<<
>>

ТЕМА 14 Ревизия Финансовых результатов фирмы, ДЕНЕЖНЫХ средств И ЦЕННЫХ буМАГ И ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ДОСТОВЕРНОСТИ отчетности фирмы, ВИДЫ ОЦЕНОК и ПрОВЕрКИ буХГАЛТЕрСКИХ РЕГИСТРОВ, ПРОЦЕДУР буХГАЛТСрСКОГО УЧЕТА

Ревизия финансовых результатов фирмы проводится на основе отчетных документов, проверки бухгалтерских регистров, сверки сведений на счетах бухгалтерского учета, ревизии кассовых операций и денежной наличности.
Кроме проверок ревизор проводит расчеты получения прибыли, сверки с начисленными и уплаченными налогами, расчеты по обязательствам, ведение операций с ценным бумагами. Документальная проверка иногда сопровождается применением дополнительных методов, инвентаризации, встречных проверок у партнеров и в банках.

Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Исследование ревизионной практики показало, что совершение преступлений иногда скрывается посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К наиболее часто встречающимся нарушениям можно отнести: неверную корреспонденцию счетов; несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие бухгалтерских проводок по отдельным первичным документам; составление учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не подтвержденных оправ дательными документами; наличие записей в учетных регистрах по подложным документам; несоответствие отчетных показателей записям в главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все эти нарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Они могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с участием лиц, ответственных за составление ошибочных учетных записей. Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены или сторнированы.

Балансовый метод. Существующая взаимосвязь между нереализованными остатками товарной продукции, ее выпуском и реализацией позволяет путем составления баланса товарной продукции вскрыть случаи недостоверного отражения в отчетности объемов выпущенной и реализованной продукции и ее себестоимости.

Балансовый прием используется и при ревизии сохранности товарноматериальных ценностей.

Сравнение — это прежде всего прием финансово-хозяйственного контроля, имеющий универсальное значение для всех видов контроля. Сравнение фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности с плановыми (сметными) показателями, а также с отчетными данными прошлых периодов позволяет дать оценку выполнения плана и динамики важнейших технико-экономических показателей за ряд лет.

Различные методические (технические) приемы экономического анализа. При проведении комплексных ревизий деятельности организаций используются такие приемы анализа, как средние и относительные величины, группировки и другие статистико-математические приемы анализа. Помимо них возможно использование методических приемов экономического анализа. Такая возможность обусловлена тем, что даже тщательно замаскированные экономические преступления обычно сказываются на результатах финансово-хозяйственной деятельности, вызывая несогласованность некоторых взаимосвязанных экономических показателей и другие отклонения.

Признавая полезность и целесообразность применения в комплексной ревизии методических приемов экономического анализа, необходимо подчеркнуть, что нельзя сводить ревизионную работу к сугубо аналитической, так как с помощью одних лишь приемов экономического анализа невозможно всесторонне изучить законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций, сохранность денежных и материальных средств.

Ревизия не может ограничиться проверкой документов, методические приемы фактического контроля служат установлению реального состояния ревизуемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. Приемы фактического контроля можно подразделить на три группы: инвентаризацию, экспертную оценку и визуальное наблюдение.

Инвентаризация — это способ проверки фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

В ревизионной практике инвентаризация используется как один из приемов фактического контроля сохранности определенных видов средств путем их осмотра в натуре, обмера, взвешивания или пересчета.

Характерными особенностями инвентаризаций, проводимых в ходе ревизии, является их внезапный и несплошной характер. Выбор объектов для инвентаризации обусловлен конкретными задачами ревизии. Однако если несплошная инвентаризация выявила у отдельных материально- ответственных лиц значительные расхождения с учетными данными, то в ходе ревизии назначается сплошная инвентаризация.

Экспертная оценка представляет собой способ фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, реальности норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам и техническим условиям. Экспертная оценка иногда применяется в ходе ревизии и для изучения других вопросов, требующих специальных знаний: качества проектно-сметной и другой технической документации, подлинности подписей в первичных документах (графологическая экспертиза).

Одним из наиболее эффективных приемов фактического контроля является контрольный обмер выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Он включает два основных этапа: проверку соответствия характера, объема и стоимости принятых по актам работ утвержденным сметам и рабочим чертежам; установление фактического объема (в натуре) и качества выполненных работ в сопоставлении с данными оплаченных банком актов их приемки, журналов их учета, документов на списание строительных материалов, оплату труда рабочих.

Визуальное наблюдение зачастую в литературе не называется в числе способов фактического контроля. Этот прием включает обследование и проверку на месте хранения товарно-материальных ценностей, состояния пропускной системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции. Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета заключается в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности.

Исследование ревизионной практики показало, что совершение преступлений иногда скрывается посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. К наиболее часто встречающимся нарушениям можно отнести: неверную корреспонденцию счетов; несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие бухгалтерских проводок по отдельным первичным документам; составление учетных записей, особенно сторнировочных и исправительных, не подтвержденных оправдательными, документами; наличие записей в учетных регистрах по подложным документам; несоответствие отчетных показателей записям в главной книге и других учетных регистрах. Необходимо иметь в виду, что все эти нарушения являются лишь признаками вероятностных злоупотреблений. Они могут быть отражены в акте ревизии только после тщательной проверки с участием лиц, ответственных за составление ошибочных учетных записей. Нередко оказывается, что эти записи в последующем были исправлены или сторнированы.

Расход и приход денежных средств — «соблазнительная» операция для нечестных предпринимателей. В связи с этим движение наличности целесообразно контролировать сплошным порядком. Аудитор должен тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие неустановленные документы во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются. Если в кассе имеются не закрытые платежные ведомости (по которым начата выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме. Ревизор проверяет правильность подсчета выплаченных сумм, для чего записывает красным карандашом «учтено» после каждой выплаченной суммы. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатков наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. Если будут обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета ревизор визирует отчет и все приложенные к нему расходные и приходные кассовые документы с указанием: «до инвентаризации, на ... (дата)». Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный ревизором отчет передается в бухгалтерию для выделения сальдо по счету 50 «Касса» на момент инвентаризации кассовой наличности. Также следует уточнить у кассира, хранятся ли в кассе деньги или другие ценности, не принадлежащие предприятию. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности, которые кассир пересчитывает в присутствии ревизора и главного бухгалтера или другого члена комиссии.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинства купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы ревизор обязан потребовать от кассира'письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

Проверяющий устанавливает соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматривает руководитель предприятия но не реже одного раза в квартал. Такая операция должна проводится внезапно с участием представителя администрации. Ревизор сопоставляет данные по статье «Касса» с Главной книгой, журналом-ордером по этому счету и кассовой книгой, проверяет как обеспечивается сохранность денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк; проводится ли внезапная ревизия кассы; на кого возлагаются обязанности по ведению кассовых операций в случае необходимости временный замены кассира (исполнение обязанности кассира не могут возлагаться на бухгалтеров и других счетных работников, пользующихся правом подписи кассовых документов). Возложение обязанностей кассира на другого работника оформляется письменным приказом руководителя предприятия (решением, постановлением). С этим работником заключается договор о полной индивидуальной ответственности.

Нужно также проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги и требований к ней (пронумерована, прошнурована и опечатана), своевременно ли проводятся в ней записи приходных и расходных кассовых документов (они делаются сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу); своевременно ли кассиром сдаются в бухгалтерию кассовые отчеты (как правило, ежедневно). В организации с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней создают машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты предусмотренные формой кассовой книги.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последний за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год — общее количество листов книги за год.

Контроль кассовых операций производится сплошным способом. Кассовые документы подвергаются сплошной проверке со дня окончания предыдущей ревизии или аудиторской проверки. При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов. При проверке используются следующие первичные документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов, кассовая книга, корешки чеков использованных чековыхкнижек, выписки банкасо счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами, журналы-ордера по кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути», 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», ведомости к соответствующим журналам-ордерам по дебету счетов, а также машинограммы при автоматизированной обработке учетной информации.

Проводя ревизию кассовых операций, необходимо проверить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций и кассовая дисциплина, достоверность и законность совершенных операций с наличными деньгами.

Одной из задач проверки соблюдения Порядка ведения кассовых операций является контроль правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены чернилами четко, ясно, без помарок. Незаполнение отдельных реквизитов часто используется с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в документах не допускаются. Кассовые приходные и расход-

ные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить: •

не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; •

использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению; •

своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

Предприятия могут хранить в кассе наличные деньги в пределах лимитов, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком. Лимит остатка наличных денег в кассе и норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждениями банка, в котором открыт расчетный счет, по согласованию с руководителем предприятия. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета.

Проверяя кассовые операций, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируется полнота и своевременность оприходования денег в кассу, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассо-

вых ордеров и записей в кассовой книге. Все чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» следует хранить подклеенными к корешкам чеков. Запрещается доверять хранение чековых книжек другому лицу, в частности кассиру, получающему по чекам наличные деньги из банка, а также подписывать незаполненные чеки. Не следует выписывать чеки на предъявителя, должны использоваться только именные чеки.

В процессе ревизии обязательно следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Полноту банковских выписок устанавливают по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующий, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии. Необходимо также проверить наличие в делах хозяйства выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. При отсутствии выписок следует обратиться в обслуживающий предприятие банк для получения соответствующей справки. Достоверность выписок определяется как по внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка), так и путем встречной проверки в банке. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

С целью облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходованных в кассу полученных в банке денег рекомендуется накапливать необходимые сведения в ведомости. В ведомости вносятся данные всех чеков в порядке возрастающих номеров, включая номера испорченных и аннулированных чеков, которые должны быть прикреплены к корешкам и погашены надписью «Аннулировано». Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Такой порядок дает возможность выявить факты неоприходования в кассе полученных денег.

При установлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрывов между датой получения денег по выписке банка и оприходования их в кассе следует выяснить причины. С этой целью берутся письменные объяснения кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в учреждении банка и сличаются выписки с подлинными записями в лицевых счетах предприятия.

Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег устанавливают правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия. С этой целью составляют отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег. Указанные сведения следует группировать в ведомости.

Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам предприятия за наличный расчет, так как по данным операциям чаще всего случаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходованием поступивших в кассу денег. Для выяснения полноты оприходования денег за реализованные товарно-материальные ценности необходимо проверить отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. При этом дебетовые записи по счету реализации (в частности реализации за наличный расчет) должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет) — с дебетовыми записями по счету кассы. В случае расхождений следует проверить указанные операции по существу и установить причины отклонений. При наличии задолженности работников и других лиц за купленные материальные ценности необходимо проверить реальность возникновения такой задолженности.

На каждом предприятии материальные ценности должны выдаваться только при наличии на накладной поставленного кассой штампа «Оплачено». Наличные деньги за проданные населению товарно-материальные ценности и оказанные услуги должны вносится в кассу предприятия. Квитанция выдается за подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира. Материально ответственным лица не разрешается получать наличные деньги за отпускаемые населению товары.

При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует выборочным способом установить, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работали на предприятии и нет ли среди них подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты устанавливают путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказом о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы.

Необходимо также проверить итоги в платежных ведомостях, так как нередко допускаются факты умышленного завышения итогов в графе «К выдаче на руки» на предполагаемую сумму присвоения. При этой проверке обращают внимание на величину выплаченных сумм отдельным лицам с последующей проверкой их правильности, на достоверность подписей лиц, получивших деньги, на дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления, некачественно оформленные доверенности.

Во всех ведомостях надо проверить подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на поправки и подчистки. В отдельных случаях надо опросить получателей денег. Этот прием позволяет обнаружить подлинные подписи, а иногда и подставных и вымышленных лиц.

Осуществляя контроль кассовых операций, нужно проверить правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствия остатка, по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

Особенно тщательно следует проверять обоснованность кассовых операций по расходу наличных денег, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего предоставления отчетов и оправдательных документов об использовании денег. Контролируя кассовые операции, нужно установить соответствие корреспонденции счетов действующим положения и правилам ведения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основе данных' отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах (журналах-ордерах, машинограммах). Он позволяет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информации, и списание похищенных сумм.

На основании акта инвентаризации кассы и данных группировочных ведомостей о нарушениях кассовой дисциплины и других злоупотреблениях составляется соответствующий раздел акта ревизии или аудиторской проверки, где приводятся установленные факты недостатков в организации и ведении кассовых операций, данные повторяющихся нарушений со ссылками на прилагаемые к акту группировочные ведомости и таблицы.

Источником контроля операций по счетам в банках являются выписки банка из лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи в учетных регистрах по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках».

Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде всего устанавливают, сколько расчетных счетов имеет организация. Сопоставляют сальдо по статьям баланса: «Расчетный счет» и «Прочие денежные средства» с данными выписок банка. Они должны быть тождественными. Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц данных оборотов согласно учетным регистрам.

Важной обязанностью ревизора или аудитора является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переноске остатков средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их реквизитов. Если в выписке будут установлены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящемся в учреждении банка. В случае отсутствия отдельных выписок следует также обратиться в учреждение банка.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм, наименования получателя денег и даты совершения операций) требуется провести встречную проверку платежных документов в банке и у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления неправильной корреспонденции счетов, искажения записей* в учетных регистрах, бухгалтерских записей, необоснованных документами, а также сторнировочных записей бездокументальных подтверждений и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.

Обязанностью ревизора или аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами». Убедившись в правильности таких записей, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи и другие услуги), а в действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не оприходовались, а присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо сгруппировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволяет в последствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

Для проверки операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты на выписках банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, вызвавшие расчеты по аккредитивной форме, предусмотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщиков за несвоевременные платежи. Затем проверяется полнота и своевременность использования возврата неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков.

Операции с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками анализируются с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты. Тщательно контролируется, не производилась ли отплата лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные факты, следует определить размер причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц.

Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остатком на проверяемую дату по счету 55 «Специальные счета в банках», а также с остатком по выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком лимита по лимитированной книжке. Это объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки не были до конца месяца предъявлены получателями в банк к оплате.

Интернационализация экономической жизни в России и выход многих организаций на внешний рынок потребовала использования в расчетах иностранных валют. Отечественные организации получают валюту в виде выручки от экспорта продукции и покупки ее на валютном рынке.

В соответствии с действующим законодательством следует четко различать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Ревизор должен иметь ввиду такое разграничение, учитывая, что первое осуществляется резидентами без ограни чения и облагается соответствующими налогами, а на валютные операции, связанные с движением капитала, необходимо располагать лицензией Центрального банка РФ.

К текущим валютным операциям отнесены: •

переводы в РФ и из нее валюты для расчетов по экспорту и импорту товаров без отсрочки платежа либо с использованием кредита, но на срок не более 180 дней; •

получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней; •

зарубежные переводы доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и другим операциям, связанным с движением капитала; •

переводы неторгового характера.

Валютными операциями, связанными с движением капитала считаются: •

прямые инвестиции, вложения в уставный капитал; •

портфельные инвестиции, приобретение ценных бумаг; •

перевод в оплату прав собственности на недвижимое имущество, включая землю и ее недра; •

отсрочки платежа по.экспорту и импорту на срок более 180 дней; •

предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.

Порядок учета валютных операций регламентирован п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Действующее законодательство России запрещает расчеты наличной иностранной валютой, кроме оплаты командировочных расходов. Безналичные расчеты производятся только через банки и кредитные учреждения.

Ревизор проверяет правомерность открытия валютного счета в банке, который должен иметь лицензию на проведение валютных операций. Важно убедится в отсутствии «подпольных» валютных счетов.

При контроле следует иметь ввиду, что при отражении в бухгалтерском учете выручки от реализации финансовых результатов при совершении внешнеэкономических операций организации должны открывать к счету 52 «Валютный счет» субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

Продажа иностранной валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается организацией на счете 48 «Реализация прочих активов». По дебету этого счета показывается балансовая стоимость иностранной валюты в корреспонденции со счетом 52 «Валютный счет» (субсчет «Текущий валютный счет») либо со счетом 57 «Переводы в пути» и понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту — сумма в валюте РФ полученная предприятием за проданную иностранную валюту в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет». Балансовая стоимость иностранной валюты, подлежащая продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный счет» (субсчет «Транзитный валютный счет») с последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета 90 при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.

При покупке иностранной валюты стоимость зачисляется на дебет счета 52 «Валютный счет» (субсчет «Текущий валютный счет») в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом Центрального банка РФ отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 51.

В случае совершения внешнеэкономической операций при использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, иного имущества по мере их отгрузки отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производится на дату отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру; при совершении товарообменных (бартерных) сделок — по дате накладной или приемо-сдаточного акта на отгруженные товары по таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации.

При использовании метода определения выручки от реализации (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере их оплаты отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов при экспорте производятся на дату поступления выручки на «Транзитный валютный счет» (при расчетах за экспорт в иностранной валюте) или «расчетный счет» (при расчетах за экспорт в валюте РФ) организации или комиссионера. При совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся исходя из таможенной стоимости поступающего имущества (товаров), указанной в грузовой таможенной декларации, на дату его оприходования.

При осуществлении организацией закупок товаров по импорту исчисление покупной стоимости поступающих товаров производится исходя из их таможенной стоимости в иностранной валюте. Пересчет таможенной стоимости, указанной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия и оформления грузовой таможенной декларации.

Правильность расчетов по экспортно-импортным операциям контролируют банки, которые уполномочены Правительством России осуществлять такую работу. Ревизору целесообразно акцентировать внимание на бартерных сделках, при которых иногда незаконно «уплывает» СКВ за границу. При проверке операций по счету 52 «Валютный счет» и субсчетам к нему надо выборочно произвести контрольные расчеты курсовых разниц, имея ввиду, что они оказывают существенное влияние на величину конечного финансового результата.

Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, нужно установить: соответствуют ли остатки средств, отраженных в выписке банка, остатку средств, который значится по учету; полноту и достоверность бан ковских выписок и приложенных к ним документов; достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных документов; правильность корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных регистрах.

В состав денежных документов, находящихся в кассе, относятся почтовые марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др. Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с составлением соответствующего акта.

Прежде всего в процессе контроля следует убедиться в равенстве остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 50 субсчет «Денежные документы». По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных документов в количественном и суммовом выражении.

Проводя операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома отдых, следует выяснить, за счет каких источников приобретались путевки; какая часть их стоимости не возмещается получателями; своевременно и в полном ли объеме поступают в кассу деньги от получателей путевок; выдаются ли путевки работникам предприятия по согласованию с профсоюзным комитетом; нет ли случаев выдачи путевок лицам, не работающим на данном предприятии.

При выявлении случаев нарушения установленного порядка выдачи путевок и их оплаты следует выявить причины и виновных в этом лиц, а также размер недоплаченных сумм в кассу предприятия.

Проверяя денежные средства в пути, нужно изучить сплошным способом все первичные документы, на основании которых произведены записи по счету 57 «Переводы в пути». При этом следует иметь ввиду, что на счете 57 учитывают денежные суммы, внесенные в кассы банков, сберегательные банки или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или другой счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.

Нужно проверить по данным первичных документов законность и обоснованность каждой записи по счету 57 «Переводы в пути». Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов предназначенных для учета денежных средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значится ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе или присвоенные суммы отдельными должностными лицами. Необходимо установить длительность нахождения отдельных переводов в пути, оприходование сумм в начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует проверить суммы переводов в пути, местонахождение которых неизвестно, а сроки зачисления их на счет предприятия истекли. Установив факты неправильного списания переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно выяснить, с какой целью допущены неправильные действия, виновных в этом лиц, сумму причиненного ущерба, как повлияли эти факты на достоверность бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Проверяя правильность расходования марок на почтовые отправления, необходимо произвести взаимный контроль данных книги исходящей корреспонденции, реестров на отправку документов и отчетов на списание марок.

При контроле операций по финансовым вложениям в ценные бумаги следует иметь ввиду, что к выпуску в обращение допускаются акции и облигации, прошедшие регистрацию в государственной инспекции по ценным бумагам.

Далее устанавливают, не превышает ли выпуск акций размер объявленного уставного фонда, не продавались ли акции при выпуске по цене ниже номинальной, не производился ли выпуск акций для покрытия убытков, связанных с хозяйственной деятельностью акционерного общества. Следует также выяснить, зарегистрированы ли акции и облигации в Федеральной Комиссии по ценным бумагам.

В процессе контроля ценных бумаг, находящихся у инвестора, следует иметь ввиду, что они хранятся в его кассе наравне с наличными деньгами и денежными документами в порядке, установленном правилами выполнения кассовых операций. На все ценные бумаги, отдельно по их видам, составляется опись с указанием их номера, серии, номинальной стоимости и срока погашения. С целью проверки фактического наличия ценных бумаг нужно провести их инвентаризацию и сравнить полученные данные с показателями бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения». Аналитический учет по указанным счетам ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям - продавцам ценных бумаг, вкладам, предприятиям - заемщикам и т.п.). В случае расхождения между фактическим наличием ценных бумаг и данными бухгалтерского учета следует установить причины и виновных в этом лиц. Если приобретенные ценные бумаги сдаются на хранение депозитарно, то в этом случае проверяется наличие и подлинность документа, полученного от депозитария. Важно также выяснить, на сколько соответствует принятый на предприятии порядок учета финансовых вложений в ценные бумаги установленным правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие неуставные документы во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются. Если в кассе имеются не закрытые платежные ведомости (по которым начата выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме. Ревизор проверяет правильность подсчета выплаченных сумм, для чего записывает красным карандашом «учтено» после каждой выплаченной суммы. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатков наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расхрдных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. Если будут обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета ревизор визирует отчет и все приложенные к нему расходные и приходные кассовые документы с указанием: «до инвентаризации, на ... (дата)». Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный ревизором отчет передается в бухгалтерию для выделения сальдо по счету 50 «Касса» на момент инвентаризации кассовой наличности. Также следует уточнить у кассира, хранятся ли в кассе деньги или другие ценности, не принадлежащие предприятию. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности, которые кассир пересчитывает в присутствии ревизора и главного бухгалтера или другого члена комиссии.

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и кончая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинства купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляет акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

Проверяющий устанавливает соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматривает руководитель предприятия, но не реже одного раза в квартал. Такая операция должна проводится внезапно с участием представителя администрации. Ревизор сопоставляет данные по счету 50 «Касса» с Главной книгой, журналом- ордером по этому счету и кассовой книгой, проверяет как обеспечивается сохранность денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк; проводится ли внезапная ревизия кассы; на кого возлагаются обязанности по ведению кассовых операций в случае необходимости временный замены кассира (исполнение обязанности кассира не могут возлагаться на бухгалтеров и других счетных работников, пользующихся правом подписи кассовых документов). Возложение обязанностей кассира на другого работника оформляется письменным приказом руководителя предприятия (решением, постановлением). С этим работником заключается договор о полной индивидуальной ответственности.

Нужно также проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги и требований к ней (пронумерована, прошнурована и опечатана), своевременно ли проводятся в ней записи приходных и расходных кассовых документов (они делаются сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу); своевременно ли кассиром сдаются в бухгалтерию кассовые отчеты (как правило, ежедневно). В организации с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней создают машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последний за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год — общее количество листов книги за год. Контроль кассовых операций производится сплошным способом. Кассовые документы подвергаются сплошной проверке со дня окончания предыдущей ревизии или аудиторской проверки. При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами. При проверке используются следующие первичные документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов, кассовая книга, корешки чеков использованных чековых книжек, выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами, журналы-ордера по кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», счет 55 «Специальные счета в банке», счет 50 субсчет «Денежные документы», счет 57 «Переводы в пути», счет 66 «Краткосрочные кредиты банков» и счет 67 «Долгосрочные кредиты банков», ведомости к соответствующим журналам-ордерам по дебету счетов, а также машинограммы при автоматизированной обработке учетной информации.

Проведем оценку финансового состояния на примере действующего предприятия «Спецсвязьмонтаж», занимающегося поставкой, монтажом, проектированием и гарантийным обслуживанием радиотехнической продукции.

Анализ финансово-экономического состояния предприятия следует начинать с общей характеристики состава и структуры актива (имущества) и пассива (обязательств) баланса. Анализ актива баланса дает возможность установить основные показатели, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность предприятия: 1)

стоимость имущества предприятия, общий итог баланса; 2)

иммобилизированные активы, итог разд. I баланса; 3)

стоимость оборотных средств, итог разд. II баланса.

С помощью горизонтального (временного) и вертикального (структурного) анализа можно получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива, а также динамике этих изменений.

На основе данных аналитической табл. 35 можно сделать следующие выводы: 1)

общая стоимость имущества увеличилась за отчетный период на 230,27 % (230,27 - 100,00), что свидетельствует о росте хозяйственной деятельности предприятия; 2)

увеличение стоимости имущества на 26 695 тыс. руб. сопровождалось внутренними изменениями в активе: при увеличении стоимости внеоборотных активов на 1084 тыс. руб. (увеличение на 2,11 %) произошло увеличение оборотных средств на 25611 тыс. руб., хотя их удельный вес на конец периода составил 97,6 % (снижение на 2,07 пункта); 3)

увеличение стоимости внеоборотных активов в целом произошло вследствие увеличения стоимости основных средств на 1090 тыс. руб. Уменьшение нематериальных активов на 37,5 % незначительно по сравнению с ростом стоимости основных средств и не повлияло на общую тенденцию роста; 4)

при общем увеличении стоимости предприятия основное финансирование было направлено на пополнение оборотных средств. Из всех групп оборотных активов наблюдается снижение только краткосрочных финансовых вложений на 85 %, неизменными остались денежные средства, в остальных — увеличение; 5)

наиболее крупное увеличение удельного веса на 14,69 пункта, наблюдается в статье запасы и затра- Анализ состава и структуры актива баланса Актив баланса На начало периода На конец периода Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп роста % тыс. руб. 1 % * итогу тыс. руб. | % к итогу Иммобилизированные средства (внеоборотные активы) Нематериальные активы ? 16 0,08 10 0,02 -6 62,5 Основные средства 51 0,25 1141 2,42 1090 2237,2 Незавершенное

строительство - - Долгосрочные финансовые вложения - - Прочие внеоборотные активы - ? Итого 67 0,33 1151 2,44 1084 1717,9 Мобильные сре; їства (оборотные активы) Запасы и затраты 14356 70,01 39969 84,70 25613 278,4 Дебиторская

задолженность 3736 18,23 4539 9,62 803 121 Краткосрочные финансовые вложения 1886 9,20 283 0,60 -1603 15,00 Денежные средства 2 0,01 2 0,004 0 100 Прочие оборотные активы 445 2,17 1243 2,63 798 279,33 Итого 20425 99,67 46036 97,56 25611 225,39 Убытки - - Всего активов 20492 100,00 47187 100,00 26695 ^ 230,27

ты. В начале периода они были равны 14 356 тыс. руб., а к концу периода увеличилась до 39 969 тыс. руб., что составило 84,7 %. Это самый высокий показатель динамики относительно других статей актива баланса.

На основе общей оценки актива баланса выявлено увеличение производственного потенциала предприятия. Это изменение сопровождалось увеличением финансирования оборотных средств, что расценивается как положительная тенденция: возможность увеличения оборачиваемости активов является предпосылкой к улучшению финансовой деятельности.

Графически структура актива баланса на начало и конец года показана в приложении 2.

Для более детального изучения динамики состава и структуры имущества предприятия необходимо проанализировать и дать оценку состояния (движению и изменению) каждой из приведенных групп актива: •

основных средств и внеоборотных активов; •

запасов и затрат; •

дебиторской задолженности; •

денежных средств.

Для общей оценки имущественного потенциала предприятия проводится анализ динамики состава и структуры обязательств (пассива) баланса. Эти позиции рассматриваются на примере данных бухгалтерской отчетности (ф. №1).

Особое внимание уделяется ряду важнейших показателей, характеризующих финансово-экономическое состояние предприятия: 1.

Стоимость собственного капитала предприятия (итог разд. ГУ баланса «Капитал и резервы» и стр. 630—660); 2.

Заемный капитал (итоги разд. V баланса «Долгосрочные пассивы» и разд. VI баланса «Краткосрочные пассивы» без стр. 630-660); 3.

Долгосрочные заемные средства (итог разд. V баланса «Долгосрочные пассивы»); 4.

Краткосрочные заемные средства (итог разд. VI баланса «Краткосрочные пассивы» без стр. 630—660); 5.

Кредиторская задолженность (стр. 621—628).

Данные аналитической табл. 2 свидетельствуют о том, что увеличение стоимости имущества обусловлено главным образом увеличением заемных средств предприятия.

Заемный капитал увеличился на 25 520 тыс. руб., или на 167,02%. Произошло увеличение краткосрочных обязательств, в частности наблюдается большой прирост кредиторской задолженности на 22 229 тыс. руб., или 153,15%. Ее удельный рост возрос на 7,03 пунктов и составил 89,21%, т.е. финансирование оборотных средств идет в основном за счет кредиторской задолженности. Так же привлекаются краткосрочные кредиты банков (см. табл. 36). А их удельный вес составил 9,71 % (см. также приложение 2).

Следует отметить, что предприятие практически не привлекает долгосрочные заемные средства, т.е. отсутствуют инвестиции в производство.

Все это говорит о том, что предприятие имеет низкую степень автономии, удельный вес собственных средств всего 13,54 % и высока степень использования заемных средств.

Для более детального анализа состава и структуры обязательств следует взять информацию из приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) и изучить ее по таким направлениям, как движение источников собственных и заемных средств. В целом на основе анализа структуры баланса фирмы можно сделать следующие выводы: •

в активах фирмы велика доля относительно неликвидных активов — накапливаемой запасов, а также основных средств, которые в сумме составляют около 99-98% валовых активов фирмы. •

у фирмы растет объем заемных средств относительно валовых объемов пассивов, однако и их объемы превышают рекомендуемые соотношения.

Преобразуем баланс путем агрегирования статей и их перегруппировки: в активе по степени убывания ликвидности активов, в пассиве — по степени возрастания сроков погашения обязательств. В таблице 37 внесены ис- СО Таблица 36

ш Анализ состава и структуры пассива баланса Пассив баланса На начало периода На конец периода Абсолютное от- Темп клонение, тыс. руб. . роста % тыс. руб. 1 % к итогу тыс. руб. I % к итогу Каптал и резервы (собственный капитал) Уставный капитал 8 0.04 8 0,02 - 100,00 Добавочный капитал 2 0,01 2 0,004 - 100,00 Резервный капитал - . - - - - - Фонды накопления - - 5966 12,64 5966 - ' Фонды социальной сферы - - - * - - Нераспределенная прибыль 5202 25,39 411 0,87 -4791 7,9 Целевое финансирование, фонды и резервы ' • - - - - - Итого 5212 25,43 6387 13,554 1175 122,54 Заемные средства Долгосрочные кредиты и займы - - - - - - Краткосрочные кредиты и займы: ? - - - - - А) кредиты банков - - 4000 8,48 4000 - Б) кредиторская задолженность 14515 70,83 36744 77,86 22229 253,15 В) прочие займы 2 0,01 56 0,12 54 2800 Фонды потребления 763 3,72 - - -763 Итого 15280 74,57 40800 86,46 25520 267,02 Всего пассивов 20492 100,00 47187 100,00 26695 230,27

ходные данные для анализа финансового состояния. Агрегирование статей сделано исходя из удобства последующего расчета аналитических коэффициентов.

Проведем расчет трехмерного показателя финансовой устойчивости. Статья Идентифи

катор На начало года На конец года Актив 1. Оборотные активы Денежные средства и их эквиваленты (стр.250 + 260) Д 1888 285 Расчеты с дебиторами (стр. 240- стр. 244) га 3736 4539 Запасы и прочие оборотные активы (стр. 210+ стр. 220+ стр. 251+ стр. 253+ стр. 270) Z 14801 41212 Итого по разделу I Ra 20425 46036 II Внеоборотные активы Основные средства (стр.120) 51 1141 Прочие внеоборотные активы (стр. 110+ стр. 130+ стр. 140+ стр. 150+ стр. 230) 16 10 Итого по разделу F 67 1151 Всего активов 1 _ 20492 47187 Пассив I. Заемный капитал Краткосрочные пассивы (стр. 690) Kt 15280 40800 Долгосрочные пассивы (стр. 590) КТ - - Итого по разделу I 15280 40800 II. Собственный капитал Уставный капитал (стр. 410 - стр. 244) 8 8 Фонды и резервы, нетто стр. 490 - стр. 252 - стр. 390-стр. 410) 5204 . 6379 Итого по разделу II Ис 5212 6387 Всего источников в 20492 47187 Таблица 37

Анализируя и оценивая финансовую устойчивость предприятия (табл. 38), можно сказать, что оно находится в неустойчивом финансовом состоянии, причем это состояние фиксируется как на начало, так и на конец периода. Такое заключение сделано на основании следующих выводов: •

запасы и затраты в основном покрываются за счет краткосрочных кредитов (К). Если на начало года* на покрытие запасов и затрат шло 35,84 % собственных оборотных средств ((5145 : 14 : 56) х 100 %), то к концу года всего 13,1 %, в то время как доля заемных средств возросла на 22,74 %; •

главная причина неустойчивого финансового положения предприятия; •

это превышение темпов роста запасов и затрат над ростом источников формирования: собственные оборотные средства выросли всего на 1,77 %, общая величина источников формирования (Б8) возросла на 125,39 %, в то время как стоимость запасов и затрат увеличилась на 178,41 %; •

негативным моментом является рискованное использование предприятием внешних заемных средств. Долгосрочные кредиты и займы не привлекаются. Краткосрочные обязательства представлены в отчетности кредиторской задолженностью, которая увеличилась за анализируемый период на 153,15 %, и кредитом банка в 4000 тыс. руб., это показывает на то, что администрация предприятия стремится использовать в основном краткосрочные заемные средства для производственной деятельности; •

у предприятия наблюдается значительный недостаток собственных оборотных средств. Необходимо увеличение уровня собственных оборотных средств для покрытия запасов производственного назначения.

Согласно другому соотношению показателей Ес< Ъ < Б8 (523б< 41212 < 46036), применяемому в практике анализа, рассматриваемое предприятие относится к типу предприятий с нормальной финансовой устойчивостью, т.е. использует для покрытия запасов различные нормальные Таблица 38

Анализ Финансовой устойчивости предприятия Показатель На начало периода тыс. руб. На конец периода Тыс. руб. Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп роста % 1. Источники собственных средств (Ис) 5212 6387 1175 122,54 2. Внеоборотные активы 0=) . 67 1151 1084 1717,91 3. Собственные оборотные средства (Ес) И - 2] 5145 5236 91 101,77 4. Долгосрочные кредиты и заемные средства (КТ) 5, Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат [3 + 41 5145 5236 91 101,77 6. Краткосрочные кредиты и займы (КО 15280 40800 25520 267,00 7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (Еэ) [5 +61 20425 46036 25611 255,39 8. Величина запасов и затрат И 14801 41212 25613 278,41 9. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат <±ЕсНЗ-8| -9656 -35976 26320 372,58 10.. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (+Ес) [5 - 81 -9656 -35976 26320 372,58 11. Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (±Ес) {7-8] 5624 4824 -800 85,78 12. Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости 19; 10; 11] На начало периода <0;0;1) На конец периода (0; 0; 1)

источники средств — собственные и привлеченные. Неустойчивое финансовое положение определялось бы таким соотношением Ъ > Б8.

Оценка финансовой устойчивости предприятия проводится с помощью достаточно большого количества относительных финансовых коэффициентов (см. приложение 3).

Расчет и анализ относительных коэффициентов (показателей) существенно дополняет оценку абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия. На основании данных табл. 5 можно сделать вывод, что предприятие финансово зависимо. Это подтверждается низкими значениями коэффициентов автономии (Ка) и высоким показателем соотношения заемных и собственных средств (Кз/с).

Несмотря на увеличение имущественного потенциала предприятия на 130,27%, оно не сумело добиться при этом устойчивого финансового положения. Так же наблюдается снижение коэффициента маневренности (Км). За отчетный период он уменьшился на 17,17% и на конец года его значение составило 0,82, т.е. за счет собственного капитала предприятие неспособно пополнять оборотные активы. Это связано с тем, что большая часть средств вложена в оборотные активы, что подтверждается высоким значением коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и), т.е. увеличением зависимости от внешних кредиторов.

Все это свидетельствует о неустойчивом финансовом положении предприятия.

Анализ ликвидности баланса производится на основе информации в аналитической табл. 40, по данным которой можно сделать вывод, что баланс предприятия не соответствует всем критериям абсолютной ликвидности, А1 < Ш. Предприятие ни на начало, ни на конец года не покрывает свои обязательства по наиболее срочным пассивам.

При изучении баланса следует обратить внимание на один очень важный показатель - чистый оборотный капитал, или чистые оборотные средства. Это абсолютный показатель, с помощью которого также можно оценить ликвидность предприятия. Расчет и анализ относительных коэффициентов финансовой устойчивости Показатель На начало года тыс. руб. На конец года тыс. руб. Абсолютное отклонение, тыс. руб. Темп роста % 1. Имущество предприятия, т. руб. (В) 20492 47187 26695 230,27 2. Источники собственных средств (капитал и резервы). (Ис) 5212 3687 1175 122,54 3. Краткосрочные пассивы, т. руб. (КО 15280 40800 25520 267,00 4. Долгосрочные пассивы, т. руб. {КТ) - - - - 5. Итого заемных средств (К1 + КТ) 15280 40800 25520 267,00 6. Внеоборотные активы, т. руб. (П 67 1151 1084 1717,91 7. Оборотные активы, т. руб. (Яа) 20425 46036 25611 225,39 8. Запасы и затраты, т. руб. (2) 14601 41212 26411 278,44 9. Собственные оборотные средства, - т. руб. (±Ес) [2 - 61 5145 5236 91 101,77 Коэффициент Интервал

оптимальных

значений На начало года На конец года Абсолютные

изменения

<+.-) Темп роста,% 10. Автономии (Ка) [2:1] >0,5 0,25 0.14 -0,11 56 11. Соотношения заемных и собственных средств (Кз/с) <0,7 2,93 6,39 3,46 218,09 12. Обеспеченности собственными средствами (Ко) Г9 : 71 0,1 0,25 0,11 -0,14 44 13. Маневренности (Км) [9 : 21 0,2 - 0,5 0,99 0,82 -0,17 82,83 14. Соотношения мобильных и иммобилизованных средств (Км/и) Г7 :61 ' 304,85 40 -264,85 13,12 15. Имущества производственного назначения (Кп. Им) [(6 + 8): 11 0,5 0,73 0,9 0,17 123,29 16. Прогноза банкротства (Кпб) 1(7-3): 11 - 0,25 0,11 -0,14 44 Анализ ликвидности баланса предприятия Актив На. начало года тыс. руб. На

конец

года

тыс.

руб. Пассив На начало года Тыс. руб. На конец года Тыс. руб. Платежный излишек (+У недостаток (-) Процент покрытия обязательств На начало года труб. [2-5] На конец года т-руб. [3-6] ' На начало года труб. [2:5x100] На конец года труб. [3:6x100] Наиболее ликвидные активы, А1 1888 285 Наибо

лее

срочные

пассивы,

П1 14515 36744 -12627 -14230 13,01 0,78 Быстро

реали

зуемые

активы,

А2 3736 4539 Кратко

срочные

пассивы,

П2 765 4056 2971 483 4,88 1,12 Медленно реализуемые активы, АЗ 14800 41212 Долго

срочные

пассивы,

ПЗ - - 14800 41212 - - Трудно

реали

зуемые

активы,

А4 67 Постя н- ные пассивы, П4 5211 6387 -5144 -4060 0,01 0,18 Баланс 20491 47187 Баланс 20491 47187 - - - -

Чистый оборотный капитал равен разнице между итогами разд. II баланса «Оборотные активы» и разд. VI баланса «Краткосрочные пассивы».

Изменение уровня ликвидности определяется по изменению (динамике) абсолютного показателя чистого оборотного капитала. Он составляет величину, оставшуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. Следовательно, рост этого показателя — повышение уровня ликвидности предприятия.

На анализируемом предприятии краткосрочные пассивы полностью покрываются оборотными средствами. За отчетный период значение чистого оборотного капитала увеличилась на 1,77%, следовательно, предприятие в принципе является платежеспособным, но большую часть оборотных активов составляют медленно реализуемые активы. Для более точного определения платежеспособности необходимо рассчитать относительные коэффициенты ликвидности и платежеспособности.

Исчислениечистого оборотного капитала.

Таблица 41 Показатели На начало года, руб. На конец года, т. руб. 1. Оборотные активы 20425 46036 2. Краткосрочные пассивы 15280 40800 3. Чистый оборотный капитал [1 - 2] 5145 5236

Анализ коэффициентов ликвидности показывает (табл. 42), что предприятие на конец периода относительно платежеспособно, т.е. хотя оборотных средств достаточно, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства, но видно уменьшение коэффициента покрытия (платежеспособности).

Изменение коэффициентов свидетельствует об ухудшении текущей платежной готовности предприятия. Сравнение динамики коэффициентов указывает на ухудшение структуры оборотных активов — понижение удельного веса наиболее мобильной их части, при увеличении доли средств, вложенных в запасы и затраты с 70,01 % до 84,7 %.

Расчет и анализ коэффициентов ликвидности Показатели На начало года, руб. На конец года, т. руб. Изме

нение 1 .Денежные средства, т, руб. 2 2 0 2, Краткосрочные финансовые вложения, т. руб. 1886 283 -1663 3. Итого денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, т. РУб. (Д) . 1888 285 -1603 4. Дебиторская задолженность, т. руб. 3736 4539 803 5, Прочие оборотные активы, т. руб. - — — - 6. Итого дебиторской задолженности и прочих оборотных активов, т. руб. (га) 3736 4539 803 7. Итого денежных средств, финансовых вложений и дебиторской задолженности т. руб.

(Д + га) 5624 4824 -800 8. Запасы и затраты (без расходов будущих периодов), т.

руб. ю _ 14355 39969 25614 9. Итого оборотных средств, т. руб. (Р1а) 20424 46036 24814 10. Текущие пассивы, руб. 15280 40800 25520 Коэффициент Интервал оптимальных значений На на* чало года На конец года Изме

нение 11, Покрытия (Кп) [9 : Ю] . г 1-2 1,34 1,13 -0,21 12. Критической ликвидности (Ккл)

и: 10) >1 0,37 0,12 -0,25 13. Абсолютной ликвидности (Кал) [3:101 > 0.2-0,5 0,12 0,01 —0,11

Для расчета показателей деловой активности предприятия применяются абсолютные итоговые данные за отчетный период по выручке, прибыли и т.п. Но показатели баланса исчислены на начало и конец периода, т.е. имеют одномоментный характер. Это вносит некоторую неясность в интерпретацию данных расчета. Поэтому\при расчете коэффициентов применяются показатели, рассчитанные к усредненным значениям статей баланса. Используем также показатели, полученные из аналогичной таблицы по итогам предыдущего года, для оценки динамики коэффициентов. Расчет показателей деловой активно - сти приведен в табл. 43.

Таблица 43

Данные расчета показателей деловой активности Показатель Аналогичный период прошлого года Отчетный период Откло

нение 1 3 4 5 Выручка от реализации, т. руб. (V) _ . 19977 80760 60783 Чистая прибыль, т. руб. (Рч) 5202 411 -4791 Дебиторская задолженность, т- РУб. __ 3736 4539 803 Фондоотдача производственных фондов(Ф) 274,16 132,61 -147,55 Коэффициент общей оборачиваемости (Ок) 1,461 2,387 0,93 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Ооб) 1,49 ' 2,43 0,94 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Од/з) 6,35 19,519 13,17 Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств {Ом. Ср) 1,92 2,973 1,053 Средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности, дк. (Сд/з) 57 18 -39 Средний срок оборачиваемости материальных средств, дн (См. ср) . _ 190 122 -68 ’

1 3 4 5 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ок/з) 2,23 3,151 0,921 Средняя продолжительность оборота кредиторской задолженности, дн (Ск/з) 163 115 -48 Оборачиваемость собственного капитала (Оск) 4,03 13,925 9,895 Продолжительность операционного цикла, дн. (Цф) 91 25 -66 Устойчивостьэк.роста(Кур) 1,04 0,35 -0,69

Динамика показателей демонстрирует, что у предприятия за отчетный год значительно возросла деловая активность, по сравнению с предыдущим. Рост показателя общей оборачиваемости капитала свидетельствует об ускорении кругооборота средств, так же как и об инфляционном росте цен. Предприятие активно использует заемные средства, оборачиваемость которых возросла (+0,921), что неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия. В то же время увеличилась оборачиваемость материальных средств, что является благоприятной тенденцией. Рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности говорит о расширении коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. У предприятия уменьшилась продолжительность операционного цикла, т.е. общего времени, в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальных средствах и дебиторской задолженности. Положительным явлением также является уменьшение продолжительности финансового цикла. Уменьшение коэффициента фондоотдачи говорит о том, что в отчетном году увеличились издержки. Расчет показателей, характеризующих рентабельность предприятия (табл. 44), основан на определении среднегодовых величин, что необходимо для приведения числителя и знаменателя дроби в сопоставимый вид. Это обусловлено тем, что прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года и за весь отчетный период. Величина в числителе, например размеры собственного капитала, может существенно меняться.

Расчет показателей рентабельности предприятия Показатели Значение за предыдущий гад Значение за отчетный год Изме

нение Рентабельность продаж (Яп) 0,27 0,028 -0,242 Рентабельность основной деятельности (Род) 0,41 0,031 -0,379 Рентабельность всего капитала предприятия (1*0 0,32 0,012 -0,308 Рентабельность внеоборотных активов (Ш) 86,7 0,675 -86,025 Рентабельность собственного капитала (Иск) 1,084 0,071 -1,013

Расчет коэффициентов рентабельности продаж показал, что доходность реализации по сравнению с предыдущим годом упала. С каждого рубля средств, вложенных в активы, предприятие получило прибыли меньше, чем в предыдущем году (снижение составило 30,8 коп.).

Уменьшение коэффициента рентабельности основной деятельности может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за себестоимостью реализуемой продукции.

Показатель рентабельности капитала в отчетном году довольно низкий, поэтому нужно либо увеличить оборачиваемость активов, либо стараться уменьшить себестоимость и регулировать ценовую политику.

Приведем информацию о вертикальном анализе финансовых результатов, который характеризует динамику удельного веса основных элементов валового дохода организации, коэффициентов рентабельности продукции, влияние факторов на изменение в динамике чистой прибыли (табл. 45).

