<<
>>

6.5. Ревизия и контроль учета оборотных активов

Комплексная проверка имеет две цели – контроль и ревизия. Учет оборотных активов18 рассмотрим и с точки зрения контроля и с точки зрения ревизии.

I. Контроль за организацией учета оборотных активов в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1.

Цель контрольных процедур установить:

- порядок отражения оборотных активов на счетах аналитического и синтетического учета;

- организацию контроля за учетными операциями;

- выполнение требований учетной политики.

2. Ключевые направления по проведению контрольных процедур, это проверка:

- наличия разрешительных подписей на финансовых документах по приобретению, выбытию и движению оборотных активов;

- своевременности и полноты учета оборотных активов в учетных регистрах;

- порядка проведения инвентаризации оборотных активов;

- разделения обязанностей между сотрудниками.

3. Контрольные процедуры при проведении комплексной проверки: -

проведение инвентаризации оборотных активов; -

проверка верности учета выбытия и списания оборотных активов; -

проверка отражения движения оборотных активов на счета синтетического и аналитического учета; -

проверка наличия договоров материальной ответственности; -

соответствие разрешительных подписей на документах оригиналам в приказе руководителя.

II. Ревизию учета оборотных активов в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Инвентаризация оборотных активов.

Инвентаризация оборотных активов – это процедура, регламентированная нормативными документами Минфина РФ и национальными стандартами учета: *

инвентаризация оборотных активов проводится методом пересчета по местам их хранения. По результатам инвентаризация оборотных активов составляется акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения отклонений; *

прежде чем приступись к пересчету оборотных активов, хранящихся на складе или в иных местах их хранения, проверяется наличие их по данным бухгалтерского учета; *

проверяется наличие договора материальной ответственности; *

изучается акт предыдущей инвентаризации оборотных активов; *

оцениваются принятые меры по результатам предыдущей инвентаризации; *

прежде чем приступить к инвентаризации оборотных активов, с материально-ответственного лица берется расписка о том, что к началу проведения инвентаризации материальные ценности находятся на его ответственном хранении и имеются в наличии, все ценности оприходованы или списаны в расход в соответствии с имеющимися документами; *

по результатам инвентаризации оборотных активов составляется инвентаризационная опись; *

далее составляется сличительная ведомость, в которой выявляются отклонения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации; *

результаты, отраженные в сличительной ведомости отражаются в акте инвентаризации, который подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо.

В качестве приложений к акту являются сличительная ведомость и объяснения материально-ответственного лица.

2. Учет и движение оборотных активов.

Учет оборотных активов ведется на счетах синтетического учета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 45 «Товары отгруженные» и другие счета. При проверке учета оборотных активов рассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется в условиях автоматизированного ведения учета оборотных активов, должна производиться проверка правильности работы программных средств.

При проведении проверки в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям оценки активов:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все активы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на оборотные активы, отраженные в учете и отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что оборотные активы отражены в валюте Российской федерации, операции правильно оценены, а активы, приобретенные по импортным операциям, правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетом требований ЦБ РФ.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета оборотных активов должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующей организацией (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планирования проверки: *

проверка оборотов и сальдо по учетным регистрам возникновения оборотных активов; *

проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности; *

тестирование системы внутреннего контроля.

2.

Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой группе счетов учета оборотных активов):

а). проверка правильности проведения организацией инвентаризации оборотных активов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б). проверка документального подтверждения операций по учету оборотных активов, отраженных в бухгалтерском учете: *

проверка правильности оформления первичных документов; *

проверка правильности оформления учетных регистров; *

проверка полноты документального подтверждения.

в). проверка полноты отражения операций в сводном учете;

г). проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры: *

анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на тождественность данных учета и отчетности; *

формирование мнения о тождественность данных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том, что сальдо по счетам учета оборотных активов ревизуемой организации корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета оборотных активов выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету оборотных активов.

Источники информации:

- договор материальной ответственности;

- приказ руководителя о разрешительных подписях его заместителей;

- первичные документы (карточки учета, журналы-ордера, ведомости и др.);

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование и проверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2.

Процедура – учет оборотных активов.

Нормативные документы, регламентирующие учет оборотных активов: *

Закон «О бухгалтерском учете»; *

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н); *

Методические рекомендации и указания МФ РФ; *

План счетов и Инструкция по его применению; *

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; *

ПБУ 10/99 «Расходы организации»; *

ПБУ 9/99 «Доходы организации»; *

Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета оборотных активов;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета оборотных активов следует стратифицировать следующим образом: -

по виду актива; -

по каждому активу; -

по каждому счету или субсчету.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций: -

операции по синтетическим и аналитическим счетам 10, 11, 15, 16 в разрезе каждого актива; -

операции по синтетическим и аналитическим счетам 41, 42, 45 в разрезе каждого актива; -

операции по синтетическому и аналитическому счету 19 в разрезе субсчетов.

3. Процедура – учет выбытия оборотных активов.

Нормативные документы, регламентирующие учет оборотных активов: *

Закон «О бухгалтерском учете»; *

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н); *

Методические рекомендации и указания МФ РФ; *

План счетов и Инструкция по его применению; *

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; *

ПБУ 10/99 «Расходы организации»; *

ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения выбытия МПЗ в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета выбытия активов следует стратифицировать следующим образом: -

по виду актива; -

по каждому активу или группе активов; -

по каждому счету или субсчету.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций: -

операции по синтетическому и аналитическому счету 10 в разрезе каждого актива и субсчета; -

операции по синтетическому и аналитическому счету 41 в разрезе каждого актива и субсчета; -

операции по синтетическому и аналитическому счету 19 в разрезе каждого актива и субсчета; -

операции по синтетическим и аналитическим счетам 15 и 16 в разрезе каждого актива и субсчета.

<< | >>
Источник: А. Лубков. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ (конспект лекций). 2007

Еще по теме 6.5. Ревизия и контроль учета оборотных активов:

  1. 6.4. Ревизия и контроль учета внеоборотных активов
  2. 5.4. Перспективы контроля и ревизии в России при внедрении международных стандартов бухгалтерского учета и аудита современной системы финансового контроля
  3. 6.6. Ревизия и контроль учета затрат
  4. 6.8. Ревизия и контроль учета готовой продукции
  5. 6.3. Ревизия и контроль учета денежных средств
  6. 6.9. Ревизия и контроль учета финансовых результатов
  7. 2.1. Анализ оборотных активов и разработка базовых параметров политики управления оборотными активами
  8. Глава 7. УПРАВЛЕНИЕ ОБОРОТНЫМИ АКТИВАМИ СОСТАВ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМИ
  9. ТЕМА 2 Виды контроля. ВЗАИМОСВЯЗЬ И ОТЛИЧИЯ ВНЕШНЕГО, ВНУТРЕННЕГО, уПрАВЛЕНЧЕСКОГО контроля и РЕВИЗИИ. КОНТРОЛИРУЮЩИЕ органы
  10. ТЕМА 15 Контроль ИСПОЛНЕНИЯ УЧЕТНОЙ политики В СООТВЕТСТВИИ С ТрЕбоВАНИЯМИ МСФО. ПЕРСПЕКТИВЫ контроля И РЕВИЗИИ В РОССИИ
  11. Тема 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ (ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА)
  12. 2. Ревизия как инструмент контроля
  13. 6.7. Ревизия и контроль обязательств
  14. 2. Взаимосвязь внутреннего управленческого контроля и ревизии
  15. 3.2. Внутренний финансовый контроль и этапы проведения ревизий
  16. А. Лубков. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ (конспект лекций), 2007