Связь с другими дисциплинами.

Однако, если внешний контроль связан с этими дисциплинами пассивно, не имея возможности использовать имеющиеся знания на данном предприятии, то внутренний контроль связан с нами активно, применяя имеющиеся знания из других дисциплин на практике.

Функция управления.

Осуществляемый коммерческими банками контроль за деятельностью клиентов носит, в основном, гражданско- правовой характер, он направлен на обеспечение интересов самого банка. Коммерческие банки не осуществляют контрольных полномочий в отношении своей клиентуры в административном порядке, как это было прежде. Сегодня банки только в указанных законодательством случаях управомочены проводить контроль в интересах государства. Так, на банки возложен валютный контроль. Еще одно важное направление финансового контроля со стороны банков — проверка соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями порядка ведения кассовых операций, условий работы с денежной наличностью.

Это направление работы призвано обеспечить стабильность денежного обращения, сокращение внебанковского оборота и удаление контроля за потоками наличных денег с цель: повышения собираемости налогов и иных платежей.:а работа проводится на основе Указа Президента РФ от 23 мая 1994г.

Рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении штрафов, производится органами МНС РФ по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другими организациями, осуществляемыми проверки соблюдения предприятиями, у реждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Указанные правонарушения не являются налоговыми, а установленная за их совершением ответственность является административной. Постановление по делу об административном правонарушении или о прекращении дела выносится налоговыми органами на основании представленных банками сведений. Справка банка по результатам проверки обязательно должна содержать сведения о месте, времени совершения, существе правонарушения, сведения о личности нарушителя, его объяснения, иную информацию, необходимую для разрешения дела. Следует обратить внимание банков при составлении справок, а налоговых органов — при вынесении решения, что административное взыскание может быть наложено в двухмесячный срок со дня совершения правонарушения либо в двухмесячный срок со дня обнаружения при длящемся правонарушении.

Как показывают проверки, проведенные банковскими учреждениями, хозяйствующие субъекты имеют многочисленные нарушения порядка ведения кассовых операций. Между тем, улучшение состояния денежного обращения, повышение собираемости налогов всех уровней — один из путей выхода экономики из затянувшегося кризиса. В этих условиях усиление контроля со стороны кредитных организаций, установление административной ответственности за нарушение всех правил ведения кассовых операций позволит добиться положительных результатов в упорядочении наличного денежного обращения.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая на свой страх и риск, не может быть бесконтрольной.

Нельзя сказать, что контроль со стороны государства всегда эффективен. Тем не менее государство просто обязано возложить на себя функции контролера: при сборе налогов — в целях пополнения бюджета, в различных сферах производства — в целях безопасности и охраны здоровья граждан, недопущения недобросовестной конкуренции, соблюдения специальных норм и правил и т.д.

Уровень законопослушания, гражданского самосознания да и просто культуры труда российских граждан довольно низок. Учитывая это, в нынешних экономических условиях без контролеров, ревизоров, инспекторов обойтись нельзя.

Вместе с тем деятельность контролирующих органов в настоящее время вызывает нарекания. Причин тому множество. Это несовершенство действующего законодательства, низкий уровень квалификации, а часто и недобросовестность сотрудников контролирующих органов, использование органов государственного контроля для оказания давления на отдельные предприятия.

Однако визит представителей контролирующих органов нельзя расценивать как стихийное бедствие. Порядок проверки и полномочия контролирующих органов определены действующим законодательством (например, действия налоговых органов — частью первой Налогового кодекса РФ). При этом и проверяемые также должны соблюдать определенные правила поведения.

Затронутая тема достаточно общирна, и в рамках данной работы будут освещены лишь наиболее часто встречающиеся вопросы при проведении контрольных, в том числе налоговых проверок

Контроль за соблюдением налогоплательщиками и иными обязанными лицами налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, возложен на налоговые органы.

Кроме того, в соответствии с п.

Хотя органы государственных внебюджетных фондов более не проводят налоговые проверки, за ними сохранились полномочия по проведению проверок иного рода.

Так, например, Пенсионный фонд РФ продолжает проводить проверки достоверности представленных организацией индивидуальных сведений о стаже и заработке застрахованных лиц для целей персонифицированного учета. .Данные персонифицированного учета проверяются на основании Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования».

Фонд социального страхования в настоящее время вправе проверить правильность расходования средств государственного социального страхования, выделяемых организациям, а также провести проверку деятельности страхователя по исполнению им обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с действующим законодательством РФ таможенные органы Российской Федерации контролируют уплату ряда налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ (НДС, акцизы, таможенная пошлина). В связи с тем, что таможенные органы к числу налоговых органов не отнесены (п.1 ст.30 НК РФ), но фактически призваны выполнять целый ряд присущих налоговым органам функций, в текст части первой НК РФ была включена норма, согласно которой таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом, иными федеральными законами о налогах и (или) сборах, а также иными федеральными законами (п. 2 ст. 30 и ст. 34 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ наделил таможенные органы полномочиями проводить камеральные и выездные проверки в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налоговый кодекс РФ определяет следующие формы проведения налогового контроля: •

налоговая проверка; •

получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц; •

проверка данных учета и отчетности; •

осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Налоговый контроль может также производиться и в других формах, если эти формы предусмотрены Налоговым кодексом (ст. 82 НК РФ).

Несмотря на разнообразие форм проведения налогового контроля, основной и наиболее распространенной формой является налоговая проверка. Непосредственно по местонахождению налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, проводятся выездные проверки (ст. 87 НК РФ).

Выездная налоговая проверка проводится только на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа (форма решения приведена в Приложении 1 к Приказу МНС России от 8 октября 1999 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок»).

Отсутствие у проверяющих лиц решения о проведении выездной налоговой проверки дает проверяемому лицу законные основания к недопущению сотрудников налогового органа на свою территорию и в помещения (ст.89 НК РФ).

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период (ст.ст.87, 89 НК РФ).

Закон допускает возможность проведения повторных выездных налоговых проверок только в исключительных случаях, а именно: •

повторная выездная налоговая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации — налогоплательщика (плательщика сбора — организации); •

повторная выездная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Кроме решения или постановления о проведении выездной налоговой проверки, сотрудники налогового органа, прибывшие с проверкой, обязаны представить свои служебные удостоверения (ст. 91 НК РФ).

В решении о проведении налоговой проверки в обязательном порядке должны быть указаны лица, которым поручено проведение проверки, поэтому проверяемому лицу следует удостовериться, что с проверкой явились именно те сотрудники налогового органа, которые вправе проводить проверку.

Должностным лицам, представившим свои служебные удостоверения, но не поименованным в решении о проведении проверки, в доступе на территорию и в помещения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может быть отказано.

Недопущение налогового инспектора, предъявившего все необходимые документы, на территорию (в помещение) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (ст. 124 НК РФ).

Как следует из ст. 124 НК РФ, ответственность по данной статье наступает при наличии со стороны проверяемого лица действий по незаконному воспрепятствованию доступу должностного лица на территорию или в помещение.

Под воспрепятствованием доступу следует понимать любые активные действия проверяемого лица по недопущению сотрудника налогового органа на территорию или в помещение проверяемого лица. При этом не имеет значения, как совершались эти действия: будь то физические действия, например действия службы охраны, или словесный отказ руководителя организации.

Незаконным воспрепятствованием будет признаваться недопущение проверяющих при наличии у них всех необходимых документов.

Составив акт о воспрепятствовании доступу должностного лица налогового органа, налоговый инспектор получает право самостоятельно определить суммы налогов, подлежащие уплате, на основании оценки имеющихся данных о налогоплательщике или по аналогии с другими подобными налогоплательщиками и выставить ему соответствующее требование об уплате налога.

Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки (ст. 87 НК РФ).

По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев (ст. 89 НК РФ).

При этом согласно п. 1.10.2 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» датой начала проверки является дата предъявления руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, а датой ее окончания — дата составления справки о проведенной проверке лицами, проводившими проверку.

Возможность продления срока проведения выездной налоговой проверки на период свыше трех месяцев, в том числе и в случаях приостановления в связи с указанными выше обстоятельствами, Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Следует учесть, что в срок проведения выездной проверки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о пред-

ставлениидокументов в соответствии со ст. 93 НКРФ и фактическим представлением им запрашиваемых документов.

Предприятиям и организациям, имеющим филиалы и представительства, надлежит знать следующее: •

во-первых, налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента); •

во-вторых, при проведении в отношении них выездных налоговых проверок срок проверки автоматически увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства (ст.89 НК РФ).

При осуществлении выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, производить осмотр помещений и территорий, изымать документы в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, вызывать налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в налоговый орган для получения от него соответствующих пояснений, т.е. осуществляют права, предусмотренные для них ст. 31 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов имеют право производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика.

Однако положения ст. 92 НК РФ, требующие обязательного наличия понятых и составления протокола для осмотра документов проверяемого лица, вызывают определенные вопросы, поскольку исходя из текста данной статьи получается, что любой представленный документ в обязательном порядке должен осматриваться налоговым инспектором только в присутствии понятых и с составлением протокола.

Относительно участия в выездной налоговой проверке понятых необходимо сказать следующее. Для участия в осмотре вызываются не менее двух понятых. При этом

понятыми не могут выступать физические лица, заинтересованные в исходе дела, а также должностные лица налоговых органов (ст. 98 НК РФ).

Что касается составления, протокола, то общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля, установлены ст. 99 НК РФ.

Должностное лицо налогового органа при проведении выездной проверки вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) необходимые для проверки документы, которые он обязан направить или выдать налоговому органу в пятидневный срок.

То есть на вполне законных основаниях проверяемое лицо может не представлять налоговому инспектору в течение пяти дней после начала проверки требуемые инспектором документы, что дает ему возможность в течение указанного срока проверить правильность их составления.

Если проверяемое лицо вообще откажется представить требуемые документы или пропустит указанный срок, то подобные действия данного лица будут рассматриваться как налоговое правонарушение и повлекут за собой ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ.

При выездных налоговых проверках налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) могут быть проведены встречные проверки (ст. 87 НК РФ), т.е. истребованы указанные документы, осуществлены их проверка и анализ в случае, если при налоговой проверке у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами,

К сожалению, НК РФ не содержит норм, регулирующих порядок истребования налоговым органом документов в ходе встречной налоговой проверки.

Статья 93 НК РФ «Истребование документов» позволяет сделать вывод, что она распространяется только на проверяемых лиц, а к таковым относится именно то лицо, в отношении которого ведется камеральная проверка, а не третье лицо, которому налоговым органом направлено требование о представлении документов. Поэтому установленный ст. 93 НК РФ пятидневный срок на случаи истребования документов у третьих лиц в ходе встречных проверок не распространяется.

Подтверждением данному выводу служат положения п. 2 ст. 126 НК РФ, согласно которым ответственность за непредставление налоговому органу документов наступает только в случаях отказа организации предоставить имеющиеся у нее сведения или иного уклонения от предоставления таких документов либо предоставления документов с заведомо недостоверными сведениями. То есть о несвоевременном предоставлении в данном пункте речь не идет.

Ответственность за несвоевременное предоставление документов может быть применена только к проверяемому лицу (п. 1 ст. 126 НК РФ).

В случае необходимости изъятия определенных документов или предметов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки, если точно известно, где и у кого они находятся, должностное лицо налогового органа, осуществляющее проверку на основании мотивированного постановления, вправе произвести выемку документов и предметов. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (ст. 94 НК РФ).

Основанием для проведения выемки документов и предметов являются: •

отказ налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) в добровольном порядке выдать требуемые документы и предметы (ст. 94 НК РФ); •

наличие у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены (ст. 89 НК РФ).

Выемка должна производиться только в присутствии понятых и лиц, у. которых производится выемка документов и предметов. Перед тем как произвести выемку доку-

2-Ревизия и контроль

ментов и (или) предметов, должностное лицо должно предложить выдать их добровольно и только в случае отказа производит выемку принудительно (п.п. 3, 4 ст. 94 НК РФ).

Необходимо обратить внимание, что при выемке изъятию подлежат только те документы и предметы, которые имеют отношение к предмету налоговой проверки. Другие документы и предметы изъятию не подлежат (п. 5 ст. 94 НК РФ).

Все изъятые предметы и документы перечисляются и подробно описываются в порядке, позволяющем однозначно их идентифицировать. По возможности указывается стоимость изъятых предметов.

Документы, изымаются в виде копий, которые изготавливаются на месте.

Если же у проверяющего лица имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, он может изъять и подлинники документов. В этом случае лицу, у которого произведено изъятие подлинников, оставляют копии документов, заверенные должностным лицом налогового органа, а при отсутствии возможности изготовления копий на месте они направляются налогоплательщику в течение пяти дней после выемки.

6 производстве выемки составляется протокол, в котором указываются все обстоятельства выемки. Копия протокола вручается под расписку или высылается лицу, у которого была произведена выемка.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность проведения в ходе налоговых проверок экспертиз, а также установлен порядок привлечения специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст.ст. 95, 96 НК РФ). Проведение экспертиз или привлечение для участия в налоговой проверке специалиста вызвано тем, что в ходе проверок могут возникнуть вопросы, для разъяснения которых необходимы специальные знания или навыки в науке, искусстве, технике, ремесле или иной сфере.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную на-

2-2 логовую проверку. С этим постановлением проверяющий обязан ознакомить проверяемое лицо и разъяснить ему его права, предусмотренные ст. 95 НК РФ. О совершении данных действий обязательно составляется протокол.

Согласно п. 7 ст. 95 НК РФ проверяемое лицо вправе: •

заявить отвод эксперту; •

просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; •

представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; •

присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; •

знакомиться с заключением эксперта.

Закон предоставляет проверяемому лицу возможность просить о назначении дополнительной (проводится в случае недостаточной ясности или полноты заключения) или повторной (назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности) экспертизы.

Специалист, в отличие от эксперта, привлекается не для дачи экспертного заключения, которое в дальнейшем будет являться источником доказательств, а, как правило, для проведения определенных мероприятий, например таких, как оценка изымаемого имущества, вскрытие сейфа, «взлом» компьютерной программы и т.п.

Для привлечения специалиста к участию в налоговой проверке вынесение налоговым органом специального постановления не требуется. Решение о привлечении специалиста принимается непосредственно проверяющими лицами и оформляется путем заключения с таким лицом договора. Важно отметить, что участие лица в качестве специалиста не исключает в дальнейшем возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

По окончании выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется справка о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения (ст. 89 НК РФ).

Можно предположить, что такая справка составляется и вручается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) для того, чтобы, во-первых, в случае необходимости подтвердить факт уже проведенной в отношении него выездной проверки, а во-вторых, подтвердить срок фактического пребывания проверяющего лица на территории налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Такая справка должна быть составлена сразу по окончании выездной проверки, подписана уполномоченными лицами налогового органа и лицом, в отношении которого проводилась проверка, и вручена ему в последний день проверки.

Не позднее двух месяцев после составления указанной справки проверяющими должен быть составлен акт выездной налоговой проверки, который подписывается этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями (п. 1 ст. 100 НК РФ). В акте указываются документально подтвержденные факты выявленных налоговых правонарушений (со ссылкой на имеющиеся документы, расчеты и т.д.) или их отсутствие, а также приводятся выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению конкретных мер ответственности.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен по форме и в порядке, установленным Инструкцией МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утвержденной Приказом МНС России от 10

апреля 2000 г. № АП-3-16/138.

После составления проверяющими акта проверки он передается проверяемому лицу или его представителю. Акт может быть передан лицу любым способом, свидетельствующим о дате его получения, или направлен ему заказным письмом.

Получив акт, проверяемое лицо должно с ним внимательно ознакомиться и в случае несогласия с фактами,

2-4

изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих оно в течение двух недель со дня получения акта может представить в соответствующий налоговый орган свои возражения. Желательно, чтобы представленные возражения были документально подтверждены, поскольку только в этом случае налогоплательщик может рассчитывать на удовлетворение своих требований (п. 5 ст. 100 НК РФ).

В течение двух недель по истечении срока, установленного для представления проверяемым лицом возражений по акту, руководитель налогового органа (его заместитель) обязан рассмотреть представленные ему материалы проверки, атакже возражения налогоплательщика. При наличии письменных возражений по акту материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.

За налоговым органом закон в данном случае закрепляет обязанность известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки (ст. 101 НК РФ).

Налоговый орган не согласует с налогоплательщиком вопросы места и времени рассмотрения материалов проверки, а только информирует об этом налогоплателыци- ка, принимая указанное решение самостоятельно.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает одно из следующих решений: •

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; •

об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности; •

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Если руководителем (заместителем) налогового органа принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, то налогоплательщику направляется требование по уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений.

В том случае, если налогоплательщик отказывается добровольно уплатить соответствующую сумму налоговых санкций или пропустит срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган будет обращаться в суд с исковым заявлением о взыскании санкций.

Дела о взыскании налоговых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей в Соответствии с п. 1 ст. 105 НК РФ подлежат рассмотрению в арбитражном оуде, а о взыскании санкций с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, — в суде общей юрисдикции (п. 2 ст. 105 НК РФ).

В ходе проверок и инвентаризаций, проводимых как самой организацией, так и внешними контролирующими органами, нередко выявляются ошибки при отражении тех или иных хозяйственных операций в бухгалтерском учете. При этом последствия неправильного отражения бухгалтерской операции по счетам бухгалтерского учета могут быть различными: либо это приводит к неправильному исчислению налогов, либо нет.

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность регулируют следующие документы: 1)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (п. 39) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н); 2)

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н (п. 11).

Руководствуясь требованиями указанных документов, при обнаружении ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности хозяйственных операций необходимо учесть следующее: •

исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения; • при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены; •

при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, если годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность; •

при выявлении в текущем отчетном периоде фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтер - ской отчетности) не вносятся.

При обнаружении ошибок при осуществлении учета хозяйственных операций текущего отчетного периода исправления вносятся в регистры бухгалтерского учета следующим образом: •

сторнируется ошибочная запись (проводка делается красными чернилами или красной шариковой ручкой); •

производится исправительная запись.

Исправительные записи в бухгалтерском учете подтверждаются бухгалтерской справкой, подписанной лицом, отвечающим за отражение операции в бухгалтерском учете, и главным бухгалтером.

Неправильное отражение в бухгалтерском учете той или иной хозяйственной операции может привести к изменению (в сторону увеличения или уменьшения) финансового результата или других показателей деятельности организации и повлиять на налогооблагаемую базу при расчете налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, т.е. в том периоде, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.

При этом под налоговым периодом согласно п. 1 ст. 55 НК РФ понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Для тех налогов, составление расчетов по которым осуществляется за отдельный промежуток времени, например для налога на добавленную стоимость, под налоговым периодом согласно п. 1 ст. 55 НК РФ понимается иной период времени, месяц или квартал.

Налоговым периодом по налогу на прибыль, налогу на пользователей автомобильных дорог и по другим налогам, исчисляемым нарастающим итогом, является календарный год, а отчетными периодами будут I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год, по окончании которых в течение года нарастающим итогом определяется налоговая база и уплачивается налог.

Если по итогам налоговой проверки выявлена неуплата или неполная уплата сумм какого-либо налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога, то предприятие будет привлекаться к ответственности по ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога (см. п. 1 ст. 122 НК РФ).

Кроме того, необходимо обратить внимание и на ст. 120 НК РФ, которая предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов либо отсутствие счетов-

фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ст. 120 НК РФ предусматривает довольно ощутимые суммы штрафов для предприятий.

Даже в том случае, если предприятие в течение одного налогового периода неправильно отразило операцию в бухгалтерском учете и это не повлекло за собой занижение налоговой базы по какому-либо налогу, с предприятия может быть взыскан штраф в размере 5000 руб. (при отсутствии признаков налогового правонарушения) (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Если же нарушения совершены в течение более одного г шогового периода, то это повлечет взыскание штрафа уже в размере 15 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

А если в результате неправильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета произошло еще и занижение налоговой базы, то в этом случае будет взыскан штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Таким образом, даже если сумма заниженного налога мала, штрафные санкции могут быть достаточно велики. Например, налог занижен на 1000 руб. В этом случае налоговым органом может быть наложен штраф не только в размере 20% от заниженной суммы (по ст. 122 НК РФ), но и в размере 15 000 руб. за грубое нарушение правил бухгалтерского учета по ст. 120 НК РФ. Согласно п. 2.7 Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, не подлежат включению в состав расходов от внереализационных операций, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.