<<
>>

Специфика налогообложения торговых предприятий в сфере малого бизнеса

Успешному развитию предприятий малого бизнеса способствует благоприятная экономическая среда, в формировании которой важная роль отводится системе налогообложения. Налоговая нагрузка на предприятия малого бизнеса может быть значительно снижена при использовании специальных налоговых режимов в форме УСН и ЕНВД.

При этом упрощенная система налогообложения предполагает упрощение системы учета, что обеспечивает предприятиям дополнительную экономию средств на осуществление хозяйственной деятельности. Применение упрощенной системы налогообложения освобождает предприятия от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога. Иные налоги, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются предприятиями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

На упрощенную систему налогообложения предприятие имеет право перейти по заявлению, если по итогам 9 месяцев года подачи такого заявления выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав не превышает величины предельного размера. Для его определения необходимо предусмотренную Налоговым кодексом предельную выручку в размере 15 млн руб. скорректировать на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий год, и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, начиная с 2006 г.

Имеются ограничения и по годовому объему выручки от реализации товаров: она не должна превышать 20 млн руб., подлежащих корректировке с учетом коэффициентов-дефляторов. Таким образом, предельная величина выручки от реализации товаров не должна превышать по итогам 9 месяцев:

по итогам года:

где Рпред — предельная величина выручки от реализации товаров, млн руб.; К — коэффициент-дефлятор за соответствующий год, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) и ежегодно устанавливаемый правительством Российской Федерации.

Существуют и другие условия, ограничивающие возможности применения предприятием упрощенной системы налогообложения: по численности работников (не более 100 человек); по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (не более 100 млн руб.); по вкладам других организаций в уставный капитал предприятия (не более 25 %). Если в процессе деятельности предприятия выручка превысит предельную величину или будет нарушено какое-либо из вышеперечисленных условий, то предприятие теряет право на применение упрощенной системы налогообложения.

В качестве объекта налогообложения предприятие может выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В качестве доходов принимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Расходы, в том числе и на приобретение товаров для их последующей перепродажи, установлены в Налоговом кодексе в виде закрытого перечня.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6 %. При этом сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Однако сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Пример 1. По итогам года величина доходов торгового предприятия, включающая выручку от реализации товаров и внереализационные доходы, составила 21 600 тыс. руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по нетрудоспособности составили 320 тыс. руб. Расчет суммы налога: Начисленная сумма единого налога 21 600 х 6 / 100 = 1296 тыс. руб. Сумма налога к перечислению в бюджет 1296 - 320 = 976 тыс. руб.

Пример 2. Если при той же величине доходов страховые взносы и пособия по нетрудоспособности будут составлять 660 тыс. руб., что превышает 50 % начисленной суммы налога на 12 тыс. руб. (660 - 1296 х 50 / 100), то сумма налога к перечислению в бюджет составит 1296 - 1296 х 50 / 100 = 648 тыс.

руб.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка налога устанавливается в размере 15 %. При этом подлежащая уплате в бюджет сумма налога должна быть больше или равна сумме минимального налога, который составляет 1 % от величины налогооблагаемой базы в виде доходов. Поэтому сумма налога, исчисленная по ставке 15 %, сравнивается с минимальным налогом. Перечислению в бюджет подлежит большая из этих двух величин.

Расчет суммы единого налога, уплачиваемого предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения, при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, представлен в табл. 5.6.

Таблица 5.6. Расчет суммы единого налога

Наименование показателей

Варианты расчетов

I вариант

II вариант

1. Доходы, тыс. руб.

21 600

21 600

2. Расходы всего, включая расходы на приобретение товаров, тыс. руб.

19 934

20 340

3. Налогооблагаемая база, тыс. руб. (с. 1-2)

1666

1260

4. Ставка налога, %

15

15

5. Начисленная сумма единого налога, тыс. руб. (с. 3 х с. 4 / 100)

250

189

6. Минимальный налог, тыс. руб. (с. 1 х 1 % / 100)

216

216

7. Сумма налога к перечислению в бюджет, тыс. руб.

