<<
>>

2.5. Ограничения эффективности внутреннего контроля

Правильно функционирующая система внутреннего контроля не возникает случайно. На ее эффективность влияет ряд непременных условий, среди которых: -

качество управления, т.е.

способность руководства эффективно планировать и контролировать работу; -

квалификация персонала и его способность четко следовать должностным инструкциям; -

наличие трудовых ресурсов (необходимое условие для разделения и ротации обязанностей); -

наличие службы внутреннего аудита.

Вышеперечисленные факторы взаимосвязаны и позволяют сделать утверждение, что для контрольных действий необходим высококвалифицированный персонал, способный осознать необходимость планирования и контроля.

Руководство, стремясь направить усилия на управление и обеспечение развития предприятия, делегирует часть контрольных функций службе внутреннего аудита. Кадровый состав службы внутреннего аудита способен организовать эффективный контроль и обеспечить руководство информацией для обоснованных управленческих решений.

Таким образом, названные факторы определяют качество управления. При отсутствии одного из вышеперечисленных факторов эффективность внутреннего контроля не будет достигнута.

Система внутреннего контроля на практике имеет некоторые ограничения: *

требование экономичности - затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше экономических выгод, которые дает контроль; *

большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, в отличие от необычных. Это означает, что процедуры внутреннего контроля разрабатываются для предотвращения тех нарушений, которые либо можно предположить, либо они уже случались; *

нарушения, которые совершает лицо, знакомое со всеми применяемыми на предприятии процедурами контроля, не будут обнаружены этими процедурами; *

свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неправильного толкования или недопонимания инструктивных материалов; *

умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта между собой и с третьими лицами; *

нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за выполнение определенных процедур контроля; *

изменение условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, не сопровождающееся изменением состава и содержания контрольных процедур.

Существенным фактором, влияющим на эффективность контроля следует назвать имеющееся в российской практике догма, что общие принципы аудита (независимость, объективность) не обязательные нормы для внутреннего аудита.

Считается, что внутренний аудитор непосредственно подчиняется руководителю организации и говорить о независимости неуместно. Статус аудитора, работающего на предприятии по договору найма, действительно ставит его в прямую зависимость от руководства компании. Собственник или руководитель, принимающие решения о создании такой службы в первую очередь руководствуются необходимостью, возможностью и предполагаемой эффективность от службы внутреннего аудита. Поэтому определяющим фактором для внутреннего аудита являются цель и задачи, которые ставит руководства для организуемой службы. Чтобы эти цели и задачи были достигнуты, именно руководство должно проявить ответственность и осмотрительность при подборе кадров для службы внутреннего аудита, определяющим должны быть общие требования к независимости – отсутствие имущественной, финансовой и личной зависимости. В данном случае независимость трансформируется, не теряя своих основополагающих принципов - отсутствие имущественной, финансовой и личной зависимости в отношении учетного персонала организации и от руководителей структурных подразделений. При подчинении службы внутреннего аудита финансовому директору независимость существенно нарушается и суть внутреннего не сможет проявиться должным образом. Внутренний аудитор должен подчиняться непосредственно руководителю или собственнику, только в этом случае можно требовать от такой службы объективности в ее работе. Для достижения эффективности от внутреннего аудита необходимо выполнение основополагающего условия – внутренний аудитор должен быть над системой внутреннего контроля, а не ее элементом.

Чтобы избежать формального функционирования аудиторских служб, необходимо обозначить основные принципы деятельности внутреннего аудита. Такими принципами могут быть: 1.

принцип независимости - имущественная, финансовая и личная зависимость в отношении учетного персонала организации и руководителей структурных подразделений; 2.

принцип понимания деятельности – понимание деятельности внутреннего аудитора руководством и сотрудниками предприятия в целом, т.е. осознание того, что деятельность аудитора направлена на достижение целей предприятия; 3.

принцип профессионализма - внутренний аудитор должен знать особенности бизнеса предприятия, иметь опыт и знания таких дисциплин как «бухгалтерский учет», «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «менеджмент», «финансовый менеджмент», «финансовый анализ», «коммерческое и налоговое право»; 4.

принцип ответственности и эффективности – служба внутреннего аудита должна качественно выполнять задачи поставленные руководством предприятия.

<< | >>
Источник: А. Лубков. КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ (конспект лекций). 2007

Еще по теме 2.5. Ограничения эффективности внутреннего контроля:

  1. 6. Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности
  2. ТЕМА 8 ВнутрЕнний контроль и СИСТЕМА МЕР по ОГРАНИЧЕНИЮ риск И 6ЕЗОПАСНОСТИ 1 ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ фирМЫ
  3. ГЛАВА 11 ОРГАНИЗАЦИЯ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ БРОКЕРСКО-ДИЛЕРСКОЙ КОМПАНИИ
  4. ТЕМА 2 Виды контроля. ВЗАИМОСВЯЗЬ И ОТЛИЧИЯ ВНЕШНЕГО, ВНУТРЕННЕГО, уПрАВЛЕНЧЕСКОГО контроля и РЕВИЗИИ. КОНТРОЛИРУЮЩИЕ органы
  5. 3| Внутренний анализ: пересмотр позиции компании на рынке, оценка ее ЭФФЕКТИВНОСТИ И ВНУТРЕННИЙ ОТЧЕТ
  6. Проблема: внешний контроль против внутреннего контроля
  7. 10.3. Внутренние ограничения
  8. 9.3. ФАКТОРЫ, ОПРЕДЕЛЯЕМЫЕ ВНУТРЕННИМИ И ВНЕШНИМИ ПОТРЕБНОСТЯМИ И ОГРАНИЧЕНИЯМИ
  9. Система внутреннего контроля
  10. Законодательство по внутреннему контролю
  11. Понятие внутреннего контроля
  12. 9. Этапы внутреннего контроля
  13. 10. Принципы системы внутреннего контроля
  14. 10. Организация системы внутреннего контроля в банке.
  15. 11. Составляющие системы внутреннего контроля
  16. Положения по внутреннему контролю
  17. 13. Цели и организация внутреннего контроля