| 2.1.1. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине

Основным источником информации для проведения финансового анализа является финансовая отчетность.

Финансовая отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, состав которой на Украине определяется нормативными документами.

Бухгалтерский

баланс

Информация о финансовом положении

Основной целью предоставления финансовой отчетности в соответствии с МСФО является обеспечение информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия (рис.

оценки финансовой структуры предприятия; —

оценки ликвидности и платежеспособности; —

оценки способности предприятия адаптироваться к изменениям окружающей среды

3

1

2 Информация о результатах деятельности предприятия —

оценки потенциальных изменении в экономических ресурсах, которые предприятие, возможно, будет контролировать в будущем; —

прогнозирования способности компании создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсноИ базы; —

формирования суждения об эффективности использования потенциальных ресурсов

Отчет о финансовых резуль- Информация об изменениях в финансовом положении предприятия —

оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности; —

оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты; —

оценки потребностей компании в денежных средствах

Отчет о движении денежных средств Рис. 2.1. Информация о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия

Далее представлены компоненты финансовой отчетности согласно МСФО и нормативным требованиям Украины:

МСФО

Украинская финансовая отчетность Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях в капитале Отчет о движении денежных средств Учетная политика и пояснительные примечания

Баланс

Отчет о финансовых результатах Отчет о движении денежных средств Отчет о собственном капитале Примечания к финансовой отчетности Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежные измерители, базируются на данных бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксации фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), который

осуществляет управление предприятием в соответствии с законодательством и уставными документами [17, с. 22].

Предприятие самостоятельно: —

выбирает форму организации бухгалтерского учета (бухгалтерская служба, услуги специалиста по бухгалтерскому учету, централизованная бухгалтерия, аудиторская фирма, ведение бухгалтерского учета собственником или руководителем); —

определяет учетную политику; —

выбирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных; —

разрабатывает систему и форму внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов; —

утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета; —

может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия [68, с. 8 — 9].

Правовые основы регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине определены Законом Украины от 16.07.99 г. N° 996-Х1У «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине осуществляется с целью: —

создания единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые являются обязательными для всех предприятий, гарантируют и защищают интересы пользователей; —

совершенствования бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Государственную политику в сфере бухгалтерского учета и финансовой

отчетности в Украине реализуют Министерство финансов Украины, Национальный банк Украины, Государственное казначейство Украины, министерства и другие центральные органы исполнительной власти в пределах полномочий, регламентированных законодательством. Наибольшие полномочия в сфере

Рис. 2.2. Права предприятия, касающиеся организации бухгалтерского учета

регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности принадлежат Министерству финансов Украины, которое утверждает национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты, касающиеся ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности [17, с. 14 — 15].

национальное Положение (стандарт) бухгалтерского учета (П(С)БУ) — это нормативный документ, утвержденный Министерством финансов Украины, который определяет принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, не противоречащие международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ), которые разрабатываются и утверждаются Комитетом по Международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ).

Разработку проектов национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета в Украине начала Федерация профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины (ФПБАУ), которая является общественным профессиональным объединением бухгалтеров и аудиторов; деятельность ее направлена на инициацию разработки законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, популяризацию бухгалтерской профессии, обучение и сертификацию профессиональных бухгалтеров и т.

Усилия ФПБАУ по разработке стандартов бухгалтерского учета были поддержаны Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку (ГКЦБФР), которая в начале 1997 года определила ФПБАУ как организацию, разрабатывающую стандарты бухгалтерского учета для профессиональных участников рынка ценных бумаг. 28 октября 1998 года Кабинет Министров Украины утвердил Программу реформирования системы бухгалтерского учета с использованием международных стандартов, согласно которой одним из важнейших заданий реформы является «...создание системы национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета и отчетности, которая обеспечит необходимой информацией пользователей, прежде всего инвесторов» [17, с. 16].

На сегодняшний день утверждены и вступили в силу 27 положений (стандартов) бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета согласно П(С)БУ необходимо также учитывать требования других нормативных документов Министерства финансов Украины, таких как: —

«План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций» и «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций», утвержденные указом Министерства финансов Украины от 31.11.99 г. № 291; —

Указ Министерства финансов Украины от 29.11.2000 г. N° 302 «О примечаниях к финансовой отчетности»; —

«Методические рекомендации по использованию регистров бухгалтерского учета», утвержденные указом Министерства финансов Украины от 29.12.2000 г. № 356; —

Указ Министерства финансов Украины от 28.03.2001 г. № 143 «О корреспонденции счетов» и другие.

Важным инструментом регламентации бухгалтерского учета является План счетов учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

План счетов — это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, необходимых для отражения деятельности предприятий, организаций и учреждений.

план счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций; —

план счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений; —

план счетов бухгалтерского учета НБУ; —

план счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины.

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций ориентирован в первую очередь на обеспечение составления финансовой и внутренней отчетности. Поэтому структура Плана счетов согласована со структурой финансовых отчетов, которая установлена соответствующим П(С)БУ (табл. 2.1) [17, с. 18 — 20].

Финансовая отчетность содержит и раскрывает информацию, удовлетворяющую потребности пользователей, касающуюся: —

приобретения, продажи и владения ценными бумагами; —

состояния имущества предприятия; —

состава обязательств предприятия; —

участия в капитале предприятия; —

оценки качества управления; —

оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства; —

обеспеченности обязательств предприятия; —

определения суммы дивидендов, подлежащих распределению; —

регулирования деятельности предприятия; —

других решений [17, с. 13].

Порядок предоставления финансовой отчетности утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 г. N° 419, согласно которому срок предоставления квартальной финансовой отчетности (кроме сводной и консолидированной) установлен на 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом, а годового — 20 февраля.

Таблица 2.1

Согласованность Плана счетов предприятия со структурой финансовых отчетов План счетов Финансовый отчет Класс Название класса 1 Необоротные активы Раздел I актива 2 Запасы Раздел II актива 3 Денежные средства, расчеты и другие активы БАЛАНС Разделы II и III актива 4 Собственный капитал и обеспечение обязательств Разделы I и II пассива 5 Долгосрочные обязательства Раздел III пассива 6 Текущие обязательства Разделы IV и V пассива 9 8 7 Доходы и результаты деятельности Расходы по элементам Расходы деятельности ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ 0 Забалансовые счета ПРИМЕЧАНИЯ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Годовая финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства) включает: 1)

Баланс; 2)

Отчет о финансовых результатах; 3)

Отчет о движении денежных средств; 4)

Отчет о собственном капитале; 5)

Примечания к финансовой отчетности.

Квартальная финансовая отчетность является промежуточной и объективно не может содержать в себе некоторые важные сведения и характеристики годового финансового отчета.

Информация, предоставляемая в финансовых отчетах, должна быть доходчивой и рассчитанной на однозначное толкование ее пользователями, при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии данной информации.

Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом.

Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решение пользователей отчетности.

Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать: —

финансовые отчеты предприятия за разные периоды; —

финансовые отчеты разных предприятий.

Предпосылкой сравнимости является приведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях.

Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следующих принципов: —

автономности предприятия, в соответствии с которым каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников. Поэтому личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия; —

непрерывности деятельности, предусматривающей оценку активов и обязательств предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее; —

периодичности, допускающей распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности; —

исторической (фактической) себестоимости, определяющей приоритет оценки активов исходя из расходов на их производство и приобретение; —

начисления и соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым определение финансового результата отчетного периода производится путем сопоставления доходов отчетного периода с расходами для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег; —

полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основании; —

последовательности, который предусматривает постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности; —

предусмотрительности, согласно которой методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия; —

превалирования содержания над формой, в соответствии с которым операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы; —

единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной единице [75, с. 15 — 17].