<<
>>

5.2.1. Анализ эффективности использования основных средств

Как уже упоминалось ранее, анализ и сравнение эффективности использования ресурсов предприятия являются основным направлением исследования деловой активности предприятия. Известно множество показателей, применяемых в процессе такого анализа.

Обычно логика обособления подобных показателей такова. Любое предприятие имеет три вида основных ресурсов: материальные, трудовые и финансовые. В данном случае под материальными ресурсами чаще всего понимают материально-техническую базу предприятия, причем для аналитика интерес представляет прежде всего не их состав и структура, рассматриваемые с позиции технологического процесса (это сфера интересов линейных руководителей и менеджеров по производству), а величина финансовых вложений в эти активы.

Поэтому анализ использования ресурсов можно разграничить на 3 направления ресурсов: материальные, трудовые и финансовые. Рассмотрим методику анализа и системы показателей конкретного аспекта анализа.

Основные средства — один из важнейших факторов производственного потенциала. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

Главными задачами анализа основных средств являются использование основных средств, анализ влияния эффективности использования основных фондов на основные технико-экономические показатели. Схема анализа необоротных активов представлена в табл. 5.2 (см. с. 261). Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в табл. 5.2. Источником данных для анализа является план предприятия, план технического развития, финансовая отчетность, данные управленческого учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета). Финансовая отчетность дает возможность достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия — его основных средств.

Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет.

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 гривню ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 гривню выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами — текущее расходы ресурсов, в частности, по основным средствам — амортизация.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача капитала, вложенного в основные средства: ВР 2

х ВР

(5.1)

КФО -

ОПФ0 + ОПФ1 ОПФ ’ где Кфо— фондоотдача;

ВР— выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг без НДС, акцизов и прочих отчислений из дохода;

ОПФд и ОПФ — стоимость основных производственных фондов предприятия соответственно на начало и конец анализируемого периода;

ОПФ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, грн.

Таблица 5.2

Основные направления и задачи анализа основных средств и долгосрочных инвестиций

Цели

Задачи 1.

Анализ структуры и динамики основных средств 2.

Анализ обновления и фондоотдачи основных средств 3.

Анализ эффективности использования основных средств 4.

Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования 5.

Анализ эффективности инвестиций в основные средства

Оценка размера и структуры вложений капитала предприятия в основные средства (горизонтальный анализ показателей движения основных средств).

Определение характера и направленности происшедших изменений (вертикальный анализ показателей движения основных средств)

Оценка прогрессивности и интенсивности обновления основных средств.

Анализ фондоотдачи. Факторный анализ изменений фондоотдачи

Анализ рентабельности основных средств Анализ использования производственного оборудования.

Интегральная оценка использования основных средств

Анализ затрат по капитальному ремонту основных средств.

Анализ затрат по текущему ремонту

Анализ эффективности вариантов капитальных вложений.

Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования Показатель фондоотдачи характеризует объем производства (или реализа

ции) продукции (услуг), приходящейся на гривню среднегодовой стоимости основных фондов. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продаж, а также от доли реализованной продукции в общем объеме ее выпуска. Этот коэффициент имеет очевидную экономическую интерпретацию, показывая, сколько гривень выручки от реализации приходится на одну гривню вложений в основные средства.

Фондоотдачу можно рассчитывать также по прибыли предприятия. Тогда этот показатель будет отражать финансовую отдачу фондов.

Показатель фондоотдачи может быть определен как в целом по всей массе основных производственных фондов предприятия, так и по их активной части. При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

При прочих равных условиях рост показателя в динамике рассматривается как благоприятная тенденция. Выполняя пространственно-временные сопоставления, необходимо отдавать себе отчет в том, какие исходные данные были использованы для расчета. Чаще всего применяются балансовые оценки, а как известно, отчетность периодически меняется.

Поэтому при расчете показателей фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции корректируется на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств — на их переоценку.

Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на 1 грн. готовой продукции или амортизациоемкости и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара:

(5.2)

где КАЕ — амортизациоемкость;

Ам — сумма начисленной амортизации.

На основе факторной модели рассчитывается прирост объема выпуска за счет расширения основных фондов и роста фондоотдачи:

АВР = АВР(ОПФ) + АВР (КФО ) .

(5.4)

ВР = КФО X ОПФ или 1ВР = 1КФО X 1

ОПФ •

(5.3)

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. Эта зависимость описывается факторной или индексной факторной моделью:

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи рассчитывают с применением следующих методов решения факторных моделей: —

абсолютных разниц:

АВРКфо =АКФО хОПФХ; (5.5) —

интегрального метода:

ЛТ/- АКФО хАОПФ

АВРКФО = АКФО х ОПФ0 + 2 . (5.6)

Превышение прироста выпуска за счет фондоотдачи над долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж.

Показателем, характеризующим потребность в фондах на 1 гривню произведенной продукции, является показатель фондоемкости (КФЕ). Фондоемкость является обратным показателем по отношению к фондоотдаче и используется для планирования и определения дополнительной потребности или экономии, исходя из показателей плана и результатов ранее произведенного анализа:

ОПФ

КФЕ =^Р~. (5.7)

Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 гривню готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах. При этом экономия или дополнительная потребность будет равна:

±Э = (КФЕп - КФЕф ) х ВРп , (5.8)

где КфЕф — фактическая фондоемкость;

КфЕп — плановая фондоемкость.

При этом экономия или дополнительная потребность, вызванная ростом объемов продукции, может быть рассчитана следующим образом:

ВР,

±Э = (ОПФп - ОПФф) х п , (5.9)

ВРф

где ОПФп , ОПФф — плановая и фактическая средняя стоимость производственных фондов;

ВРп, ВРф — плановый и фактический объем продукции.

Дальнейший анализ полученных результатов может проводиться в двух направлениях: 1)

в случае повышения фондоемкости и увеличения потребности в фондах следует проанализировать причины этого увеличения (снижение объемов продукции и ухудшение загрузки оборудования, рост его стоимости, допустим, в результате его переоценки и т. п.) и определить источники покрытия этой дополнительной потребности; 2)

в случае снижения фондоемкости и уменьшения потребности в основных фондах необходимо посмотреть, не появится ли в этом случае излишнее или недозагруженное оборудование.

Для оценки влияния рассмотренных показателей на изменение объема выпуска продукции воспользуемся данными табл. 5.3.

Таблица 5.3

Показатели использования основных фондов Показатель Базисный период Отчетный период Отклонение Темп изменения Объем выпуска продукции, 4989,2 5351,7 +362,5 1,073 тыс. грн. Среднегодовая сто- имость основных производственных фондов, тыс. грн. 8433,0 8185,9 -247,1 0,971 Фондоотдача,

грн./грн. 0,592 0,654 +0,062 1,105 Фондоемкость,

грн./грн. 1,690 1,530 -0,161 0,905 Рост фондоотдачи обусловлен превышением темпов роста объема выпуска продукции над темпами роста среднегодовой стоимости оборудования. На каждый процент прироста основных средств прирост выпуска составляет 1,073 : 0,971 = 1,05 пункта. Данный показатель используют для оценки технологической эффективности различных производств и выявления динамики эффективности работы предприятия за длительный период.

Прирост объема выпуска продукции определяется влиянием сокращения производственного потенциала в размере -146,2 тыс. грн. (-247,1 х 0,592) и повышением эффективности его использования в размере 508,7 тыс. грн. (0,062 х х 8185,9). Доля влияния сокращения основных фондов на объем выпуска составляет -146,2 : 362,5 = -0,403; доля влияния фондоотдачи 508,7 : 362,5 = 1,403.

Сложившееся соотношение влияния двух факторов на объем выпуска продукции служит предпосылкой роста рентабельности производства. Снижение фондоемкости продукции свидетельствует о наличии относительной экономии средств, вложенных в основные фонды. Сумма относительной экономии составит:

(1,530 - 1,690) X 5351,7 = -859,8 тыс. грн.

Главный фактор экономии средств, вложенных в основные фонды, — рост фондоотдачи. Для выявления эффективности использования различных групп основных фондов показатель фондоотдачи рассчитывается по группам основных фондов, по совокупности основных фондов, по промышленнопроизводственным фондам, т. е. за вычетом стоимости основных фондов социального назначения, по активной части промышленно-производственных фондов (машинам и оборудованию). Сопоставление темпов изменения фондоотдачи по разным группам основных фондов дает возможность определить направления совершенствования их структуры.

Третьим показателем, характеризующим эффективность использования фондов, является показатель фондовооруженности (КФВ), который рассчитывается как отношение средней стоимости основных производственных фондов к численности работающих (ЧР):

ОПФ

КФВ =^р-. (5.10)

Причем показатель фондовооруженности может быть определен как в расчете на общую численность персонала, так и в расчете на численность работников основного производства. Сравнение темпов роста этих показателей дает возможность судить о влиянии изменений в структуре численности персонала на обеспеченность фондами при их неизменном количестве.

| Факторный анализ фондоотдачи

Для проведения углубленного анализа и определения факторов, влияющих на фондоотдачу, рекомендуется использовать факторный анализ. Графическая интерпретация факторов, влияющих на уровень фондоотдачи, приведена на рис. 5.2 (см. с. 266).

Для проведения факторного анализа фондоотдачу представим в виде кратной модели:

К = ВР = ^

ФО ОПФ у . (5Л1)

Исходные данные для факторного анализа фондоотдачи приведены в табл. 5.4 (см. с. 267).

Расчет влияния факторов методом цепных подстановок дает следующие результаты:

г х 5351 7 4989 2 ЛКФО (г) = г = 53517 - 4989,2 =+0,0430;

4 ' у0 у0 8433 8433

г г 5351 7 5351 7 ЛКФО (у) = г г = 53517 -55517 = +0,0191.

У У0 8185,9 8433

Фондоотдача основных производственных фондов

Рис. 5.2. Факторы, определяющие уровень фондоотдачи

Совокупное влияние двух факторов на прирост фондоотдачи всех основных средств составило +0,0621 грн. (0,0430 + 0,0191). Изменение фондоотдачи обусловлено главным образом значительным приростом объема продаж на 362,5 тыс. грн. и уменьшением среднегодовой стоимости основных средств на 247,1 тыс. грн. Результаты анализа свидетельствуют, что у организации имеются резервы повышения эффективности использования основных средств за счет оптимизации их структуры и увеличения времени их эксплуатации в производстве.

Следующим этапом анализа является оценка влияния изменений показателей деловой активности на показатель прироста продукции в стоимостном выражении. Наибольшее распространение в этом случае получили аналитические расчеты, характеризующие влияние изменения стоимости фондов и фондоотдачи на прирост продукции.

Необходимо исследовать влияние факторов изменения величин основных фондов и фондоотдачи на изменение оборота АВР -+362,5 тыс. грн.

Анализ влияния факторов на прирост продукции приведен в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Исходные данные для факторного анализа фондоотдачи и оценки ее влияния на изменение объема продаж Показатели Условные

обозначения Базовый период (0) Отчетный период (1) Отклонения (гр. 5 - гр. 6) 1 2 3 4 5 1. Выручка от реализации (оборот), тыс. грн. ВР 4989,2 5351,7 +362,5 2. Основные производственные фонды, тыс. грн. ОПФ 8433 8185,9 -247,1 3. Фондоотдача, грн. (стр. 1 : стр. 2) КФО 0,5916 0,6538 +0,0621 4. Среднегодовая стоимость активной части основных средств, ОПФА 7083,7 6794,3 -289,4 тыс. грн. 5. Удельный вес активной части в общей стоимости основных средств (стр. 4 : стр. 2) йА 0,84 0,83 -0,01 6. Фондоотдача активной части основных средств, грн.

(стр. 1 : стр. 4) КФОА 0,70 0,79 +0,08 7. Численность работающих, чел. ЧР 454,0 459,0 +5,0 8. Фондовооруженность, грн. (стр. 2 : стр. 7) КФВ 18558,0 17834,0 -724,0 9. Производительность труда, грн. (стр. 1 : стр. 7) К

КПТ 10980,0 11659,0 +680,0 Используя метод цепных подстановок, представим факторный анализ следующим образом: 1.

Оценка влияния изменения величины основных фондов (влияние количественного фактора):

АВРОПФ = Ко хАОПФ = 0,5916X(-247,1) = -146,2 тыс. грн. 2.

Оценка влияния изменения фондоотдачи (влияние качественного фактора):

АВРКфо = АКФО X ОПФ1 = 0,0621 X 8185,9 = 508,3 тыс. грн. 3.

Оценка суммарного влияния факторов:

АВР = АВРОПФ + АВРКфо =-146,2 + 508,3 = 362,1 тыс. грн. 4.

Оценка влияния на прирост выручки от продаж изменения факторов стоимости основных производственных средств (ОПФ), их структуры

, л ОПФА , , „ / т/. ВР

( ал = ОПФ ) и фондоотдачи активной их части ( КФОл = ОПФ ) на основе

мультипликативной модели зависимости результативного показателя от факторов (ОПФ, йл , КФОл ):

ВР = ОПФ X ОПФА X ВР = х X у X г . (5.12)

ОПФ ОПФА 5.

Расчет влияния факторов (х, у, г) на изменение объема продаж (+362,5 тыс. грн.) на основе данных табл. 5.4:

АВР(х) = Ах Xу0 X г0 =-247,1 X0,84 X0,70 = -146,2 тыс. грн.;

АВР(у) = Ау X х1 X z0 =-0,01 X 8185,9 X0,70 = -57,3 тыс. грн.;

АВР(г) = Аг X х1 X ух = 0,08 X 8185,9 X 0,83 = 543,5 тыс. грн. 6.

Расчет совокупного влияния факторов на изменение объема продаж:

-146,2 - 57,3 + 543,5 = +340,0 тыс. грн.

Результаты анализа показывают, что заметный прирост продаж (+566,3 тыс. грн.) был достигнут за счет повышения фондоотдачи активной части основных средств, что составляет от общего объема продаж 156,2 % (566,3 : 362,5 х 100).

Взаимосвязь между показателями фондоотдачи и производительности труда можно представить как двухфакторную кратную модель:

ВР ВР ОПФ (5.13)

ОПФ ЧР ЧР ’

где ЧР — численность работающих, чел.

Таким образом, фондоотдача изменяется прямо пропорционально изменению производительности труда и обратно пропорционально фондовооруженности.

Отсюда:

ВР ВР ОПФ ТГ ТГ ТГ (С = х или КПТ = КФО х КФВ = хх у , (5.14)

ЧР ОПФ ЧР ФВ

где КПТ— производительность труда;

КФВ— фондовооруженность.

На основании формулы (5.14) можно сделать вывод, что производительность труда находится в прямо пропорциональной зависимости и от фондоотдачи, и от фондовооруженности.

Расчет влияния данных факторов проведем с использованием интегрального метода факторного анализа:

, ч АхДу _ 0,0621 х (-724)

ДКПТ (х) = Ах х у0 + = 0,0621 х 18558 + = 1130,8 грн.,

/ ч АхАу . ч 0,0621 х (-724)

АКПТ (у) = Ау х х0 + = (-724) х 0,5916 + = -450,8 грн.

Совокупное влияние факторов х и у равно:

+ 1130,8 - 450,8 = +680 грн.

Результаты факторного анализа свидетельствуют, что производительность труда увеличилась на 1130,8 грн. за счет роста фондоотдачи и уменьшилась на 450,8 грн. за счет снижения фондовооруженности.

| Факторный анализ рентабельности производственных фондов

На уровень и динамику рентабельности производственных фондов оказывает влияние следующая совокупность производственно-хозяйственных факторов:

уровень организации производства и управления; структура капитала и его источников; степень использования производственных ресурсов; объем, качество и структура продукции;

затраты на производство и реализацию продукции; прибыль по видам деятельности и направления ее использования. Рентабельность производственных фондов можно разложить по факторам и использовать для оценки влияния факторов трех- или пятифакторную модели:

П П

П

К

КР

(5.15)

ПФ ОПС + ОПФ

КФЕ + КОПФ

ОПС ОПФ ВР + ВР

ВР

где ПФ — стоимость производственных фондов;

ОПС — основные производственные средства;

_РПР - рентабельность продаж; ФЕ фондоемкость продукции;

ОПФ— оборотные производственные фонды;

КР

КФЕ

КОПА — величина производственных оборотных фондов в расчете на гривню продукции.

Рассмотрим порядок проведения анализа на примере трехфакторной модели рентабельности производственных фондов, условия которого представлены в табл. 5.5. 1.

Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения фондоемкости составляет:

АКРПФ (Кфе) = 7,42 % : (1,53 + 1,11) = 2,810 ^ 2,810 - 2,649 = +0,161. 2.

Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения оборачиваемости оборотных средств равно:

АКРПФ(Копф) = 7,42 % : (1,53 + 1,23) = 2,684 ^ 2,684 - 2,810= -0,126. 3.

Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения рентабельности продаж составляет:

Анализ влияния факторов на рентабельность производственных фондов

А КРПФ(Крпр) = 13,03 % : (1,53 + 1,23) = 4,717 ^ 4,717 - 2,684 = +2,033.

Таблица 5.5 Показатели Базовый период Отчетный период Отклонение 1 2 3 4 Объем продукции 4989,2 5351,7 +362,5 Чистая прибыль 370,0 697,5 +327,5 Основные производственные средства 8433,0 8185,9 -247,1 1 2 3 4 Оборотные производственные фонды 5537,0 6600,7 +1063,7 Рентабельность продаж по чистой прибыли, % 7,42 13,03 +5,62 Фондоемкость КФЕ 1,69 1,53 -0,16 Оборачиваемость оборотных средств

Рентабельность производ- 1,11 1,23 +0,12 ственных фондов по чистой прибыли, % 2,659 4,72 +2,07 Рассмотрим пятифакторную модель рентабельности производственных фондов. Анализ влияния факторов представим в табличной форме (табл. 5.6.). 1.

Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения фондоемкости:

АКРПФ(Кфе) = (1 - 0,86) : (1,53 +1,11) х 100 =

= +5,303 ^ 5,303 - 4,896 = +0,407. 2.

Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения оборачиваемости оборотных средств равно:

АКРПФ(КОПФ) = (1 - 0,86) : (1,53 +1,23) х 100 =

= +5,072 ^ 5,072 - 5,303= -0,231. 3.

Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения материалоемкости производства продукции:

АКРПФ (Кме) = (1 - (0,35 + 0,25 + 0,12)) : (1,53 +1,23) х 100 =

= +10,145 ^ 10,145 - 5,072 = +5,073.

Таблица 5.6

Анализ влияния факторов на рентабельность производственных фондов Показатели Базовый период Отчетный период Отклонение 1 2 3 4 1. Объем продукции 4989,2 5351,7 362,5 2. Основные производственные средства 8433,0 8185,9 -247,1 1 2 3 4 3. Оборотные производственные фонды 5537,0 6600,7 1063,7 4. Издержки, в том числе: 4305,2 3702,3 -602,9 среднегодовая стоимость материальных ресурсов 2491,2 1870,0 -621,2 оплата труда 1227,0 1275,0 48,0 амортизационные отчисления 587,0 557,3 -29,7 5. Прибыль (объем продаж - — издержки) (стр. 1 - стр. 4) 684,0 1649,4 965,4 6. Рентабельность продаж, % (стр. 5 : стр. 1 х 100) 13,71 30,82 17,11 7. Фондоемкость (стр. 2 : стр. 1) 1,69 1,53 -0,16 8. Оборачиваемость оборотных средств (стр. 3 : стр. 1) 1,11 1,23 0,12 9. Рентабельность производственных фондов, % (стр. 5 : (стр. 2 + стр. 3) х 100) 4,896 11,155 6,259 10. Издержки на 1 грн. продукции (стр. 4 : стр. 1) 0,86 0,69 -0,17 В том числе: материалоемкость 0,50 0,35 -0,15 зарплатоемкость 0,25 0,24 -0,01 амортизациоемкость 0,12 0,10 -0,02 4. Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения зарплатоемкости:

АКРПФ (КЗЕ) = (1 - (0,45 + 0,21 + 0,10)) : (1,53 + 1,23) х 100 =

= 8,696 ^ 8,696 - 10,145 = -1,449. 5.

Изменение рентабельности производственных фондов в результате изменения амортизациоемкости:

АКРПФ (КАЕ) = (1 - (0,45 + 0,21 + 0,12)) : (1,53 + 1,23) х 100 =

= 7,971 ^ 7,971 - 8,696 = -0,725.

<< | >>
Источник: Костирко Р. О.. Фінансовий аналіз: Навч. посібник. — Х.: Фактор,. — 784 с.. 2007

Еще по теме 5.2.1. Анализ эффективности использования основных средств:

  1. Анализ эффективности использования основных средств
  2. 6.3. Анализ эффективности использования основных средств
  3. 5.2. Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств
  4. 8.3. Анализ обобщающих показателей эффективности использования производственных основных средств
  5. Планирование, учет, оценка и анализ эффективности использования основных средств
  6. 8.3. Анализ фондоотдачи и резервов выпуска продукции за счет более эффективного использования основных средств
  7. 11.2. Оценка основных средств. Определение эффективности использования основных средств
  8. 11.3. Определение эффективности использования основных средств
  9. Анализ использования и эффективности средств труда
  10. ГЛАВА 9 АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
  11. Показатели интенсивности и эффективности использовании основных средств
  12. ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
  13. 1.8.5. Показатели и пути повышения эффективности использования основных производственных средств и нематериальных активов
  14. Анализ состояния и использования основных средств
  15. Анализ рациональности организации и эффективности использования средств на оплату труда
  16. Глава 5 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  17. 6 основные средства: анализ состояния и использования
  18. 7.9  Факторный анализ использования основных средств
  19. Анализ эффективности использования основных фондов