Анализируя данные таблицы выявляем, что при росте выручки от реализации, значительно возросли общие расходы финансово хозяйственной деятельности, а также затраты на производство и сбыт продукции, у них самый высокий показатель роста, что является негативным мо- Вертикальный анализ финансовых результатов Наименование показателя За аналогичный период прошлого года За отчетный период тыс. руб % тыс. руб % 1. Всего доходов и поступлений (стр. 010 + 060 + 080 + 090 + 120) 20227 100 80841 100 2. Общие расходы финансово хозяйственной деятельности (стр. 020 + 030 + 040 + 070 + 100 + 130) 15075 74,35 1 80101 99,08 3. Выручки (нетто) от реализации (стр. 010) 19977 98,52 1 80760 99,9 4. Затраты на производство и сбыт продукции. В том числе: 14580 72,98 2 78504 97,21 Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, (стр. 020) - —

ментом — хотя выручка за отчетный год возросла, прибыль от реализации значительно уменьшилась, что говорит об уменьшении рентабельности продукции и относительном увеличении издержек производства о обращения.

Были получены такие значения коэффициентов текучей ликвидности и обеспеченности собственными средствами: Кп = 1,13; Ко = 0,11. Следовательно, не выполняется условие Кп>2. Если хотя бы один из вышеуказанных коэффициентов имеет значение менее 2 и 0,1 соответственно, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным 6 месяцам, т.е. проведем анализ наличия реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в течение определенного периода. Основным показателем, характеризующим наличие этой возможности, является коэффициент восстановления платежеспособности.

Квп = [(Кп - (Кп - Ки)х(6/Т)]/2,

где Кп - фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициентов текучей ликвидности;

Ки — значение коэффициентов текучей ликвидности в начале отчетного периода;

6 — период восстановления платежеспособности в месяцах,

Т — отчетный период в месяцах.

Квп = [(1,13 - (1,13 - 1,34х(б/12)]/2 = 0,51.

Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

При наличии оснований для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, но в случае выявления реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в установленные сроки принимается решение об отложении признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособным на срок до 6 месяцев.

Проведенный анализ исследуемого предприятия свидетельствует о том, что у него имеется тенденция к ухудшению финансового положения.

Для выхода из этого состояния необходима разработка программы финансового оздоровления предприятия.

Как известно, нормальная финансовая устойчивость характеризуется следующим соотношением:

Собственные Материально- Источники

оборотные средства производственные ^ формирования

запасы запасов

Это означает, что стоимость материально-производственных запасов полностью покрывается за счет источников формирования запасов, включающих собственные оборотные средства, краткосрочные кредиты банков и займов, а также кредиторскую задолженность по товарным операциям.

Хотя в нашем случае это условие выполняется (5236 < 41212 < 46036), по данным анализа видно, что динамика показателей финансовой устойчивости за отчетный период имеет тенденцию уменьшения, т.е. финансовое состояние предприятия ухудшилось. ^

При проведении анализа баланса за отчетный год указывалось на недостаточность собственных оборотных средств для покрытия материально-производственных запасов, низкий уровень маневренности собственного капитала, высокий удельный вес кредиторской задолженности.

Такая ситуация становится все более распространенной в условиях разрыва хозяйственных связей и инфляции. Падение покупательной способности денег заставляет предприятия вкладывать временно свободные средства в запасы материалов и комплектующих, которые затем по необходимости можно будет легко реализовать. Поэтому замораживание определенной части средств в запасах хотя и снимает эффективность использования имущества на предприятии, но в какой-то мере спасает от инфляции. Кроме того накопление запасов часто является вынужденной мерой снижения риска непоставки (недопоставки) сырья и материалов, необходимых для осуществления производственного процесса предприятия.

Одним из основных направлений можно считать разработку мероприятий по снижению величины материальнопроизводственных запасов и повышению их ликвидности.

Одновременно следует провести анализ производственных запасов. Для этого необходимо провести расчет потребности в сырье, материалах и т.п. и сравнить их с имеющимися в наличии; по возможности избавиться от излишних запасов путем их реализации и путем списания испорченных и не ходовых материалов.

Наиболее важным направлением является разработка мероприятий по повышению величины собственного капитала предприятия, и, в первую очередь, объема собственных оборотных средств, позволяющих оплатить свои краткосрочные обязательства.

Однако последнее вовсе не означает отказ от привлечения заемных средств. В отдельных случаях предприятию целесообразно брать кредиты и при достаточности собственных оборотных средств, т.к. рентабельность собственного капитала повышается в результате того, что эффект от вложения средств может быть значительно выше, чем процентная ставка.

Увеличение собственного капитала позволяет предприятию легче справиться с неурядицами рыночной экономики. Вот почему необходимо постоянно наращивать абсолютную сумму собственного капитала.

Основным источником увеличения собственного капитала является прибыль. Необходимо значительную часть прибыли включать в оборот предприятия путем создания всевозможных резервов из валовой и чистой прибыли или прямого зачисления нераспределенной на дивиденды части чистой прибыли.

Прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции по соответствующим ценам и полной ее себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит прежде всего от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции.

В рыночных условиях показатель выручки от реализации продукции становится одним из важнейших показателей деятельности предприятия. Увеличение объемов реализации продукции зависит от того, насколько производимая предприятием продукция отвечает требованиям потребителей и пользуется спросом.

Особую роль в увеличении объемов реализации играет политика цен. В ряде случаев снижение цен на продукцию стимулирует ее спрос, что приводит к увеличению выручки, и в конечном счете — к росту массы прибыли.

Важное направление в повышении финансового состояния предприятия — обеспечение быстрой оборачиваемости капитала. Одна из распространенных причин, почему предприятия получают невысокую прибыль, состоит в том, что значительная сумма средств у них неподвижна. Избыток оборудования, нормативные запасы сырья, материалов и т.п. свидетельствуют о том, что часть капитала бездействует. Иногда бывает, что две трети капитала «омертвело», и вся нагрузка ложится на оставшуюся треть. Нет никакой выгоды придерживать товар, кроме тех случаев, когда цены растут. Ценность оборудования или здания зависит от их использования, а не от того сколько они стоят. Величина прибыли больше зависит от скорости продаж, чем от высокой цены товара. Поэтому завышение цены - прямой путь к банкротству, а более высокая скорость оборачиваемости капитала поможет избежать банкротства.

Особое внимание необходимо уделить проблемам ускорения оборачиваемости оборотных средств. В перечень разрабатываемых мероприятий по улучшению финансового состояния должны быть включены: 1.

На стадии производственных запасов: •

установление прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива и т.п.; •

замену дорогостоящих видов материалов и топлива более дешевыми без снижения качества продукции; •

разработку складских норм запасов сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.; •

осуществление контроля за состоянием складских запасов и продажу избыточных неликвидных запасов, а также продажу по любой цене или ликвидацию запасов, на используемых в производстве. 2.

На производственной стадии: •

сокращение производственного цикла и повышение его непрерывности; •

соблюдение рентабельности работы предприятия; •

комплексное использование сырья; •

использование отходов. 3.

В сфере обращения: •

ускорение реализации продукции; •

организацию маркетинговых исследований, налаживание постоянных длительных связей с потребителями; •

уменьшение кредиторской и дебиторской задолженности.

Изложение рекомендации представляет собой лишь общие направления работ по предотвращению банкротства. Для дальнейшего развития необходима разработка программы по финансовому оздоровлению предприятия. В данном разделе приведен вертикальный и горизонтальный анализ статей актива и пассива баланса, при этом выявлены следующие тенденции: •

в активах фирмы велика доля относительно малоликвидных активов: запасы (готовая продукция, незавершенное производство) - 84,7 % всех активов, дебиторская задолженность — 9,62 % всех активов. На протяжении рассматриваемого периода доля дебиторской задолженности уменьшилась по отношению к производственным запасам; •

у фирмы растет доля краткосрочных пассивов (займы, кредиторская задолженность), по состоянию на конец отчетного года их доля составила — 86,46 % всех пассивов.

Рассчитаны относительные показатели финансового состояния предприятия, характеризующие платежеспо-

собность, финансовую устойчивость, рентабельность и деловую активность. Их уровень сравнивается с нормативными требованиями. Расчет показателей показал, что: 1)

коэффициенты ликвидности не соответствуют нормативам и имеют негативную тенденцию - уменьшаться; 2)

аналогичным образом не соответствуют нормативам и имеют негативную тенденцию показатели финансовой устойчивости; 3)

показатели рентабельности уменьшились за отчетный год; 4)

скорость оборачиваемости оборотного каптала увеличилась; 5)

за рассмотренный период времени наблюдался устойчивый рост оборотного капитала, однако он обусловливался увеличением его наименее ликвидных составляющих — дебиторской задолженности, производственных запасов, источником роста оборотного капиталаявилась кредиторская задолженность.

Исследования показали, что деятельность предприятия финансируется за счет заемных средств. Баланс предприятия финансируется за счет заемных средств. Баланс предприятия не является в достаточной мере ликвидным, постоянно испытывается недостаток в денежных средствах (факт осложняющий положение предприятия). Производственные расчеты оборачиваемости элементов текущих активов привели к выводу, что руководство предприятия старается использовать имеющиеся резервы, что показывает изменение скорости оборота (увеличение), которое отражает повышение производственно-технического потенциала предприятия.

Анализ также показал, что доходность собственного капитала снизилась в отчетном году. Это вызвало уменьшение отдачи с каждого рубля вложенных средств за прошлый год. Подводя итоги проведенного исследования, делаются следующие выводы: •

фирма испытывает недостаток в оборотных средствах в связи с расширением своей деятельности и фактическим отсутствием денежных средств; • предприятие имеет низкие показатели платежеспособности, финансовой устойчивости, имеющие тенденцию к снижению. •

предприятие на конец отчетного периода рентабельно.

Все это говорит о том, что у рассматриваемого предприятия агрессивная модель поведения на рынке, что характеризуется большими финансовыми рисками, и наблюдается тенденция к снижению финансовой устойчивости фирмы. Утверждена Министерством финансов Российской федерации Для годовой бухгалтерской отчетности

Идентификационный номер Налогоплательщика

Бухгалтерский баланс На 1 января 200? г.

Форма № 1 по ОКУД | [

Дата (год, м-ц, число) | |

Предприятие, организация по СЖПО [~ |

Отрасль (вид деятельности) по ОКОНХ [ |

Организационно-правовая форма

Орган управления государственным имуществом по ОКПО

Единица измерения: тыс. руб. по СОЕЙ

Контрольная сумма

Адрес

Дата высылки Дата получения Срок представления Актив Код

стр. На

нача

ло

года На

конец

года 1 2 3 4 (Внеоборотные активы Нематериальные активы (0,4.05) 110 16 В том числег Организационные расходы 111 Патенты лицензии, товарные знаки (знаки 112 16 обслуживания), иные аналогичные с пере численными права и активы Основные средства (01, 02, 03) 120 51 В том числе: Земельные участки и объекты природо 121 51 пользования Здания, сооружения, машины и оборудо 122 вание , Незавершенное строительство (07, 08, 61) 130 Долгосрочные финансовые вложения (06, 140 82) В том числе: 141 Инвестиции в дочерние общества 142 Инвестиции в зависимые общества 143 Инвестиции в другие организации 144 Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 145 Прочие долгосрочные финансовые вло жения 150 Прочие внеоборотные активы 190 67 ИТОГО по разделу 1 К. Оборотные активы 210 14356 Запасы В том числе: 5449 Сырье, материалы и другие аналогичные 211 ценности (10,15,16) Животные на выращивании и откорме (11) 212 8906 Затраты в незавершенном производстве 214 (20,21,23,29, 36,44) Готовая продукция и товары для пере 215 продажи (40. 41) Товары отгруженные (45) 216 1 Расходы будущих периодов (31) 217 Прочие запасы и затраты 218 445 Налог на добавленную стоимость по при 220 обретенным ценностям (19) Дебиторская задолженность (платежи по 230 которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

1 2 3 4 В том числе: Покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231 Векселя к получению (62) 232 Задолженность дочерних и зависимых 233 обществ (78) Авансы выданные (61) 234 3736 4539 Прочие дебиторы 235 Дебиторская задолженность (платежи по 240 которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты) 3632 2662 В том числе: Покупатели и заказчики (62,76,82) 241 Векселя к получению (62) 242 Задолженность дочерних и зависимых 243 18 1560 обществ (78) Задолженность участников (учредителей) 244 1886 283 по взносам в уставной капитал (75) Авансы выданные (61) 245 Прочие дебиторы 246 Краткосрочные финансовые вложения 1886 283 (56, 58, 82) 250 В том числе: 2 2 Инвестиции в зависимые общества 251 Собственные акции, выкупленные у ак 252 0 1 ционеров 2 1 Прочие краткосрочные финансовые вло 253 жения Денежные средства 260 54 В том числе; 22 Касса (50) 261 1004 1233 Расчетные счета (51) 262 9752 26376 Валютные счета (52) 263 415 1065 Прочие денежные средства (55,56,57) 264 По оплате труда (70) 624 По социальному страхованию и обеспе 625 763 чению (063) Задолженность перед бюджетом (68) 626 Авансы полученные (64) 627 15280 40800 Прочие кредиторы 628 20492 47187 Расчеты по дивидендам (75) 630 Доходы будущих периодов (83)" 640 Фонды потребления (88) 650 Резервы предстоящих расходов и плате 660 жей (89) Прочие краткосрочные пассивы 670 ИТОГО по разделу VI 690 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 699

Утверждена Министерством финансов Российской федерации Для годовой бухгалтерской отчетности

Идентификационный номер за 2002 год

Налогоплательщика

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

На 1 января 2003 г. Форма № 2 по ОКУД

Дата (год, м-ц, число) '

Предприятие, организация по СЖПО

Отрасль (вид деятельности) по ОКОЦХ|

Организационно-правовая форма_ по КОПФ

Орган управления государственным имуществом по ОКПО

Единица измерения: тыс. руб._ по СОЕЙ

Контрольная сумма НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ Код

стр На начало года На

конец

года 1 2 3 4 Выручки (нетто) от реализации товаров, 010 80760 19977 продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и ана логичных обязательных платежей) Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу It 290 20425 47187 lit. Убытки Непокрытые убытки прошлых лет (88) 310 Непокрытый убыток отчетного года 320 ИТОГО по разделу III 390 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290 + 390) 399 20492 47187 Пассив IV. Капитал и резервы Уставный капитал (85) 410 8 8 Добавочный капитал (87) 420 2 2 Резервный капитал (86) 430 В том числе: Резервные фонды, образованные в соот 431 ветствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с 432 учредительными документами Фонды накопления (88) 440 5966 Фонды социальной сферы (88) 450 Целевые финансирование и поступления 460 (96) Нераспределенная прибыль прошлых лет 470 (88) Нераспределенная прибыль отчетного 480 5202 411 года ИТОГО по разделу IV 490 5212 6387 V. Долгосрочные пассивы Заемные средства (90, 94) 510 В том числе: Кредиты банков, подлежащие погашению 511 более, чем через 12 месяцев после отчет ной даты Прочие займы, подлежащие погашению 512 более, чем через 12 месяцев после отчет ной даты Прочие долгосрочные пассивы 520 ИТОГО по разделу V 590 1 2 3 4 VI. Краткосрочные пассивы Заемные средства (90,94) 610 2 4056 В том числе: Кредиты банков 611 4000 Прочие займы 612 2 56 Кредиторская задолженность 620 14515 36744 В том числе: Поставщики и подрядчики (60, 76)

Векселя к уплате (60)

Задолженность перед дочерними зависи 621

622

623 3268 8070 мыми обществами (78) Себестоимость реализации товаров, про 020 72867 13118 дукции, работ, услуг. Коммерческие расходы 030 - - Управленческие расходы 040 5637 1462 Прибыль (убыток) от реализации (строки 050 2256 5397 (110 - 020 — 030 — 040)) Проценты к получению 060 - - Проценты к уплате 070 - - Доходы от участия в других организациях 080 - - Прочие операционные доходы 090 15 42 Прочие операционные расходы 100 1414 349 Прибыль (убыток) от финансово - хозяй 110 857 5090 ственной деятельности (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090-100)) Прочие внереализационные доходы 120 66 258 Прочие внереализационные расходы 130 183 146 Прибыль (убыток) отчетного периода 140 740 5202 (строки 110 + 120-130) Налог на прибыль 150 329 - Отвлеченные средства 160 - - Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года (строки (140 - 150 - 160»

Структура баланса анализируемого предприятия Структура актива баланса на начало года В 18,24 а0’33

081,38 @1 ? 2

? 3 Структура актива баланса на конец года ? 9,63 @2,44

И 87,93 131 ? 2

? 3 1

- Внеоборотные активы 2

- Запасы и прочие оборотные средства 3

- Денежные средства и их эквиваленты

Структура пассива баланса на конец года

? 8,6 ? 13,54

? 77,86 Динамика коэффициента текущей ликвидности Кп ,ч»г /11 ‘ „

.'»К* * ? 7' ‘ Г .?4 " ' ^ ~ , <‘а V3! * ' г *

( *'?’-.1, V . . . ' . 1,34' ? -ч-яг

?’ ?' “* ЙЕШВЯН! А в**-' к -<

на начало года

Норматив > 2 Норматив > 1

значение Кал

Приложение

Финансовые коэффициенты, применяемые для оценки финансовой устойчивости предприятия Коэффициент Что показывает Как рассчитывается Комментарий 1. Коэффициент автономии Характеризует независимость от заемных средств. Показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия Ка = Ис/В

Отношение общей суммы всех средств предприятия к источникам собственных средств Минимальное пороговое значение на уровне 0,5. Превышение указывает на увеличение финансовой независимости, расширение возможности привлечения средств со стороны 2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств Сколько заемных средств привлекало предприятие на 1 руб. вложенных в активы собственных средств Ка/с = (Кт +К1)/ Ис Отношение всех обязательств к собственным средств Ка/с< 0.7

Превышение указанной границы означает зависимость предприятия от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости (автономности) 3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами Наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Критерий для определения неплатежеспособности (банкротства) предприятия Ко = Ес/Иа = (Ис -Р)/Иа Отношение собственных оборотных средств к общей величине оборотных средств предприятия Ко > 0,1 Чем выше показатель (0,5). Тем лучше финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей проведения независимой финансовой политики Коэффициент Что показывает Как рассчитывается Комментарий 4. Коэффициент маневренности. Способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников Км = Ес/Ис

Отношение собственных оборотных средств к общей величине собственных средств (собственного капитала) предприятия 0,2 -0,5

Чем ближе значение показателя к верхней границе, тем больше возможность финансового маневра у предприятия 5, Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств Сколько внеоборотных средств приходится на 1 рубль оборотных активов Км/н = Ва/Р Отношение оборотных средств к внеоборотный активам Чем выше значение показателя, тем больше средств предприятие вкладывает в оборотные активы 6. Коэффициент имущества производственного назначения Долю имущества производственного назначения в общей стоимости всех средств предприятия Кп. Им= (г+Р)/В Отношение суммы внеоборотных активов и производственных запасов к итогу баланса Кп. Им > 0.5

При снижении показателя ниже рекомендуемой границы целесообразно привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества произ- водствен-ного назначения 7. Коэффициент прогноза банкротства Доля чистых оборотных активов в стоимости всех средств предприятия Кпб = (Яа - К»)/В Отношение разности оборотных средств и краткосрочных пассивов к итогу баланса Снижение показателей свидетельствует о том, что предприятие испытывает финансовые Затруднения

Финансовые коэффициенты, применяемые для оценки ликвидности предприятия Коэффициент Что показывает Как рассчитывается Комментарий 1. Коэффициент. ? текучей ликвидности (покрытия) Достаточность оборотных средств предприятия, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств. Характеризует запас прочности, возникающей вследствие превышения ликвидного имущества над имеющимися обязательствами Kn = Ra/Kt Отношение текущих активов (оборотных средств) к текущим пассивам (краткосрочным обязательствам) 1> Кп <2

нижняя граница указывает на то, что оборотных средств должно быть достаточно, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в два раза считается нежелательным, поскольку это свидетельствует о нерациональном вложении своих средств и неэффективности их использования 2. Коэффициент критической (срочной) ликвидности Прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами' Ккп = (Д +ra)/Kt Отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений плюс суммы мобильных средств в расчетах с дебиторами к текущим пассивам Ккл г 1

Низкое значение указывает на необходимость постоянной работы с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов 3. Коэффициент абсолютной ликвидности Какую часть краткосрочной задолженности предприятие может'погасить в ближайшее время. Характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса Кал = Д/Kt

Отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к текущим пассивам Кал >0,2-0,5

Низкое значение указывает на снижение платежеспособности предприятия

Система показателей деловой активности и рентабельности предприятия Показатель Формула расчета Комментарий 1 2 3 Выручка от реализации (V) Чистая прибыль (Рг) Прибыль отчетного года минус налог на прибыль (ф. N»2,140 - 150) Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий после расчетов с бюджетом по налогу на прибыль Производительность труда (Пт) Пт = У/Чр Рост показателя свидетельствует о повышении эффективности использования трудовых ресурсов. Численность работников - ф. №5, разд. 8 (стр. 850) Фондоотдача проиэводст- вен-ных фондов (Ф) Ф=У/Рср Отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов. Показывает, сколько на 1 руб. стоимости внеоборотных активов реализовано продукци Коэффициент общей обора- чиваемос-ти капитала (Ок) Ок=У/Вср Показывает скорость оборота всех средств предприятия Коэффициент оборачиваемое-™ оборотных средств (Ооб) Ооб='//Йаср Отражает скорость оборота материальных и денежных ресурсов предприятия за анализируемый период, или сколько рублей оборота (выручки) приходится на каждый рубль данного вида активов Коэффициент оборачивав- мости материальных оборотных средств (Ом.ср) ом.ср=л//гср Скорость оборота запасов и затрат, т.е. число оборотов за отчетный период, за который материальные оборотные превращаются в денежную форму

1 2 3 Средний срок оборота дебиторской задолженности (Од/з) Од/з=У/гаср Показывает число оборотов за период коммерческого кредита, предоставленного предприятием. При ускорении оборачиваемости происходит снижение значения показателя, что свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами Средний срок оборота материальных средств (См. ср) См.ср=365Юм.ср Продолжительность оборота материальных средств за отчетный период Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ок/з) Ок/з=У/грср Показывает скорость оборота задолженности предприятия. Ускорение неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия; если Оц/з < Од/з. Возможен остаток денежных средств у предприятия Продолжительность оборота кредиторской задолженности (Ск/з) Ск/з-365/Ок/з Показывает период, за который предприятие покрывает покрывает срочную задолженность. Замедление оборачиваемости, т.е. увеличение периода, характеризуется как благоприятная тенденция Коэффициент оборачиваемое-™ собственного капитала Оск=У/Исср Отражает активность собственных средств или активность денежных средств, которыми рискуют акционеры или собственники предприятия. Рост в динамике означает повышение эффективности используемого собственного капитала Продолжительность операционного цикла (Цо) Цо = Сд/з + См. ф Характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальных средствах и дебиторской задолженности. Необходимо стремится к снижению значения данного показателя. 1 2 3 Продолжительность финансового цикла (Цф) Цф=Цо-Ск/з Время, в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота. Цель управления оборотными средствами - сокращение - финансового цикла, т.е. сокращение операционного цикла и замедление срока оборота кредиторской задолженности до приемлемого уровня Коэффициент устойчивости экономического роста (Кур) Кур={(Рс-Д)/Исср}* 100% ={Рр/Исср}*100% Характеризует устойчивость и перспективу экономического развития предприятия. Определяет возможности предприятия по расширению основной деятельности за счет реинвестирования собственных средств. Показывает, какими темпами в среднем увеличивается экономический потенциал предприятия

Расчет показателей рентабельности предприятия Показатель Формула

расчета Комментарий Рентабельность продаж (Ип) Рп=Рр/У Показывает доходность реализации, т.е. на сколько рублей нужно реализовать продукции, чтобы получить 1 рубль прибыли. Напрямую связан с динамикой цены реализация продукции, уровнем затрат на производство ?Рентабельность

основной

деятельности

(Иод) Род=Рр/3 Показывает прибыль от понесенных затрат на производство продукции. Дополняет показатели рентабельности продаж (№). Динамика коэффициента может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за себестоимостью реализованной продукции Показатель Формула

расчета Комментарий Рентабельность всего капитала предприятия (Нк) йк=Рч/Вср Определяет эффективность всего имущества предприятия. При сравнении рентабельности капитала с рентабельностью продукции и величиной ставки по банковскому кредиту можно сделать вывод либо о неоправданном завышении кредитной ставки, либо о неудовлетворительном использовании капитала предприятия Рентабельность

внеоборотных

активов (^Рч/Рср Измеряет величину чистой прибыли, приходящейся на единицу стоимости внеоборотных активов Рентабельность собственного капитала (Рек) Р1ск=Рч/Ис

ср Отражает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия. Основной критерий при оценке уровня кодировки акций на бирже.

Условные обозначения:

Чр — среднесписочная численность работников;

Бор — средняя за период стоимость внеоборотных активов;

Вер - средний за период итог баланса;

Яаор — средняя за период величина оборотных активов;

7ор — средняя за период величина запасов и затрат;

гаер — средняя за период дебиторская задолженность;

грср — средняя за период кредиторская задолженность;

Иср — средняя за период величина собственного капитала резервов;

Д - дивиденты, выплачиваемые акционерам;

Рр — прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (ф. №2, стр. 050);

3 — себестоимость реализации продукции (работ, услуг) (ф. №2, стр. 020);

Рч — чистая прибыль, после уплаты налога на прибыль (ф. №2, стр. 160 = стр. 140 - стр. 150). Формулы для оценки финансового состояния предприятия были приняты следующие:

Рентабельность

Собственного капитала (Ф1.290- Ф1.217- Ф1.230* Ф1.690+

(Иск) Ф1.630- Ф1.640-Ф1.650- Ф1.660) на начало года +

(Ф1.290- Ф1.217- Ф1.230- Ф1.690+

Ф1.630- Ф1.640-Ф1.650- Ф1.660) на конец года

Ф2.050

Рентабельность =* х 100

Основной деятельности Ф2.010 (Код)

Ф2.010х2

К оборачиваемости об. Кап. =

(Ооб) (Ф1.290- Ф1.217- Ф1.230) на начало года +

(Ф1.290- Ф1.217- Ф1.230 на конец года

Ф2.010х2

К оборачиваемости соб. кап.

(Оси) (Ф1.699- Ф1.217- Ф1.390- Ф1.590- Ф1.690+

Ф1.630- Ф1.640-Ф1.650- Ф1.660) на начало года + (Ф1.699- Ф1.217- Ф1.390- Ф1.590- Ф1.690+

Ф1.630- Ф1.640-Ф1.650- Ф1.660) на конец года

Вопросы 1.

На основе каких документов проводится ревизия финансовых результатов, денежных средств и ценных бумаг? 2.

Как доказать правильность достоверности отчетности фирмы? 3.

Какие вы знаете виды оценок и проверок бухгалтерских регистров? 4.

Как установить правильность и законность бухгалтерских процедур? 5.

Приведите анализ финансовых результатов на основе конкретного предприятия. 6.

Какие нарушения ведения бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов встречаются на практике?

<< | >>
Источник: Маренков Н.Л.. Ревизия и контроль в коммерческих организациях. Издание 2-е. Серия «Высшее образование». Москва: Финансово-экономический институт. Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс». — 416 с.. 2004

Еще по теме ТЕМА 14 Ревизия Финансовых результатов фирмы, ДЕНЕЖНЫХ средств И ЦЕННЫХ буМАГ И ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ДОСТОВЕРНОСТИ отчетности фирмы, ВИДЫ ОЦЕНОК и ПрОВЕрКИ буХГАЛТЕрСКИХ РЕГИСТРОВ, ПРОЦЕДУР буХГАЛТСрСКОГО УЧЕТА:

  1. 23.7. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах
  2. 3.3. Внешний финансовый контроль и ревизия денежных средств, ценных бумаг на коммерческой фирме
  3. 3.3.2. Ревизия денежных средств и ценных бумаг на фирме
  4. РЕВИЗИЯ - ИНСТРУМЕНТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ фирмы в России. ЗАДАЧИ И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ
  5. 22.7. Проверка достоверности и анализ показателей финансовых результатов от реализации продукции
  6. 6.3. Ревизия и контроль учета денежных средств
  7. 6.9. Ревизия и контроль учета финансовых результатов
  8. 12.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИИ. ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  9. 5.2. Ревизия наличных денежных средств на фирме и проверка фискальной памяти контрольно-кассовых машин
  10. Обеспечение полного и достоверного учета финансовых потоков предприятия и формирование необходимой отчетности