Единый социальный налог (взнос).
Единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные внебюджетные фонды
- Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогоплательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам.
Объектом налогообложения признаются:
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
- вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
- выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором^ либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая шкала носит регрессивный характер, т.е. с увеличением налоговой базы на каждого работника нарастающим итогом с начала года налоговые ставки падают.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов).
Таблица
Налоговые ставки единого социального налога (взноса)
Налогова база на каждого работника нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет Российской Федерации | Фонд социального страхования Российской Федерации | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | Итого |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
До 100 ООО рублей | 28,0% | 4,0% | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
100 001 - 300 000 руб. | 28 000 руб.+ 15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб. | 4 000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб. | 200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб. | 3 400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб. | 35 600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100 000 руб. |
300 001 - 600 000 руб. | 59 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб. | 8 400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб. | 400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб. | 7 200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб. | 75 600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб. |
Свыше 600 000 руб. | 83 300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 700 руб. | 700 руб. | 9 900 руб. | 105 600руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
В аналогичном порядке учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности:
- материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;
- материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);
- материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях;
- материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем, за исключением сумм страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
Нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» установлен различный порядок включения в расходы хозяйствующего субъекта сумм страховых платежей (взносов) по личному и имущественному страхованию.
Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пята лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
- пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов, признающихся подлежащими налогообложению с момента изменения расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
Статья 263 Налогового кодекса РФ регулирует порядок уменьшения доходов юридического лица на расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества. Уста
новлено, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
- добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
- добровольное страхование грузов;
- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
- добровольное страхование товарно-материальных запасов;
- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.
В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Очевидно, что отнесение расходов по страхованию к налоговым вычетам при формировании налоговой базы по прибыли предприятия, признание страховых платежей (взносов) общественно необходимыми затратами существенно расширит социально-экономическую базу страхования, даст дополнительные стимулы владельцам и менеджерам к заключению договоров страхования, построению страховой защиты имущественных интересов, связанных с персоналом предприятия, его активами и обязательствами.
Контрольные вопросы к Главе 23:
- В чем состоят особенности исчисления страховщиками налоговой базы по прибыли?
- Как рассчитывается налог на прибыль страховыми организациями, имеющими в своем составе территориально обособленные структурные подразделения?
- Налог на имущество страховых организаций: налоговая база, налоговая ставка.'
- Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц участниками страхового отношения.
- Единый социальный налог (взнос): порядок исчисления, особенности расчета при оплате работодателями страховых взносов в пользу работников.
- По каким видам страхования страховые взносы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)?
Еще по теме Единый социальный налог (взнос).:
- 6.8. Единый социальный налог (взнос)
- 3.1. Единый социальный налог (взнос)
- 3.4. Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ
- ТЕМА 4. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ
- ТЕМА 4 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ
- 17.2. ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ ЛИЧНОГО СОСТАВА, ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАБОТ И ВЫПЛАТ ПО ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (ВЗНОСА) И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
- Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
- Глава 7 Единый социальный налог
- ГЛАВА 4 Единый социальный налог
- Единый социальный налог
- Единый социальный налог
- ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
- Глава 3. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ЕСН)
- Единый социальный налог
- 3.5. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