250

216

В первом варианте начисленная сумма единого налога превышает величину минимального налога, поэтому именно она и подлежит перечислению в бюджет. Во втором минимальный налог больше единого, поэтому именно он подлежит уплате.

Другим видом специального налогового режима является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В частности, этот налог может применяться на предприятиях розничной торговли и общественного питания. Решения о применении на подведомственной территории данного вида налога принимаются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательных органов городов Москвы и Санкт-Петербурга. После принятия такого решения все предприятия, подпадающие под этот закон по виду деятельности и значениям физических показателей, переходят на данный режим налогообложения в обязательном порядке. К их числу относятся, например, предприятия розничной торговли и общественного питания с площадью торгового зала или зала обслуживания посетителей до 150 м2.

Уплата предприятиями единого налога на вмененный доход предусматривает освобождение их от обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий и единого социального налога. Однако эти предприятия продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом налогообложения является вмененный доход, представляющий собой потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности условий, в которых он функционирует.

Таблица 5.7. Физические показатели и базовая доходность при использовании специального налогового режима в виде ЕНВД в предприятиях торговли

Виды предпринимательской деятельности

Физические

показатели

Ограничения

физических

показателей

Базовая доходность в месяц, руб.

1. Стационарные предприятия розничной торговли, имеющие торговые залы

площадь торгового места (м2)

150 м2

1800

2. Киоски, палатки, лотки и др.

Объекты стационарной торговли без торговых залов

торговое место

_

9000

продолжение

Таблица 5.7 (продолжение)

Виды предпринимательской деятельности

Физические

показатели

Ограничения

физических

показателей

Базовая доходность в месяц, руб.

3. Нестационарная торговая сеть

торговое место

-

9000

4. Развозная (разносная) торговля (за исключением подакцизных товаров)

количество работников, включая индивидуального

предпринимателя

4500

5. Предприятия общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей

площадь зала обслуживания посетителей (м2)

не более 150 м2

1000

6. Предприятия общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей

количество работников, включая индивидуального

предпринимателя

4500

Сумма вмененного дохода определяется исходя из базовой доходности, установленной в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, и количества единиц этого показателя. В качестве физических показателей может применяться единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др. Поскольку предприятия работают в неодинаковых условиях, то сумма вмененного дохода должна быть скорректирована с использованием повышающих или понижающих коэффициентов. Таким образом, сумму вмененного дохода предприятия, подлежащего налогообложению, можно представить в виде формулы:

где ВмД — сумма вмененного дохода, руб.; БД — базовая доходность на единицу физического показателя, руб.; ФП — количество единиц физического показателя (м2, чел., шт.); К — коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги); К2 — корректирующий коэффициент базовой

доходности, учитывающий особенности ведения коммерческой деятельности.

Сумма единого налога на вмененный доход рассчитывается по ставке 15 %:


где ЕНВД — единый налог на вмененный доход, руб.; СЕНВД — ставка единого налога на вмененный доход, %.

Сумма единого налога на вмененный доход также может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Коэффициент К устанавливается ежегодно на календарный год и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Например, на 2007 г. коэффициент-дефлятор был равен 1,096.

Коэффициент К2 устанавливается субъектами Российской Федерации для всех категорий налогоплательщиков. Он может быть установлен в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В Санкт-Петербурге данный коэффициент для предприятий торговли дифференцируется по следующим признакам: по местонахождению предприятия; в зависимости от специализации объектов торговли; в зависимости от режима работы предприятия.

Дифференциация коэффициента К2 по местонахождению предприятий торговли производится с учетом деления муниципальных образований Санкт-Петербурга на 2 группы. В первую группу вошли внутригородские муниципальные образованиях, расположенные непосредственно в Санкт-Петербурге, во вторую группу — расположенные в его курортной и пригородной зоне. Для предприятий, расположенных в муниципальных образованиях, вошедших во вторую группу, предусмотрено более низкое значение коэффициента К2.

