<<
>>

Анализ расходования средств на оплату труда и выплаты социального характера

Анализ отклонений в расходовании фонда заработной платы и выплат социального характера от запланированного

При проведении анализа проверяют плановый фонд заработной платы, который мог быть сформирован по нормативному методу с помощью коэффициента трудового вклада (КТВ) или прямым счетом с использованием показателей эффективности.

Анализ начинается с проверки правильности образования фонда заработной платы и социальных выплат, включающей проверку расчета норматива за-

работной платы, КТВ, показателей эффективности (трудоемкость, численность, средняя заработная плата). При этом обязательно проверяется, были ли учтены при образовании фонда заработной платы снижение трудоемкости согласно плану организационно-технических мероприятий, совершенствование нормирования и организации труда, пересматривались ли формы и системы оплаты труда в целях стимулирования увеличения прибыли предприятия.

В процессе данного анализа выявляется изменение структурных выплат по каждому направлению его расходования, определяется средняя заработная плата и средний доход одного среднесписочного работника и по категориям персонала, выявляются причины, под воздействием которых произошли изменения в средней заработной плате и доходе.

Согласно инструкции Госкомстата России «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера», утвержденной 10 июня 1995 г. N9 89 (с послед, доп. и изм.), определены следующие три направления образования средств:

  1. фонд заработной платы;
  2. выплаты социального характера;
  3. расходы, не относящиеся к п. 1,2.

При формировании средств на оплату труда и выплаты социального характера анализируют структуру их расходования. Фонд заработной платы отражает условия оплаты, гарантии и компенсации, определенные работодателем и персоналом на основе коллективных и индивидуальных договоров, которые формируют как индивидуальную заработную плату, так и доход работающего.

При этом следует учитывать, что фонд заработной платы является совокупностью индивидуальных заработков, начисленных персоналу, независимо от источников покрытия затрат (прибыль, себестоимость, целевые поступления).

Фонд выплат социального характера по своему экономическому содержанию отражает расходы работодателя, а следовательно, доходы персонала в связи с трудовой деятельностью на данном предприятии. Компенсации и социальные льготы на лечение, отдых, проезд и другие цели, направленные на развитие способностей персонала, предоставляются за счет прибыли или себестоимости произведенных продукции и услуг.

Анализ абсолютного изменения фонда заработной платы работников и его элементов (ФЗЯабс) проводится по предприятию в

иелом и по его структурным подразделениям, а также по всем категориям работников по формуле

ЛФ377абс — ФЗПотч — ФЗПт,

где ФЗП0ТЧ и ФЗПШ — фонд заработной платы соответственно в отчетном и плановом периодах.

Использование метода абсолютных разностей правомерно только в структурах, не связанных с изменением объема выпускаемой продукции и оказываемых услуг. В противном случае необходима корректировка планового фонда заработной платы на индекс изменения объема производства (/о п). В этом случае определяется относительное изменение фонда заработной платы работников или его элементов. Так, относительное изменение общего фонда заработной платы работников рассчитывается по формуле

АФЗПотн = ФЗП0ТЧ(факг} — Ф-ЗДщ^баз) * 4.П»

где АФЗП^ — относительное изменение фонда заработной платы; Ф3/70тч(факт) — отчетный (фактический) фонд заработной платы; ФЗП^ьа3) — плановый (базовый) фонд заработной платы.

Относительное отклонение фонда заработной платы всего промышленно-производственного персонала определяется чаше всего двумя способами:

  1. Суммированием относительного отклонения по основным производственным рабочим и абсолютных отклонений по прочим категориям персонала.
  2. С использованием корректировочного коэффициента, показывающего процент увеличения фонда заработной платы на каждый процент увеличения объема выпускаемой продукции и оказываемых услуг (Кк).
    Коэффициент чаще всего определяется эмпирически, на основе анализа сложившейся динамики объема производства и фонда заработной платы промышленно-производственного персонала. Расчет относительной экономии фонда заработной платы в этом случае ведется следующим образом:

АФЗПт =ФЗП^ппп - ФЗП^ппп[(ЮП-іУКк + 1].

