0,6Zг = 0,6(56,5) = 33,9 млрд руб. годовая теневая сумма оплаты труда (зар.платы) внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам субъектов МП.
Qсд = Zтсд J =33,9(0,39) = 13,2 млрд руб. потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам субъектов МП.
Qсум = Qаз + Qсд = 255,6+13,2 = 268,8 млрд руб. суммарные потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате всех работников субъектов МП.
Qупл = 0,39 (1092,3 + 56,5) 0,4 = 179,2 млрд. руб.; уплаченные налоги и платежи по зарплате всех работников субъектов МП
Qрас = Qупл + Qсум = 448,0 рассчитанные налоги и платежи по зарплате всех работников субъектов МП.
б). По малым предприятиям за 2007 г.
Zг = 12(AL) = 9239,2 (13593,0)12 = 1507,1 млрд руб. годовая сумма оплаты труда наемных работников субъектов МП, млрд руб.
Zт = 0,6Zг = 0,6(1507,1) = 904,3 млрд руб. годовая теневая сумма оплаты труда наемных работников субъектов МП, млрд руб.
Qаз = Zт J/ 100 = 904,3(0,39) = 352,7 млрд руб. потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате субъектов МП.
Среднюю ежемесячную зарплату внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам принимаем из расчета 50 % от начисленной среднемесячной зарплаты – 6796,5 руб.
Aс,д = Aс + Aд = 640,2+277,9 = 918,1тыс.чел. внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам.
Zсд = 12(AсдLсд) = 12(918,1)(6796,5) = 74,9 млрд руб. годовая сумма оплаты труда внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам МП.
Zтсд = 0,6Zг = 0,6(74,9) = 44,9 млрд руб. годовая теневая сумма оплаты труда (заработной платы) внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам субъектов МП.
Qсд = ZтсдJ =44,9 (0,39) = 17,5 млрд руб. потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам субъектов МП.
Qсум = Qаз + Qсд = 352,7 + 17,5 = 370,2 млрд руб. суммарные потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате всех работников МП.
Qупл = 0,39(1507,1 + 74,9) 0,4 = 246,8 млрд руб. уплаченные налоги и платежи по зарплате всех работников субъектов МП.
Qрас = Qупл + Qсум = 617,0 рассчитанные налоги и платежи по зарплате всех работников субъектов МП.
Результаты расчета представлены в табл. 63.
Таблица 63
Анализ бюджетных потерь по недополученныму совокупному налогу от заработной платы по малым предприятиям
Показатели | Обозначения | Год | |||
2006 | 2007 | ||||
1. Анализ по основным работникам малых предприятий | |||||
Среднесписочная численность работников малых предприятий, тыс. человек | A | 8582,8 | 9239,2 | ||
Средняя ежемесячная зарплата, руб. | L | 10634,0 | 13593,0 | ||
Годовой фонд оплаты труда (зарплаты) наемных работников малых предприятий, млрд руб. | Zг | 1092,3 | 1507,1 | ||
Совокупный налог на зарплату, % | J | 39 | 39 | ||
Рассчитанная сумма совокупного налога от зарплаты работников малых предприятий, млрд руб. | Qоз | 426,0 | 617,0 | ||
Доля теневой зарплаты, % | 60 | 60 | |||
Доля теневой зарплаты, млрд руб. | Zт | 655,4 | 753,5 | ||
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате по малым предприятиям, млрд руб. | Qаз | 255,6 | 352,7 | ||
Окончание тбл. 63
Показатели | Обозначения | Год | |||
2006 | 2007 | ||||
2. Анализ по внешним совместителям и работников выполнявших работы по договорам малых предприятий | |||||
Среднесписочная численность внешних совместителей, тыс. человек | Aс | 656,5 | 640,2 | ||
Среднесписочная численность работников выполнявших работы по договорам, тыс. человек | Aд | 229,3 | 277,9 | ||
Средняя ежемесячная зарплата Aс и Aд, руб. | Lсд | 5317,0 | 6796,5 | ||
Годовая сумма оплаты труда (зарплаты) работников Aси Aд (малых предприятий), млрд руб. (Zсд) | 56,5 | 74,9 | |||
Доля годовой теневой зарплаты Aс и Aд, млрд руб. | Zтсд | 33,9 | 44,9 | ||
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по зарплате Aс и Aд по малым предприятиям, млрд руб. | Qсд | 13,2 | 17,5 | ||
Уплаченные налоги и платежи по зарплате всех работников малых предприятий, млрд руб. | Qупл | 179,2 | 246,8 | ||
Общие потери бюджета из расчета не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате A, Aс, Aд по малым предприятиям, млрд руб. | Qсум | 268,8 | 370,2 | ||
Рассчитанный совокупный налог на зарплату всех работников малых предприятий, млрд руб. | Qрас | 448,0 | 617,0 | ||
в) По ИПБОЮЛ за 2006 г.
Zип = 12(AмL) = 10104,0(10634,0)12 = 1289,4 млрд руб. годовая сумма оплаты труда наемных работников ИПБОЮЛ, млрд руб., где 12 –количество месяцев в году.
Zт.ип = 0,6Zип = 0,6(1289,4) = 773,6 млрд руб. годовая теневая сумма оплаты труда наемных работников ИПБОЮЛ, млрд руб. Теневую зарплату принимаем – 60 %.
Qт.ип = Zт.ипJ/100 = 773,6(0,27) = 208,8 млрд руб. потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате ИПБОЮЛ.
г) По ИПБОЮ за 2007 г.
Zип = 12(AмL) = 10618,0(13593,0)12 = 1732,0 млрд руб. годовая сумма оплаты труда наемных работников ИПБОЮЛ, млрд руб., где 12 –количество месяцев в году.
Zт.ип = 0,6Zип = 0,6(1732,0) = 1039,2 млрд руб. годовая теневая сумма оплаты труда (зар.платы) наемных работников ИПБОЮЛ, млрд. руб.
Qт.ип = Zт.ип J/100 = 1039,2(0,27) = 280,6 млрд руб. потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате ИПБОЮЛ.
Результаты расчета представлены в табл. 64.
Таблица 64
Анализ бюджетных потерь по недополученному совокупному налогу от заработной платы по ИПБОЮЛ
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
Количество рабочих мест у ИПБОЮЛ, тыс. | Aм | 10104,0 | 10618 |
Совокупный налог на зарплату, % | Jип | 27 | 27 |
Годовой фонд оплаты труда наемных работников ИПБОЮЛ, млрд руб. | Zип | 1289,4 | 1732,0 |
Доля теневой зарплаты ИПБОЮЛ, млрд руб. | Zт.ип | 773,6 | 1039,2 |
Потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qт.ип | 208,8 | 280,6 |
д). Общие потери по совокупному налогу от заработной платы по МП и ИПБОЮЛ (см. табл. 65).
Таблица 65
Сводный анализ бюджетных потерь по совокупному налогу
заработной платы по малым предприятиям и ИПБОЮЛ
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qтз | 477,6 | 650,8 |
Полученный (уплаченный) совокупный налог по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qп.з | 318,4 | 433,9 |
Рассчитанная полная сума совокупного налога по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. Qр. з | Qр.з | 796,0 | 1084,7 |
е). Расчет издержек при теневой деятельности и сравнительный анализ издержек при официальной - учитываемой и теневой деятельности малых предприятий и ИПБОЮЛ.
В качестве издержек в теневом секторе принимаем оплату коррупционных издержек, издержек защиты, теневых издержек. Теневой оборот равен сумме скрытого и фиктивного оборотов: Yт = Yс + Yф. При расчетах, согласно нашим исследованиям, принимаем:
- долю теневого оборота (Yт) принимается 60 % от учитываемого оборота (Y);
- издержки функционирования в теневом секторе – 15 % от теневого оборота(Yт).
Полученные результаты расчетов приведены в табл. 66
Таблица 66
Издержки функционирования при теневой деятельности малых предприятий
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
Общий (учитываемый) оборот малых предприятий, млрд руб. | Yу | 12099,2 | 15468,9 |
Доля теневого оборота малых предприятий % | 60,0 | 60,0 | |
Теневой оборот малых предприятий, млрд руб. в т. ч: скрытый оборот фиктивный оборот | Yт
| 7259,5
| 9281,3
|
Доля теневых издержек доступа, (от теневого оборота), % | 15,0 | 15,0 | |
Общая сумма теневых издержек доступа, млрд руб. | Qтид | 1088,9 | 1392,2 |
На основании выше проведенных расчетах, произведем сравнительный анализ издержек при официально-учитываемой и теневой деятельности МП и ИПБОЮЛ (табл. 67).
Таблица 67
Сравнительный анализ издержек функционирования при официальной (учитываемой) и теневой деятельности малых предприятий и ИПБОЮЛ
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль малых предприятий (при рентабельности 10 %), млрд руб. | Qт | 1405,1 | 2206,5 |
Недополученные налоги на прибыль малых предприятий, (при рентабельности 10 %), млрд руб. | Qп | 1170,9 | 1737,0 |
Окончание табл. 67
Показатели | Обозначения | Год | |
2006 | 2007 | ||
Полученный (уплаченный) налог на прибыль от учитываемого финрезультата, млрд руб. | Qр.н | 234,2 | 469,5 |
Потери бюджета из расчета, не уплаченного совокупного налога по теневой зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб.) | Qт.сум | 477,6 | 650,8 |
Полученный (уплаченный) совокупный налог по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qп.з | 318,4 | 433,9 |
Рассчитанная сумма совокупного налога по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qр.з | 796,0 | 1084,7 |
Общая сумма официальных издержек: (Ор.н. + QР.З.), млрд руб. | Q | 2201,1 | 3291,2 |
Общая сумма теневых издержек доступа, млрд руб. | Qтид | 1088,9 | 1392,2 |
Оплаченная цена доступа, Qт+ Qп.з+Qп., млрд руб. | 1641,5 | 2295,6 |
Б. Второй вариант: рентабельности R = 13,2 %; ставка налога на прибыль – 10%; доля теневого оборота – 10 %.
При расчете, учитываем тот факт, что для субъектов МП реальная финансовая нагрузка эквивалентна общей сумме теневых издержек и уплаченных налогов (оплаченная цена доступа) – 1270,4 млрд руб. – за 2006 г., и 1762, 4 млрд руб. – за 2007 г.
Долю теневого оборота (Yт) принимается 10 % от учитываемого оборота (Y), что эквивалентно доли теневой экономики развитых экономических систем, где созданы адекватные экономические условия деятельности субъектов МП. Долю теневых издержек (Qти) принимаем 10 % от (Yт).
Проводим расчеты по показателям 2006 г.
Рассчитываем сумму теневых издержек доступа.
Qт.и.д. = 0,1 Y 0,1 = 0,1 (12099,2)0,1 = 121,0 млрд руб.
Рассчитываем сумму уплаченных налогов.
Qп+ Qпз = Qобщ – Qт.и.д. = 1270,36 – 121,0 = 1149,4 млрд руб.
Откорректированный полный реальный финансовый результат (прибыль) при Rr = 13,2 %.
Fr = Kr F = 6 (975,77)= 5854,8 млрд руб.
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль.
Qр.н. = Fr(D/100) = 5854,8 (0 ,1) = 585,5 млрд руб.
Недополученный налог на прибыль принимается – 10%, ориентируясь на теневой оборот – 10 %.
Qт = 0,1Qп = (585,3)0,1 = 58,5
Рассчитанная сумма всех налогов и платежи по зарплате МП и ИПБОЮЛ. QР.З. = Qп – Qр.н. = 1149,4 – 585,5 = 563,9 млрд руб.
Годовая сумма оплаты труда всех работников МП и ИПБОЮЛ Zг = 2438,2 млрд руб.
Совокупная средняя налоговая ставка на заработную плату (НДФЛ и ЕСН) Jзп = (QР.З. /Zг) 100 = (563,9/2438,2)100 = 23,1 %.
Принимаем Jзп = 23 % средняя совокупная налоговая ставка для МП и ИПБОЮЛ. Полученные результаты по всем трем вариантам деятельности приведены в табл. 68.
Таблица 68
Сравнительный анализ издержек по трем вариантом
деятельности субъектов МП и ИПБОЮЛ за 2006 г.
Показатели | Обозначения | 2006 г. | ||
основной вариант | 1-вариант | 2-вариант | ||
Недополученные налоги на прибыль от скрытого финрезультата малых предприятий, млрд руб. | Qт | 385,9 | 1170,9 | 58,5 |
Ставка налога на прибыль, % | Jп | 15 | 24 | 15 |
Полученный (уплаченный) налог от учитываемого финрезультата, млрд руб. | Qп | 146,4 | 234,2 | 527.0
|
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль малых предприятий, млрд руб. | Qр.н. | 526,9 | 1405,1 | 585,5 |
Потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qт.сум | 398,0 | 477,6 | 56,3 |
Полученные (уплаченные) налоги и платежи по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qп.з. | 398,0 | 318,4 | 507,6 |
Совокупная ставка НДФЛ и ЕСН, % а). по малым предприятиям б). по ИПБОЮЛ | Jзп | 39 27 | 39 27 | 23 23 |
Окончание табл. 68
Показатели | Обозначения | 2006 г. | ||
основной вариант | 1-вариант | 2-вариант | ||
Рассчитанная сумма всех налогов и платежи по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qр.з | 796,0 | 796,0 | 563,9 |
Общая сумма официальных издержек Q = (Qр.н + Qр.з), млрд руб. | Q | 1328,8 | 2201,1 | 1149,4 |
Общая сумма теневых издержек доступа, млрд руб. | Qт.и.д. | 726,0 | 1088,9 | 121,0 |
Общая сумма оплаченных налогов и платежей, млрд руб. | Qсум | 544,4 | 552,6 | 1034,6 |
Оплаченная цена доступа, млрд руб.
| Qо.ц.д. | 1270,4 | 1641,5 | 1270,4 |
1. Расчет вариантов по показателям 2007 г.
Второй – вариант.
Субъекты предпринимательства выдерживают налоговую нагрузку (Qобщ) равной 1762,4 млрд руб., Qобщ = Qтид+ Qп+ Qпз
Рассчитываем сумму теневых издержек доступа:
Qт.и.д. = 0,1(Y) 0,1 = 0,1 (15486,9) 0,1 = 154,9 млрд руб.
Рассчитываем сумму уплаченных налогов:
Qп+ Qпз = Qобщ – Qти = 1762,4 – 154,9 = 1607,5 млрд руб.
Откорректированный полный реальный финансовый результат (прибыль) при Fr = Kr F = 4,7 (1956,5)= 9153,6 млрд руб.
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль
Qр.н = Fr(D/100) = 9153,6 (0,1) = 915,6 млрд руб.
Недополученный налог на прибыль принимаем – 10 %, ориентируясь на уровень теневого оборота – 10 %.
Qт = 0,1Qп = (915,6)0,1 = 91,6 млрд руб.
Рассчитываем совокупную налоговую ставку на заработную плату (НДФЛ и ЕСН).
Годовая сумма оплаты труда всех работников МП и ИПБОЮЛ Zг = 3314,0 млрд руб.
Рассчитанная сумма всех налогов и платежи по зарплате МП и ИПБОЮЛ.
Qр.з. = Qп – Qр.н. = 1607,7 – 915,6 = 692,1 млрд руб.
Совокупная налоговая ставка на заработную плату (НДФЛ и ЕСН).
Jзп = (Qр.з /Zг) 100 = (692,1/3314,0)100 = 20,9 %. Принимаем Jзп = 21 %.
Таблица 69
Сравнительный анализ издержек по трем вариантом
деятельности субъектов МП и ИПБОЮЛ
Показатели | Обозначения | 2007 г. | ||
основной вариант | 1-вариант | 2-вариант | ||
Недополученные налоги на прибыль от скрытого финрезультата малых предприятий, млрд руб. | Qт | 546,6 | 1737,0 | 91,6 |
Полученный (уплаченный) налог от учитываемого финрезультата, млрд руб. | Qп | 293,4 | 469,5 | 824,0 |
Ставка налога на прибыль, % | Jп | 15 | 24 | 21 |
Рассчитанная полная сумма налога на прибыль малых предприятий, млрд руб. | Qр.н | 836,2 | 2206,5 | 915,6 |
Потери бюджета из расчета не уплаченных налогов и платежей по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qт.сум | 542,8 | 650,8 | 69,2 |
Полученные налоги и платежи по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qп.з | 542,8 | 433,9 | 622,9 |
Рассчитанная совокупная ставка НДФЛ и ЕСН, % | Jзп | - | - | |
Рассчитанная сумма всех налогов и платежи по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | Qр.з | 1084,6 | 1084,7 | 692,1 |
Общая сумма официальных издержек Q = (Qр.н + Qр.з), млрд руб. | Q | 1923,1 | 3291,2 | 1538,5 |
Общая сумма теневых издержек доступа, млрд руб. | Qт.и.д. | 928,2 | 1392,2 | 154.9 |
Общая сумма оплаченных налогов и платежей, млрд руб. | 834.2 | 903,4 | 1607.5 | |
Оплаченная цена доступа, млрд руб. | Qо.ц.д. | 1762,4 | 2295,6 | 1762,4 |
В расчетах во втором варианте были использованы и рассчитаны следующие показатели: рентабельность – 13,2 %; ставка налога на прибыль – 10 %; совокупная налоговая ставка (НДФЛ и ЕСН) – 21 %; доля теневого оборота – 10 %.
Необходимо отметить, что разница между суммами сальдированного финансового результата при R = 13, 2 % и R = 2,2 % за 2006 г, и R = 13,1 % и R = 2,8 % за 2007 г., примерно равны теневому обороту, при его оценки в 40 %, что еще раз подтверждает оценку существующего теневого оборота у субъектов МП равному 40 %.
Сравнительный анализ вариантов издержек деятельности МП по реальным (основной вариант) и предлагаемым показателям и налоговым ставкам (2 вариант) за 2006 – 2007 гг.
Проведем сравнительный анализ результатов деятельности по основному и предлагаемому варианту (табл. 39).
Предлагаемый и уровень налоговых ставок и платежей во втором варианте, отвечает тем экономическим условиям, при которых субъекты малого предпринимательства способны осуществлять эти платежи: изменение ставок налога; на прибыль с 24 до 10%, совокупный налог с 27 до 15 %.
Сравнительный анализ вариантов издержек деятельности субъектов МП
по реальным (основной вариант) и предлагаемым показателям и налоговым ставкам (второй вариант)
Проведем сравнительный анализ результатов деятельности по основному и предлагаемому вариантам (табл. 70).
Предлагаемый уровень налоговых ставок и платежей во втором варианте, отвечает тем экономическим условиям, при которых субъекты малого предпринимательства способны осуществлять эти платежи: изменение ставки налога на прибыль 24 – 10%, совокупного налога 27 – 15 %.
Таблица 70
Сравнительный анализ деятельности субъектов МП по основному и предлагаемому вариантам за 2006 – 2007 гг.
Показатели | Основной вариант | Предлагаемый вариант | Сравнение результатов | |||
2006 г. | 2007 г. | 2006 г. | 2007 г. | 2006 г. | 2007 г. | |
Теневые издержки доступа, млрд руб. | 726,0 | 928,2 | 121,0 | 154,9 | - 605,0 | - 773,3 |
Полученные (уплаченные) налоги и платежи по зарплате малых предприятий и ИПБОЮЛ, млрд руб. | 398,0 | 542,3 | 507,6 | 622,9 | + 109,6 | + 80,6 |
Полученный (уплаченный) налог от учитываемого финрезультата, млрд руб. | 146,4 | 293,4 | 527,0 | 824,0 | +380,6 | +532,1 |
Доходы государства, млрд руб. | 544,3 | 834,2 | 1034,6 | 1607,5 | + 773,3 | + 612,7 |
Оплаченная цена доступа млрд. руб. | 1270,4 | 1762,4 | 1270,4 | 1762,4 | - 114,8 | - 160,6 |
В сравнении с основным вариантом, характеризующий сегодняшнюю официальную и теневую деятельность предпринимателя, во втором варианте выгоду получает государство – увеличение доходов в пределах 544,3 – 1034,6 млрд руб. то есть в 1,9 раза. При этом сумма теневых издержек снижается с 726,0 до 121,0 млрд руб. – на 605,0 млрд руб.
И увеличение доходов в 2007 г. 834,2 – 1607,5 млрд руб. то есть в 1,9 раза. При этом сумма теневых издержек в анализируемом 2007 г. снижается 928,2 – 154,9 млрд руб., – на 773,3 млрд руб.
Проведем соответствующий анализ за 2006 г.
Основной вариант. Qо.ц.д = 726,0 + 398,0 + 146,4 = 1270,4 млрд руб.
Q = 1328,77 млрд руб.
Второй вариант.
Qо.ц.д = 1270,36 Q = 1149,36 млрд руб.
Анализ за 2007 г.
Основной вариант. Qо.ц.д = 1762,4 млрд руб. Q = 1923,1 млрд руб.
Второй вариант. Qо.ц.д = 1762,4 Q = 1538,5 млрд руб.
Необходимо отметить следующую закономерность – оплаченная цена доступа субъектами малого предпринимательства примерно эквивалентна цене подчинения закону (начисленные налоги), которую предприниматель обязан был бы заплатить, осуществляя свою деятельность только в официально-учитываемом секторе экономики. Qо.ц.д. = Qт.и.д. + Qп + Qпз. . (2).
Еще по теме 5.2. Апробация предложенных методических рекомендаций по определению масштаба теневой экономики и бюджетных потерь сектора малого предпринимательства:
- ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Методика определения масштаба теневой экономики в секторе малого предпринимательства
- ГЛАВА 5. МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ МАСШТАБА ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ЕЕ АПРОБАЦИЯ
- Подходы к определению масштабов теневой экономической деятельности субъектов малого предпринимательства.
- 5.1 Разработка новых подходов к методике определения величины издержек функционирования субъектов малого предпринимательства и бюджетных потерь
- 6. 4. Масштабы теневого оборота субъектов малого предпринимательства в России и Байкальском регионе
- Теневая экономика и малый бизнес. Роль коррупции в теневой активности малого предпринимательства
- Буров Виталий. Теневая деятельность субъектов малого предпринимательства Теневые экономические отношения субъектов малого предпринимательства и пути их легализации, 2009
- 6.3. Выработка экономических мер по снижению уровня теневой экономической деятельности в секторе малого предпринимательства
- 9.1 Определения и оценки масштабов теневой экономики
- 6.2. Основные методологические подходы к формированию механизма противодействия теневой (ненаблюдаемой) экономике субъектов малого предпринимательства
- Глава 6. ТЕНЕВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА