6.6. Ревизия и контроль учета затрат

I. Контроль за организацией учета затрат в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1.

- порядок отражения затрат на счетах аналитического и синтетического учета;

- правомочность отнесения затрат на счета синтетического учета;

- организация контроля за учетными операциями;

- выполнение требований учетной политики.

2. Ключевые направления по проведению контрольных процедур, это проверка:

- наличия разрешительных подписей на финансовых документах по оплате и учету затрат;

- своевременности и полноты учета затрат в учетных регистрах.

3. Контрольные процедуры при проведении комплексной проверки: *

проверка верности учета затрат на счетах синтетического и аналитического учета; *

соответствие разрешительных подписей на документах оригиналам в приказе руководителя.

II. Ревизию учета затрат в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Учет затрат.

Учет затрат ведется на счетах синтетического учета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». При проверке учета затрат ревизор рассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется в условиях автоматизированного ведения учета затрат, должна производиться проверка правильности работы программных средств.

При проведении проверки в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям оценки активов:

1.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на затраты, отраженные в учете и отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимо убедиться в том, что затраты отражены в валюте Российской федерации, операции правильно оценены, а затраты, приобретенные по импортным операциям, правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетом требований ЦБ РФ.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета затраты должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующей организацией (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планирования проверки: *

проверка оборотов и сальдо по учетным регистрам возникновения затраты; *

проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности; *

тестирование системы внутреннего контроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой группе счетов учета затрат):

а). проверка правильности проведения организацией инвентаризации затрат (незавершенного производства, сальдо по счету 44 и др.) и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б). проверка документального подтверждения операций по учету затрат, отраженных в бухгалтерском учете: *

проверка правильности оформления первичных документов; *

проверка правильности оформления учетных регистров; *

проверка полноты документального подтверждения.

в).

г). проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры: *

анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на тождественность данных учета и отчетности; *

формирование мнения о тождественность данных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том, что сальдо по счетам учета затрат ревизуемой организации корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета затрат выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету затрат.

Источники информации:

- приказ руководителя о разрешительных подписях его заместителей;

- первичные документы (карточки учета, журналы-ордера, ведомости и др.);

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование и проверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедура – учет затрат.

Нормативные документы, регламентирующие учет затрат: *

Закон «О бухгалтерском учете»; *

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н); *

Методические рекомендации и указания МФ РФ; *

План счетов и Инструкция по его применению; *

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; *

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; *

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»; *

«Единые нормы амортизационных начислений …» Постановление СМ СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.; *

Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г.

ПБУ 10/99 «Расходы организации»; *

ПБУ 9/99 «Доходы организации»; *

Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета оборотных активов;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета затрат следует стратифицировать следующим образом: -

по виду затрат; -

по каждому виду затрат; -

по каждому счету или субсчету затрат.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций: -

операции по синтетическим и аналитическим счетам 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 в разрезе каждой статьи затрат; -

операции по синтетическому и аналитическому счету 40 в разрезе аналитического учета.

3. Процедура – учет списания затрат.

Нормативные документы, регламентирующие списание затрат: *

Закон «О бухгалтерском учете»; *

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н); *

Методические рекомендации и указания МФ РФ; *

План счетов и Инструкция по его применению; *

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; *

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; *

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»; *

«Единые нормы амортизационных начислений …» Постановление СМ СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.; *

Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. за №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы»; *

ПБУ 10/99 «Расходы организации»; *

ПБУ 9/99 «Доходы организации»; *

Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения списания затрат в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета затрат следует стратифицировать следующим образом: -

по виду затрат; -

по каждому счету или субсчету учета затрат.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций: -

операции по синтетическому и аналитическому счету 20 в разрезе каждого вида затрат и субсчета; -

операции по синтетическому и аналитическому счету 44 в разрезе каждого вида затрат и субсчета; -

Сальдо по синтетическому и аналитическому счету (20, 44) в разрезе каждого вида затрат и субсчета; -

операции по синтетическому и аналитическому учету по другим счетам в разрезе каждого вида затрат и субсчета.