Относительное изменение фонда заработной платы иногда трактуется иначе, вне связи с изменением объема выпускаемой продукции, как изменение индекса относительно его базовой величины.

Рассматривая фона заработной платы работников как функцию двух переменных: среднего размера заработной платы на одного работника и среднесписочной численности, можно определить их влияние на изменение общего фонда заработной платы работников:

ДФЗЯабс ч (^отч(фаю') ^пл(баэ) ’ Л)п) ’ ^^пл(баэ)»

ДФ^абс сз              (^Т'~^отч(факт) ^'ч^пл(баз)) * ^отч(факт)’

где ДФЗ/7абсчи АФЗПвбс сэ — соответственно изменения фонда заработной платы за счет изменения численности и средней заработной платы; ?охч(факТ) и Ч^^ — численность работников в анализируемом и плановом (базовом) периодах; C3OT4(({)aKT) и СЗ^^ — средняя заработная плата в анализируемом и плановом (базовом) периодах. Контрольным расчетом в данном случае является:

Д ФЗПабсч + АФЗПа6ссз = АФЗП^.

Анализ абсолютного и относительного изменения фонда заработной платы и его элементов целесообразно дополнять изучением долей изменения фонда заработной платы работников за счет изменения численности СДфзп ч) и за счет изменения средней заработной платы на одного работника (ДфЗП С З):

(Ч -Ч ) СЗ

Yf               ^ отч(факт) пл(баз) ' ал (баз)

фэп.ч

ФЗП

д

^''^отч(факт) ^'"^ш(баэ) ) ^отч(факт)

ФЗП

фэп.с.з

Анализ динамики долей фонда заработной платы работников проводится при условии ЛфЗП Ч gt; 0 иДфтх з gt; 0.

Основными причинами отклонения анализируемой численности от плановой (базовой) могут быть:

  1. изменение объемов производства в связи с изменением конъюнктуры рынка;
  2. изменение номенклатуры выпускаемых изделий, приводящее к увеличению или снижению ее трудоемкости и, соответственно, численности рабочих;
  3. нарушение штатной дисциплины, влекущее за собой необоснованное привлечение работников.

Основными причинами отклонения средней заработной платы являются:

г

  1. для работников, занятых на сдельных работах, — изменение индивидуальной выработки; изменение сдельных систем оплаты труда, в том числе введение прогрессивной оплаты труда, использование сверхурочной работы, изменение премиальных положений и т.п.;
  2. для работников, занятых на повременных работах, — изменение отработанного времени; перетарификация персонала; изменение структуры дополнительных выплат; нарушение штатного расписания и т.п.

Детальный анализ расходования фонда заработной платы и выплат социального характера

Анализ эффективности использования средств фонда заработной платы и выплат социального характера необходимо проводить по следующим обязательным направлениям использования средств:

  • выплаты за отработанное время;
  • оплата за неотработанное время;
  • единовременные поощрительные выплаты;
  • выплаты на питание, жилье, топливо;
  • выплаты социального характера.

Четыре направления относятся к направлениям фонда заработной платы, а последнее направление характеризует использование средств на социальные выплаты.

Изменение пропорций между этими направлениями отражает изменения, происходящие между работодателем и персоналом. Задача анализа в данном случае заключается в установлении и оценке связи этих изменений с результатами производственной деятельности или деятельности групп персонала.

Анализ использования средств на оплату труда и социальные выплаты по основным направлениям следует начинать с анализа изменений в их структуре.

В ходе дальнейшего анализа проводят оценку структурных изменений по каждому направлению использования средств на оплату труда и выплат социального характера. При анализе использования средств на оплату за отработанное время определенный интерес представляет динамика соотношения тарифной оплаты и выплат стимулирующего характера, отражающая качество норми

рования труда. Низкая доля оплаты по тарифным ставкам в оплате за отработанное время указывает на плохое состояние нормирования труда и необоснованное применение систем оплаты труда.

В этой части использования средств на оплату труда изучают соотношение между темпами роста среднечасовой тарифной ставки, среднечасовой и среднемесячной заработной платы. Если в составе заработной платы увеличивается доля, связанная с эффективностью и качеством труда, это значит, что имеет место превышение темпов роста среднечасового заработка над среднемесячным.

Следующим этапом анализа являются показатели расходования средств на оплату неотработанного времени.

Анализ использования средств на единовременные поощрительные выплаты обязателен, так как они непосредственно влияют на материальную заинтересованность работников в результатах труда.

При анализе выплат на питание, жилье, топливо необходимо учитывать выплаты, предусмотренные и непредусмотренные законодательством, но включенные в трудовое соглашение. Эти дополнительные выплаты могут быть предусмотрены для категории персонала, занятого во вредных производствах.

Пристальное внимание следует уделить анализу использования средств на выплаты социального характера.

Набор социальных выплат и льгот зависит от ряда факторов: размера предприятия, его отраслевой принадлежности, финансово-экономического положения. Социальные выплаты дифференцированы по категориям персонала. В условиях сокращения государственных расходов на выплаты социального характера наблюдается смещение нагрузки соответствующих программ на уровень предприятия. Учитывая это, государство должно стимулировать развитие фондов социальных выплат на предприятии.

После анализа использования средств на оплату труда и выплат социального характера по каждому из направлений следует провести анализ расходования этих средств по основным категориям персонала (рабочие, специалисты, служащие, руководители). Средства, используемые на оплату труда, следует в таком же порядке анализировать по отдельным производственным подразделениям.

При анализе фонда заработной платы и его элементов необходимо определить влияние на них различных факторов. Для факторного анализа фонда заработной платы рекомендуется использовать метод цепных подстановок, выявляющий влияние факторов, функционально связанных между собой в виде алгебраической

суммы или алгебраического произведения. При использовании данного метода необходимо соблюдать определенную последовательность записи сомножителей: первыми идут количественные показатели, затем доли и качественные показатели.

р

Метод цепных подстановок используют при исследовании влияния факторов на фонд заработной платы рабочих (ФЗЛр), которое в соответствии с целями анализа может быть представлено зависимостями вида:

ФЗЛр= Чр - Тп - Тч ¦ СЗЧ;

ФЗПр — 40§ш ' Др • Тл - Тч - СЗЧ;

ФЗПр = ЧоЬш • Др ¦ Гф • СЗЧ)

где 7р—среднесписочная численность рабочих; ?обш — общая численность работников; TR — среднее число дней, отработанных одним рабочим; Тч — средняя продолжительность рабочего дня в часах; Др — доля рабочих в общей численности работников; Тф — средний часовой фонд рабочего времени одного рабочего в рассматриваемом периоде, ч; СЗЧ — среднечасовая заработная плата.

Исходя из выбранной зависимости проводится ряд расчетов. В первом расчете все показатели берутся на базисном уровне, в остальных осуществляется последовательная замена базисных показателей на анализируемые. Влияние любого (k-го) фактора на анализируемую величину определяется путем вычитания из последующего значения расчетной величины предыдущего, т.е.

AYk=Yk^-Yk,

где AYk — влияние к-то фактора на анализируемый показатель; Yk+l и Ук~ расчетные значения (соответственно последующее и предыдущее) анализируемой величины при замене базисных показателей на анализируемые.

Совокупное влияние факторов определяется как алгебраическая сумма изменений фонда заработной платы за счет каждого из них. С другой стороны, совокупное влияние факторов может быть рассчитано как разность фондов заработной платы за анализируемый и базисный периоды. Совпадение полученных результатов является доказательством правильности расчетов.

В том случае когда нужно в результате проведения анализа установить взаимную зависимость факторов, влияющих на фонд заработной платы, рекомендуется использовать прием долевого участия.

в соответствии с которым сначала рассчитывается относительное влияние факторов на изменение фонда заработной платы Ку. (в процентах или долях):

к„ =-“-100-100 или кп =^-1,

Лі о              лїо

где К — относительное влияние фактора Хі на фонд заработной платы работников; XjQ,Xj{ — значение і -го фактора соответственно в базисном и анализируемом периодах.

Затем рассчитывается абсолютное значение влияния факторов на фонд заработной платы работников (AYt):

amp;?1=Ш?°'К* “іиду/=у»-**gt;

где У0 — значение фонда заработной платы работников в базисном периоде.

В каждом шаге расчета значение изменяется на сумму изменения фонда заработной платы за счет предыдущего анализируемого фактора.

Полученные результаты дают возможность подсчитать суммарное влияние факторов на фонд заработной платы работников:

ДГ = 2ДГ,.

І= 1

При анализе состава фонда заработной платы по элементам его структуры рассматривается весь перечень выплат, производимых предприятием в пользу работников, вне зависимости от источников финансирования, которыми являются: себестоимость продукции (работ, услуг); средства социального назначения, собственные средства работодателя; средства целевого финансирования и целевые поступления. Сравнение начисленных и расчетных сумм по каждому элементу фонда заработной платы позволяет выявить полученную экономию или допущенный перерасход, определить меры по устранению излишних и нерациональных выплат, улучшению состава фонда заработной платы.

Оптимизация структуры фонда заработной платы предполагает:

  • долю тарифной части заработка в пределах 65—70%;
  • достаточно весомую (примерно 25% заработка) часть поощрительных выплат, в основном премий и вознаграждений за основные производственные показатели работы;

  • уменьшение различных выплат, доплат и надбавок, обусловленных недостатками организации труда и производства (доплаты за отступление от нормальных условий труда, за целодневные и внутри- сменные простои, за брак, допущенный не по вине рабочих, и тд.).

Анализ влияния динамики средней заработной платы на себестоимость продукции и прибыль

Важным направлением является анализ средней заработной платы, при котором сравниваются показатели фактической и плановой средней заработной платы, ее уровень и динамика (часовой, дневной и годовой у рабочих и годовой у работающих) и определяется величина отклонений и причины. Уровень средней заработной платы определяется по следующим формулам:

Средняя                             Часовой фонд заработной платы              ,

заработная плата Плановое (фактическое) количество человеко-часов

Средняя                             Дневной фонд заработной платы

заработная плата плановое (фактическое) количество человеко-часов *

Средняя Годовой фонд заработной платы заработная плата Среднесписочная численность

Анализ изменения средней заработной платы рекомендуется проводить, учитывая факторы, влияющие на ее величину и динамику (табл. 22.1).

Таблица 22.1. Зависимости, используемые при анализе средней заработной платы

Зависимости Обозначения

В абсолютных данных

1.СЭД=СЗЧ-ТЧ-КД. где Кд = ФЗЛдн : ФЗЛчас СЗд— среднедневная заработная плата СЗЧ— среднечасовая заработная плата Гч — средняя продолжительность рабочего дня Кд — коэффициент доплат до фонда дневной заработной платы

ФЗПт и ФЗЛчас — соответственно дневной и часовой фонд заработной платы

Зависимости Обозначения
2.СЗг=СЗд-Гд-Кг. где Кг = ФЗПГод . ФЗЛлн СЗГ— среднегодовая заработная плата Гд — среднее число дней, отработанных одним работником за год

Кг — коэффициент доплат до годового фонда заработной платы

ФЗПГ0Я и Ф3/7ДН — соответственно годовой и дневной фонд заработной платы

з .C3fl=034-vwKr 1

См. пояснения по стр. 1, 2

В индексной взаимосвязи

4. /СЗд = /СЗЧ - /Гч .-/Кд (Аналогично пояснениям по стр. 1 и 2, с той разни*

5. 1СЗГ = 1СЗД-1ТЯ-1КГ

казателей, а об индексах — величинах, характери- і зующих их динамику

6. /СЗд = /СЗЧ ¦ 77ч • /Тд • /Кд ¦ /Кг

Целесообразно сопоставление индексов среднечасовой, среднедневной и среднегодовой заработной платы с индексами часовой, дневной и годовой производительности труда и выявление причин различий в динамике зарплатоем кости продукции, рассчитанной на основе среднечасовых, среднедневных, среднегодовых показателей.

При анализе динамики реальной средней заработной платы возможны три основных подхода (табл. 22.2). Подобный анализ целесообразно проводить и по категориям персонала.

Таблица 22.2. Анализ динамики реальной заработной платы

Метод

Порядок расчетов j Обозначения

Определение индекса реальной средней заработной платы /C3C=S.

р ІЦ

/СЗр — индекс реальной среднегодовой заработной платы /СЗН — индекс номинальной среднегодовой заработной платы ІЦ — индекс потребительских цен за анализируемый период
Оценка изменения соотношения среднемесячной номинальной заработной платы и прожиточного минимума за анализируемый период сз

К

соот пм

КсоотИ — коэффициент соотношения среднегодовой номинальной заработной платы и прожиточного минимума

СЗИ — среднегодовая номинальная заработная плата

ПМ — прожиточный минимум за аналогичный период

ФЗП,

Расчет коэффициента : компенсации удорожания стоимости жизни і увеличением номиналь- ! ной средней заработной платы

Щ-Ч.

СЗ,

Ккомп — коэффициент компенсации удорожания стоимости жизни ФЗЛф — фактический фонд зара- іботной платы за анализируемый период

С36аз — среднегодовая заработная плата базового периода ІЦ — индекс, характеризующий изменение потребительских цен по сравнению с базовым периодом

Чф — фактическая среднегодовая численность работников в анализируемом периоде

^Процент роста' средней заработной платы

Процент роста производительности труда

Процент

снижения

себестоимости

продукции

[ Процент роста (производительности труда,

100% +

Серьезное внимание уделяется анализу затрат заработной платы на 1 рубль продукции, особенно если на предприятии используется норматив этого показателя для определения фонда заработной платы предприятия или его производственного подразделения. Анализируемые затраты заработной платы на 1 рубль продукции зависят от базисных затрат заработной платы и соотношения темпов роста средней заработной платы и производительности труда. При этом сопоставляются фактические и плановые индексы выработки (часовой, дневной, годовой по рабочим и годовой по работающим) и средней заработной платы, определяется степень выполнения плановых заданий и делаются выводы об изменении себестоимости. Рассчитывается коэффициент опережения производительности труда над средней заработной платой, который устанавливает, на сколько процентов рост производительности труда опережает или отстает от повышения средней заработной платы. Устанавливается также влияние роста средней заработной платы и роста производительности труда на себестоимость продукции:

г Доля л заработной платы в базисной k себестоимости ,

 

<< | >>
Источник: Ю. П. Кокин, проф. П. Э. Шлендер. Экономика труда : учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М., Магистр. — 686 с.. 2010

Еще по теме Анализ расходования средств на оплату труда и выплаты социального характера:

  1. 8.1. Формы и системы оплаты труда. Состав фонда заработной платы и выплаты социального характера
  2. 17.2. ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ ЛИЧНОГО СОСТАВА, ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАБОТ И ВЫПЛАТ ПО ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (ВЗНОСА) И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
  3. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ СРЕДСТВ, НАПРАВЛЯЕМЫХ НА ОПЛАТУ ТРУДА
  4. 22 Планирование и анализ использования средств на оплату труда
  5. Анализ рациональности организации и эффективности использования средств на оплату труда
  6. 2.1. Анализ планирования средств на оплату труда на примере ООО «Газпром комплектация»
  7. Организаций аналитической работы по заработной плате и выплатам социального характера
  8. 5.8. Выплата начисленной оплаты труда
  9. ГЛАВА ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ, ОПЛАТА ТРУДА И КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ
  10. ПЛАНИРОВАНИЕ СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
  11. 2. Эффективность планирования средств на оплату труда.
  12. 2.2. Распределение средств, направленных на оплату труда
  13. 2.4. Выдача средств на оплату труда
  14. 1.2 Особенности планирования средств на оплату труда
  15. 2.2 Разработка рекомендаций планирования средств на оплату труда.
  16. 1.3. Методика, технология планирования средств оплаты труда.
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -