7.8. Особенности проведения аудита в условиях применения ПЭВМ
Внедрение компьютерной обработки данных субъектами предпринимательской деятельности на базе современных ПЭВМ вносит существенные изменения в организацию и методику проведения аудита.
Применение компьютерной обработки данных расширяет круг задач аудиторской проверки. Прежде всего в тщательном изучении нуждаются используемая в организации программа автоматизации бухгалтерского учета и ее применение, достоверность носителей входящей информации и выходных документов на машиночитаемых носителях. Неотъемлемым элементом аудиторской проверки становится изучение качества самой программы и предусмотренной ею системы контроля, регистров аналитического и синтетического учета, отчетных показателей, выявление и исправление ошибок, возникающих при выверке исходной информации. В процессе проверки необходимо установить, насколько эффективна применяемая система текущего контроля на следующих стадиях технологического процесса обработки учетно-аналитической информации:
— приемка и регистрация первичной документации;
— арифметическая обработка документов (таксировка);
— создание машинных носителей информации;
— формирование машинограмм учетных регистров и отчетных разработок.
При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются основные элементы его методологии. Использование ПЭВМ существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета аудируемого лица и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.
Применение ПЭВМ в учетно-аналитической работе клиента приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
— для проверки хозяйственных процессов и финансовых операций наряду с традиционными первичными документами используются и первичные документы на машиночитаемом носителе;
— постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;
— вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования, выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического — с хронологическим, а также на повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.
Аудитор должен получить и оформить в виде соответствующего документа следующую информацию о среде компьютерной обработки данных клиента:
- организация обработки учетно-аналитической информации у клиента;
- количество и возможности применяемых ПЭВМ;
- передача данных с использованием каналов связи (сеть), через магнитные носители (дискеты и т. п.) или ввод с клавиатуры обобщенных данных;
- используемое клиентом техническое обеспечение компьютерной обработки учетной информации;
- используемое клиентом программное обеспечение (характеристика: кем разработано, когда внедрено, частота и метод обновления в соответствии с изменениями действующего законодательства);
- ПЭВМ используется аудируемым лицом для обработки учетно-аналитической информации во всех аспектах финансово-хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, участкам учета;
- применяемая форма учета;
- компьютер используется проверяемой организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;
- решение вопроса по архивированию и хранению данных;
- возможность компьютерной системы гибко реагировать на изменения хозяйственного, налогового и иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;
- возможность формирования отчетности (внешней, внутренней);
- планируемое внедрение новых компьютерных систем;
- квалификация бухгалтерского персонала в области использования ПЭВМ, в частности имеют специалисты соответствующее высшее или среднее специальное образование или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.
При составлении общего плана аудита в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Планирование аудита» каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых проверяемой организацией информационных технологий и системы компьютерной обработки данных.
Уровень автоматизации обработки учетно-аналитической информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.При оценке среды компьютерной обработки данных аудитор должен охарактеризовать:
- соответствие применяемой формы учета используемой системе обработки данных;
- соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских данных действующему законодательству, возможность их изменения в случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства;
- способ организации, хранения и обновления данных;
- возможность настройки внешней отчетности на изменение ее форм;
- обеспечение контроля ввода данных;
- возможность вывода на печать данных о ходе финансовых операций хозяйственных процессов.
В процессе аудиторской проверки в качестве одного из основных источников информации используются машинограммы, созданные в результате обработки учетно-аналитической информации и использования ПЭВМ. Необходимыми условиями, придающими машинограмме юридическую силу, являются:
- соблюдение требований стандартов, предусмотренных программами автоматизации учета;
- наличие таких реквизитов, как дата создания машинограммы, наименование и местонахождение создавшей ее организации, подписи ответственных лиц.
При выполнении аудиторской проверки в условиях применения ПЭВМ следует обращать внимание на следующие вопросы:
— необходимость сверки регистров учета, получаемых с помощью ПЭВМ, с данными первичного учета. Автоматизация учета не освобождает проверяемую организацию от обязанности документировать факты хозяйственной жизни;
— наличие несанкционированных изменений программного обеспечения. Изменения, вносимые в программное обеспечение клиентом в связи с изменением хозяйственного либо налогового законодательства, должны быть документированы, согласованы, одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения.
Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в системе компьютерной обработки данных проверяемой организации в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета клиента.
Аудиторская организация в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Рабочая документация аудитора» должна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив.
Еще по теме 7.8. Особенности проведения аудита в условиях применения ПЭВМ:
- 14.5. Особенности проведения аудита по поручению государственных органов дознания
- Особенности проведения технологического аудита организаций, обусловленные их стратегией извлечения коммерческой выгоды
- 5.5. Особенности проведения контроля и ревизии в условиях код
- Методика проведения аудита
- 3.3.3. Письмо-обязательство о проведении аудита
- Раздел 2. Методология и технология проведения аудита
- Порядок проведения логистического аудита
- ГЛАВА 9 Проведение аудита фактов хозяйственной жизни
- Раздел 3. Проведение аудита конкретных объектов проверки
- Проверка основных средств при проведении аудита Проверка основных средств при проведении аудита
- Глава 7. Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита
- Глава 13. Проверка кассовых операций при проведении аудита
- Глава 15. Проверка финансовых вложений при проведении аудита
- Глава 17. Проверка нематериальных активов при проведении аудита
- Глава 19. Проверка расчетных операций при проведении аудита
- 4.3. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
- Глава 18. Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита
- Глава 20. Проверка кредитных операций и займов при проведении аудита
- Глава 21. Проверка издержек производства и обращения при проведении аудита