Таблица 5.8. Дифференциация значений коэффициента Кг в зависимости от местонахождения, специализации и режима работы предприятий торговли Санкт-Петербурга

Вид предпринимательской деятельности

Значение коэффициента К2 для предприятий, расположенных на территории муниципальных образований, входящих в

1 группу

2 группу

1. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети, в том числе

1.1. Розничная торговля молоком и молочной продукцией, хлебом и хлебобулочной продукцией

0,5

0,3

1.2. Розничная торговля иными видами продукции

1,0

0,5

2. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в том числе

2.1. Объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в которых объем реализации одной группы товаров составляет 80 % в стоимостном выражении в общем объеме товаров, реализующие:

2.1.1. Продукцию, облагаемую акцизами

1,0

1,0

2.1.2. Вычислительную технику, телерадиотовары, музыкальные инструменты; средства связи; антиквариат, фарфор, хрусталь ювелирные изделия; средства коррекции зрения

1,0

0,8

2.1.3. Хлеб и хлебобулочную продукцию; молоко и молочную продукцию; детское питание и диабетическую продукцию, товары детского ассортимента; цветы живые, семена, саженцы, рассаду, посадочные материалы

0,3

0,1

2.1.4. Товары, принятые от граждан на комиссионных условиях(кроме антиквариата, аудио- и видеотехники, компьютеров и средств связи)

0,07

0,07

2.1.5. Иные виды продукции

0,5

0,4

Вид предпринимательской деятельности

Значение коэффициента К2 для предприятий, расположенных на территории муниципальных образований, входящих в

1 группу

2 группу

2.2. Иные объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, работающие не менее 20 часов в сутки

1,0

0,8

2.3. Иные объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, работающие менее 20 часов в сутки

0,5

0,4

Пример 3. Универсальный магазин со смешанным ассортиментом и режимом работы с 9 до 21 часа (менее 20 часов) имеет площадь торгового зала 120 м2. Значение коэффициента-дефлятора на 2007 г. было установлено в размере 1,096. В соответствии с законодательством Санкт-Петербурга для данного типа предприятий значение коэффициента К2 установлено на уровне 0,5. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 8,56 тыс. руб.

Сумма вмененного дохода составит: месячная 1800 х 120 х 1,096 х 0,5 = 118 368 руб.; годовая 118 368 х 12 = 1 420 416 руб., или 1420,416 тыс. руб. Начисленная за год сумма единого налога на вмененный доход: 1420,416 х 15 / 100 = 213,06 тыс. руб.

Сумма налога к перечислению в бюджет: 213,06 - 8,56 = 204,5 тыс. руб. Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составляют значительно менее 50 % единого налога, то они полностью исключаются при определении суммы платежа в бюджет. 

<< | >>
Источник: Под ред. А. Н. Соломатина. Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли: Учебник для вузов.. 2009

Еще по теме Специфика налогообложения торговых предприятий в сфере малого бизнеса:

  1. Специфика маркетинга малого бизнеса
  2. Налогообложение малого бизнеса
  3. Налогообложение малого бизнеса
  4. Принципы социально ответственного налогообложения малого бизнеса
  5. 4.2. Прогнозирование кризиса в сфере малого бизнеса с использованием системы оценочных показателей
  6. Специфика оценки бизнес-направлений и бизнес-единиц в системе управления стоимостью предприятия
  7. Сущность и структура малого бизнеса Понятие малого бизнеса и его критерии
  8. 3.2. Регистрация предприятий малого бизнеса и лицензирование их деятельности
  9. 11.3. ОЦЕНКА КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА
  10. Строительный бизнес и налоговый контроль за ценами для целей налогообложения (особенности применения ст. 40 НК РФ в строительной сфере)
  11. 3.3. Франчайзинг как форма взаимодействия предприятий крупного и малого бизнеса
  12. 4.5. Стратегии в антикризисном управлении предприятием малого бизнеса и рекомендации по повышению эффективности деятельности
  13. 4.1. Разработка новых подходов к методике прогнозирования риска банкротства предприятий малого бизнеса с учетом их теневой деятельности
  14. Особенности развития малого бизнеса Факторы развития малого бизнеса
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -