<<
>>

25.2. Отражение в бухгалтерском учете

Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board — FASB) — орган, устанавливающий стандарты веденая бухгалтерского учета.

Положение N52 FASB связано с переводом иностранной валюты в статьях баланса и отчета о прибылях и убытках.

По этим правилам учета американская компания должна определять для каждой своей дочерней компании функциональную валюту. Если дочерняя компания работает в определенной мере самостоятельно и вплотную связана с экономикой конкретной страны, то функциональной валютой может быть местная денежная единица, в остальных случаях — это доллар. Там, где инфляция превышает 100% в год, функциональной валютой должен быть доллар независимо от других заданных условий.

Прибыль или убыток от перевода (translation gain or loss) — балансовая прибыль или убыток от перевода оценки активов и пассивов зарубежных дочерних компаний в валюту головной фирмы.

Важно то, какая функциональная валюта используется, ибо это определяет процесс перевода. Если используется местная валюта, то все активы и обязательства переводятся по текущему курсу обмена валют. Более того, прибыль или убыток от перевода не отражают в отчете о прибылях и убытках, а указывают в статье собственного капитала компании как поправку перевода. Тот факт, что подобная поправка не влияет на величину балансовой прибыли привлекателен для многих стран. Однако не в тех случаях, когда в качестве функциональной валюты используется доллар. Прибыли или убытки отражаются в отчете о прибылях и убытках головной компании по так называемому временному методу. Вообще, если брать доллар в качестве функциональной валюты, то это приводит к большим колебаниям балансовой прибыли, но меньшим колебаниям величины статей баланса, чем если вести учет в местной валюте. Рассмотрим эти различия более детально.

Расхождения в методах

При использовании в качестве функциональной валюты доллара статьи баланса и отчета о прибылях и убытках определяются по прошлым курсам обмена или по текущим.

Денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, объем продаж, расходы и налоги переводятся по текущим курсам обмена, тогда как товарно-материальные . (производственные) запасы, производственные площади и оборудование, чистые активы предприятия, себестоимость реализованной продукции и амортизация переводятся по прошлым курсам обмена, существовавшим в момент совершения операции. В этом и заключается отличие от ситуации, когда функциональной валютой служит местная денежная единица и все статьи переводятся по текущим курсам обмена.

Для иллюстрации возьмем компанию, которую назовем Richmond Precision Instruments, имеющую дочернюю фирму в Королевстве Спаманн, национальной валютой которого является ли зо. В первый год курс обмена составлял 8 лизо за доллар, и данный курс держался много лет. Однако в течение 19X2 г. лизо устойчиво падал до 10 лизо за доллар к концу года. В табл. 25.1 показаны баланс и отчет о прибылях и убытках для зарубежной дочерней компании на начало и конец года, а также эффект от данного метода перевода.

Сначала проанализируем баланс. Данные на конец прошлого года служат базой, а записи долларовых сумм в 3-м столбце — результат деления сумм лизо, указанных в 1-м столбце, на курс обмена валюты, составляющий 8 лизо за доллар. Мы видим, что для двух отдельных записей долларовой оценки на конец отчетного года, отраженных в 2-х последних столбцах, денежные средства, дебиторская задолженность, текущие обязательства и долгосрочная задолженность получаются одинаковыми при обоих методах учета. Эта суммы определяют на основе текущего обменного курса делением сумм, находящихся во 2-м столбце на обменный курс конца года, составляющий 10 лизо за доллар. Для записей в местной функциональной валюте (столбец 4) товарно- Таблица 25.1

Зарубежяяя зочеуияй ферма ШсЬвмаЛ РгесЫоп ІлзтітепЬ В ЛИ 30 В ДОЛЛАРАХ Местная

функци

ональная

валюта Доллар

овая

функци

ональная

валюта наконец прошлого года на конец отчетного гою на конец прошлого года на конец отчетного года наконец отчетного года Баланс, тыс. Наличные денежные средства 600 1000 75 100 100 Дебиторская задол женность 2 ООО 2 600 250 260 260 Товарно-материальные зал асы (ФИФО) 4 ООО 4 500 500 450 500 Оборотные средства 6 600 8 100 825 810 860 Балансовая стоимость основных средств 5 000 4400 625 440 550 Итого 11 600 12 500 1450 1250 1 410 Текущие пассе вы 3 000 3 300 375 330 330 Долгосрочные пассивы 2 000 1600 250 160 160 Обыкновенные акции 600 600 75 75 75 Нераспределенная прибыль 6 000 7 000 750 861 845 Накопленная поправка перевода -176 Итого 11 600 12 500 1 450 1 250 1 410 Отчет о прибылях ? убытках, тыс.

с округлением Выручка от реализации 10 000 1 111 1 111 Себестоимость 4000 444 500 Амортизация 600 67 75 Расходы 3 500 389 389 Налоги 900 100 100 Доход от основной деятельности 1 000 111 47 Прибыль от перевода 48 Чистый доход 1 000 ш 95 Поправка перевода -176 '736

Г.

материальные запасы и основные средства определяются таким же образом, т.е. по текущему обменному курсу. Для записей в М долларовой функциональной валюте товарно-материальные запасы и основной капитал оцениваются с использованием прошлых обменных курсов. В связи с тем, что себестоимость реализованной продукции равна статье товарно-материальных запасов на начало отчетного периода, товарно-материальные запасы, остающиеся на конец отчетного периода, приобретаются в течение года. Предполагая постоянство объема закупок, мы делим сумму лизо, оставшихся на конец отчетного периода на средний обменный курс (9 : 1) и получаем 500 ООО дол. Вновь используя прошлые обменные курсы, мы определяем остаточную стоимость основного капитала, разделив сумму лизо на конец года на прошлый обменный курс, 8 лизо за доллар. Запись по счету обыкновенных акций переносится в базовой сумме по обоим методам.

Наконец, осталось поговорить об изменениях нераспределенной прибыли, но мы отложим это до обсуждения в отчете о прибылях и убытках статьи накопленных корректировок перевода. Из-за направленной в сторону повышения корректировки товар- но-материальных запасов и основного капитала сумма актива баланса выше, если брать доллар в качестве функциональной валюты (временной метод), чем при местной функциональной валюте (текущий метод). В нашем примере наблюдались бы противоположные ситуации, если бы лизо возрос в своей стоимости по отношению к доллару. Таким образом, когда мы используем местную функциональную валюту, в общей сумме активов происходят более существенные изменения, чем при использовании долларовой функциональной валюты.

Обратное происходит в отчете о прибылях и убытках.

В нашем примере товарооборот уточняется для обоих методов учета средним обменным курсом, который преобладал в течение года (9 : 1). Для столбца 4 (местная функциональная валюта) все статьи затрат корректируются по этому обменному курсу. Для последнего столбца (долларовая функциональная валюта) себестоимость реализованной продукции и амортизация переводятся по прошлому обменному курсу (8 : 1), тогда как другие статьи — по текущему среднему обменному курсу (9 : 1). Мы видим, что доход от основной деятельности и чистый доход больше при использовании местной функциональной валюты, чем когда в качестве функциональной валюты выступает доллар. В соответствии с последним методом прибыль от перевода как фактор изменения прибыли учтена при корректировках такам образом, что чистый доход согласуется с изменением нераспределенной

прибыли за период с 31 декабря 19X1 по 31 декабря 19X2 г. Видно, что это изменение равно 845 дол. - 750 дол. = 95 дол. В отличие от этого в случае, когда функциональной валютой является местная денежная единица, поправка перевода осуществляется после определения значения дохода от основного вида деятельности, равного 111 дол. Поправка (-176 дол.) — это та сумма, которая вместе с чистым доходом от основной деятельности приводит обязательства и собственные средства предприятия к равенству. Эту сумму затем прибавляют к сумме остатков поправок перевода, чтобы получить отражаемое в балансе новое значение накопленной поправки перевода. Поскольку мы предположили, что общие прошлые поправки равны 0, то эта статья становится равной —176 дол.

Таким образом, поправки перевода для этих 2 методов позволяют сделать уточнение в противоположных направлениях. Если бы стоимость ли зо выросла по отношению к доллару, то эффект был бы обратным к продемонстрированному, доход от основного вида деятельности был бы выше, если бы в качестве функциональной валюты использовался доллар.

Выводы

Поскольку прибыли или убытки от перевода непосредственно в отчете о прибылях и убытках не отражаются, то в случае, когда функциональной валютой является местная денежная единица, учитываемый доход от основного вида деятельности имеет тенденцию к меньшей изменчивости, чем когда функциональная валюта — доллар.

Однако, изменчивость статей баланса увеличивается из-за перевода всех их по текущему обменному курсу.

Обменный курс (exchange rate) — количество единиц иностранной валюта, которое может быть приобретено за одну единицу другой валюта.

Вследствие того, что многие управляющие в корпорации связаны по работе с исчислением дохода, положение N 52 FAS В широко применяется, пока дочерняя компания стремится использовать местную функциональную валюту. Однако данный метод ведения учета имеет и свои недостатки. Один из них состоит в искажении данных баланса и первоначальной величины издержек. Более того, этот метод может привести к бессмысленности такого показателя, как отношение дохода к величине активов, а также других измерителей дохода. Он просто не соответствует другим принципам ведения учета, которые основаны на первоначальной стоимости. Большая часть финансовых коэффи-

47-4216 циентов подвержена воздействию введения в качестве функциональной валюты местной денежной единицы, поэтому аналитик должен быть внимателен, когда иностранные дочерние компании рассчитывают соизмеримую долю в работе компании. Данный метод критиковали в связи с тем, что он не дает точную оценку будущих вероятных потоков денежных средств. В итоге не существует удовлетворительного способа обработки перевода иностранной валюты, и бухгалтеры продолжают спорить по данному нерешенному вопросу.

<< | >>
Источник: Ван Хорн Дж. К.. Основы управления финансами: Пер. с англ./Гл. ред. серии Я. В. Соколов. - М.: Финансы и статистика. - 800 с.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту). . 2003

Еще по теме 25.2. Отражение в бухгалтерском учете:

  1. Принципы отражения затрат в бухгалтерском учете
  2. 25.7. КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ И ИХ ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  3. Отражение в бухгалтерском учете начисленных по сертификатам процентов
  4. Отражение финансовых вложений в бухгалтерском учете
  5. 2.7.3. Отражения в бухгалтерском учете расчетов организации
  6. 2.7.2. Отражение в бухгалтерском учете денежных средств
  7. 19.2.1. ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  8. 13.2.1. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  9. Порядок отражения в бухгалтерском учете товаров, переданных в переработку на сторону
  10. 28.4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ И ОТРАЖЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  11. ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. РЕЛЕВАНТНЫЕ ЗАТРАТЫ
  12. 28.1. ЦЕЛИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПРИ АНТИКРИЗИСНОМ УПРАВЛЕНИИ 28.2. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 28.3. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ И ОТРАЖЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  13. Отражение резервов и условных обязательств в российском учете
  14. ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ И ИХ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ
  15. 3.3.1. Порядок определения выручки и ее отражение в учете
  16. Порядок отражения в учете событий после отчетной даты
  17. Граница кредитования и ее отражение в банковском учете
  18. 8.3.1. Порядок отражения в учете убыточной реализации объекта основных средств
- Антикризисное управление - Деловая коммуникация - Документоведение и делопроизводство - Инвестиционный менеджмент - Инновационный менеджмент - Информационный менеджмент - Исследование систем управления - История менеджмента - Корпоративное управление - Лидерство - Маркетинг в отраслях - Маркетинг, реклама, PR - Маркетинговые исследования - Менеджмент организаций - Менеджмент персонала - Менеджмент-консалтинг - Моделирование бизнес-процессов - Моделирование бизнес-процессов - Организационное поведение - Основы менеджмента - Поведение потребителей - Производственный менеджмент - Риск-менеджмент - Самосовершенствование - Сбалансированная система показателей - Сравнительный менеджмент - Стратегический маркетинг - Стратегическое управление - Тайм-менеджмент - Теория организации - Теория управления - Управление качеством - Управление конкурентоспособностью - Управление продажами - Управление проектами - Управленческие решения - Финансовый менеджмент - ЭКОНОМИКА ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ -