<<
>>

6.8. Ревизия и контроль учета готовой продукции

Комплексная проверка имеет две цели – контроль и ревизия. Учет готовой продукции рассмотрим и с точки зрения контроля и с точки зрения ревизии.

I. Контроль за организацией учета готовой продукции в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1.

Цель контрольных процедур установить:

- порядок отражения готовой продукции на счетах аналитического и синтетического учета;

- организацию контроля за учетными операциями;

- выполнение требований учетной политики.

2. Ключевые направления по проведению контрольных процедур, это проверка:

- наличия разрешительных подписей на финансовых документах по изготовлению и реализации готовой продукции;

- своевременности и полноты учета готовой продукции и ее реализации в учетных регистрах;

- порядка проведения инвентаризации готовой продукции и незавершенного производства;

- разделения обязанностей между сотрудниками.

3. Контрольные процедуры при проведении комплексной проверки: *

проведение инвентаризации готовой продукции и незавершенного производства; *

проверка верности учета готовой продукции, ее реализации и незавершенного производства; *

проверка наличия договоров материальной ответственности; *

соответствие разрешительных подписей на документах оригиналам в приказе руководителя.

II. Ревизию (проверку) учета готовой продукции и незавершенного производства организации представим в следующей схеме:

1. Инвентаризация готовой продукции и незавершенного производства.

Инвентаризация готовой продукции и незавершенного производства – это процедура, регламентированная нормативными документами Минфина РФ и национальными стандартами учета: *

инвентаризация готовой продукции и незавершенного производства проводится методом пересчета по местам их хранения и возникновения затрат (для незавершенного производства).

По результатам инвентаризация готовой продукции и незавершенного производства составляется акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения отклонений; *

прежде чем приступись к пересчету готовой продукции и незавершенного производства19, хранящихся на складе или в иных местах их хранения, проверяется наличие их по данным бухгалтерского учета; *

проверяется наличие договора материальной ответственности; *

изучается акт предыдущей инвентаризации активов; *

оцениваются принятые меры по результатам предыдущей инвентаризации; *

прежде чем приступить к инвентаризации активов, с материально-ответственного лица берется расписка о том, что к началу проведения инвентаризации материальные ценности находятся на его ответственном хранении и имеются в наличии, все ценности оприходованы или списаны в расход в соответствии с имеющимися документами; *

по результатам инвентаризации активов составляется инвентаризационная опись; *

далее составляется сличительная ведомость, в которой выявляются отклонения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации; *

результаты, отраженные в сличительной ведомости отражаются в акте инвентаризации, который подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. Сличительная ведомость и объяснения материально-ответственного лица являются приложением к акту ревизии.

2. Учет и движение активов.

Учет готовой продукции и незавершенного производства ведется на счетах синтетического учета: 20 «Основное производство» (дебетовое сальдо по счету 20 является незавершенным производством20), 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». При проверке учета активов рассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется в условиях автоматизированного ведения учета готовой продукции и незавершенного производства, должна производиться проверка правильности работы программных средств.

При проведении проверки в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям оценки активов:

1.

Существование. Необходимо убедиться в том, что все активы (готовая продукция и незавершенное производство) действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на активы, отраженные в учете и отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц, например, отсутствует продукция, изготовленная из давальческого сырья.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что готовая продукция и незавершенное производство отражены в учете, операции правильно оценены.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета готовой продукции и незавершенного производства должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующей организацией проверки (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планирования проверки: *

проверка оборотов и сальдо по учетным регистрам возникновения готовой продукции и незавершенного производства; *

проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности; *

тестирование системы внутреннего контроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой группе счетов учета готовой продукции и незавершенного производства):

а). проверка правильности проведения организацией инвентаризации готовой продукции и незавершенного производства и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б). проверка документального подтверждения операций по учету готовой продукции и незавершенного производства, отраженных в бухгалтерском учете: *

проверка правильности оформления первичных документов; *

проверка правильности оформления учетных регистров; *

проверка полноты документального подтверждения.

в).

проверка полноты отражения операций в сводном учете;

г). проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры: *

анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на тождественность данных учета и отчетности; *

формирование мнения о тождественность данных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том, что сальдо по счетам учета готовой продукции и незавершенного производства ревизуемой организации корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета готовой продукции и незавершенного производства выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету готовой продукции и незавершенного производства.

Источники информации:

- приказ руководителя о разрешительных подписях его заместителей;

- первичные документы (карточки учета, журналы-ордера, ведомости и др.);

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование и проверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедура – учет готовой продукции и незавершенного производства.

Нормативные документы, регламентирующие учет: *

Закон «О бухгалтерском учете»; *

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н); *

Методические рекомендации и указания МФ РФ; *

План счетов и Инструкция по его применению; *

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; *

ПБУ 10/99 «Расходы организации»; *

ПБУ 9/99 «Доходы организации»; *

Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета готовой продукции и незавершенного производства;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета готовой продукции и незавершенного производства следует стратифицировать следующим образом: -

по виду актива; -

по каждому активу; -

по каждому счету или субсчету.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций: -

операции по синтетическим и аналитическим счетам 40, 43 в разрезе каждого актива; -

операции по синтетическому и аналитическому счету 20 в разрезе субсчетов и каждого актива.

3. Процедура – учет движения готовой продукции и незавершенного производства.

Нормативные документы, регламентирующие учет: *

Закон «О бухгалтерском учете»; *

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н); *

Методические рекомендации и указания МФ РФ; *

План счетов и Инструкция по его применению; *

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; *

ПБУ 10/99 «Расходы организации»; *

ПБУ 9/99 «Доходы организации»; *

Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета (20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»);

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения и движения готовой продукции и незавершенного производства в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета активов следует стратифицировать следующим образом: -

по виду актива; -

по каждому активу или группе активов; -

по каждому счету или субсчету.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций: -

операции по синтетическому и аналитическому счету 40 в разрезе каждого актива и субсчета; -

операции по синтетическому и аналитическому счету 43 в разрезе каждого актива и субсчета; -

операции по синтетическому и аналитическому счету 20 в разрезе каждого актива и субсчета; -

операции по синтетическому и аналитическому счету 45 в разрезе каждого актива и субсчета.

<< | >>
Источник: А. Лубков. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ (конспект лекций). 2007

Еще по теме 6.8. Ревизия и контроль учета готовой продукции:

  1. 6.3. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи Готовая продукция. Процесс сбыта товарной продукции
  2. 5.4. Перспективы контроля и ревизии в России при внедрении международных стандартов бухгалтерского учета и аудита современной системы финансового контроля
  3. Документы для учета готовой продукции
  4. 6.6. Ревизия и контроль учета затрат
  5. 6.3. Ревизия и контроль учета денежных средств
  6. 6.4. Ревизия и контроль учета внеоборотных активов
  7. 6.5. Ревизия и контроль учета оборотных активов
  8. 6.9. Ревизия и контроль учета финансовых результатов
  9. 19.1. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ЕЕ ОЦЕНКА. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
  10. ТЕМА 2 Виды контроля. ВЗАИМОСВЯЗЬ И ОТЛИЧИЯ ВНЕШНЕГО, ВНУТРЕННЕГО, уПрАВЛЕНЧЕСКОГО контроля и РЕВИЗИИ. КОНТРОЛИРУЮЩИЕ органы
  11. ТЕМА 15 Контроль ИСПОЛНЕНИЯ УЧЕТНОЙ политики В СООТВЕТСТВИИ С ТрЕбоВАНИЯМИ МСФО. ПЕРСПЕКТИВЫ контроля И РЕВИЗИИ В РОССИИ
  12. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ
  13. 7.2. Оценка готовой продукции
  14. Бухгалтерский учет готовой продукции
  15. 9.1. Готовая продукция и ее оценка