<<
>>

2. Расчет плановых полных и предельных издержек

  В литературе, посвященной расчету плановых затрат, обычно различают жесткий и гибкий подходы к расчету плановых затрат. Главный метод жесткого подхода к расчету плановых затрат заключается в том, что плановые затраты устанавливаются применительно лишь к одному плановому уровню использования производственной мощности.
Напротив, гибкий подход к расчету плановых затрат учитывает различные влияющие на издержки показатели. Этим достигается возможность проанализировать причины отклонения фактических издержек от плановых. Основные версии гибкого подхода к расчету плановых затрат предусматривают альтернативные уровни загрузки производственной мощности.

Далее соответственно отражаются жесткий подход к расчету полных плановых затрат и главная версия гибкого подхода к этому расчету. Ниже также рассматривается расчет предельных плановых затрат, для которого характерно то, что степень загрузки производственной мощности вследствие устранения влияния на затраты пропорциональных издержек не играет никакой роли.

(а) При использовании жесткого подхода к расчету полных плановых затрат исходят из одной жестко определенной загрузки производственной мощности, так что плановые [текущие] затраты вычисляют применительно именно к ней. Исчисленные таким образом плановые полные затраты тогда и выступают в роли числителя при установлении планового норматива для калькуляции полной себестоимости единицы продукции.

Норматив для калькуляции полной себестоимости единицы продукции опре- 1еляют путем деления плановых совокупных расходов предприятия на плановую (агрузку производственной мощности. При этом речь действительно идет о расчетной норме полных издержек, так как при использовании жесткого подхода к расчету тлановых затрат как переменные, так и постоянные издержки (или же прямые и закладные расходы) начисляются на конкретные объекты (носители) затрат.

Для того чтобы при использовании расчета плановых затрат для контроля за эффективностью хозяйственной деятельности элиминировать искажающее влияние колебаний цен на расходуемые покупные ресурсы, их расход обычно учитывается по постоянным расчетным ценам.

Изменчивость издержек тогда здесь всегда обусловливается колеблемостью объема выпускаемой продукции. Изменения цен на расходуемые покупные ресурсы в расчете на их плановый расход учитываются соответственно при расчете только фактических издержек и отражаются как не зависящий от основной производственной деятельности внереализационный доход либо убыток (вне калькуляции себестоимости продукции).

Попериодный контроль за издержками тогда осуществляется так, как это показано на рис. 333.

С учетом положенной за основу на рис. 332 плановой загрузки производственной мощности в 2700 ед. продукции и совокупных плановых издержек предприятия в размере 29 700 ден. ед. (соответственно плановый норматив для калькуляции полной себестоимости единицы продукции тогда равен 11,-) фактические совокупные затраты предприятия в отчетном периоде могут достигать 28 500 ден. ед. при том, что фактическая загрузка производственной мощности составит лишь 2000 ед. продукции.

Если провести анализ отклонений между фактическими и плановыми расходами, то проявятся следующие недостатки жесткого подхода к расчету плановых затрат.

- Разность Д/С, между фактическими (К) и плановыми затратами в расчете на плановую загрузку производственной мощности (Kps) мало что значит, так как обе эти сравниваемые величины относятся к разным величинам загрузки производственной мощности и поэтому не могут непосредственно соразмеряться.


Рис. 333. Контроль расходов при жестком расчете плановых затрат

- Разность Д/С, между фактическими (/С) и плановыми (Kpj) затратами, пересчитанными применительно к фактической загрузке производственной мощности, (последние определяются посредством умножения фактической загрузки производственной мощности на плановый норматив для калькуляции полной себестоимости единицы продукции), также несет в себе мало полезной информации.

Дело в том, что пересчитанные применительно к фактической загрузке производственной мощности плановые затраты на единицу продукции включают в себя, как правило, постоянные издержки, которые относятся на выпускаемые единицы продукции искусственно (пропорционально объему выпуска). Тогда если производственная мощность будет недоиспользоваться (М. lt; Ms), то из-за повышенной доли постоянных издержек в себестоимости единицы продукции влияние изменения цен на расходуемые покупные ресурсы будет становиться все менее ощутимым (будет недооцениваться).

- Описанное смешение изменения доли постоянных издержек, которое обусловлено изменением загрузки производственной мощности, с изменением этой доли, вызванным изменением цен на покупные ресурсы либо их неэффективным использованием, отчетливо проявились в том, как затраты предприятия за отчетный период пересчитывались в себестоимость единицы продукции. Фактический коэффициент удельных (на единицу продукции) постоянных издежек в приведенном примере оказывается равен 14,25 ден. ед./ед. продукции (28 500:2000) в то время как аналогичный плановый коэффициент составляет лишь 11 ден. ед./ед. продукции. Разница в размере 3,25 ден. ед. на еденицу продукции вызывается как увеличением доли постоянных издержек в себестоимости единицы продукции, так и иными причинами, связанными с ценами на покупные ресурсы и эффективностью их использования. Таким образом, недостаток жесткого подхода к расчету плановых затрат следует усматривать в том, что он не позволяет различить то, какие причины вызывают изменение в издержках на единицу продукции. Его достоинство же заключается в том, что в рамках этого подхода себестоимость продукции можно отслеживать просто и оперативно.

(б)              Из критики жесткого подхода к расчету плановых затрат, собственно, и возник гибкий подход к расчету плановых затрат. Гибкий расчет плановых затрат нацелен на то, чтобы учесть влияние каждого фактора, который влияет на изменение издержек. Тогда оказывается возможным проанализировать причины этих изменений.

В рассматриваемом гибком подходе к расчету плановых затрат (в его обычно используемой базовой версии) строго различают затраты, зависящие (переменные) и не зависящие (постоянные) от объема выпуска продукции и степени использования производственной мощности. В более точных версиях данного метода делают различие между строго постоянными и условно-постоянными издержками (соответственно говорят об условно и полностью гибких методах расчета плановых затрат). При этом условность постоянных издержек объясняется тем, что их уровень все же зависит от ряда связанных с загрузкой производственной мощности факторов — таких, как размер получаемых предприятием заказов и последовательностью их во времени (см. с. 222).

При условно гибком расчете плановых затрат исходят из того, что совокупные издержки предприятия описываются линейной функцией. Текущие затраты предприя - тия в любом периоде тогда разделяются на постоянные издержки, не зависимые от загрузки производственной мощности, и пропорционально переменные, от нее пропорционально зависящие. Это относится как к гибкому подходу к расчету плановых затрат, так и к расчету плановых предельных издержек — хотя оба указанных метода и относятся к разным группам методов, основывающихся один на учете частичных, а другой — на учете полных затрат. Расчет плановых предельных издержек принципиально отказывается от отнесения постоянных издержек на их носителей, так что норматив плановой калькуляции себестоимости единицы продукции учитывает только переменные издержки. При расчете плановых затрат на основе учета полных затрат, напротив, используют норматив полных удельных, на единицу продукции, издержек (как и при жестком подходе к расчету плановых затрат).

Далее рассмотрим более подробно гибкий расчет плановых затрат на основе учета полных издержек. С этой целью модифицируем численный пример, использовавшийся для иллюстрации жесткого подхода к расчету плановых затрат (см. с. 682).

Планирование издержек при различении постоянных и переменных издержек приводит к следующему результату (см.

рис. 334).

Отклонения затрат от плана при использовании условно-гибкого метода расчета плановых затрат можно разделить на отклонения вследствие изменения загрузки производственных мощностей и на отклонения из-за изменений в потреблении покупных ресурсов. Указанные отклонения, если они происходят вследствие изменения загрузки производственных мощностей в то время как эта загрузка рассчитана на оптимальном уровне, практически свидельствуют просто о недогрузке производственной мощности по сравнению с плановым уровнем. В этом случае отклонения затрат от плана вследствие изменения загрузки производственных мощностей указывают на то, какая часть постоянных издержек предприятия оказывается излишними («пустыми») [постоянными] издержками». Эти издержки представляют собой расходы по обеспечению неиспользуемой производственной мощности. По аналогии та часть постоянных издержек, которая обеспечивает функционирование используемой производственной мощности, называется «полезными [постоянными] издержками»). Отмеченное отражено на рис. 335 (конкретные величины затрат взяты из рис. 334).

Место возникновения затрат XY

Плановый период Июнь 200...

Объем выпуска при плановой загрузке мощностей 2700 ед. прод.

Виды затрат (КА)

Плановые совокупные затраты

Затраты, пропорциональные загрузке мощностей

Постоянные

затраты

КА,

КАг

КА,

11 070,- 2 350,- 1 890,-

11070,- 1 050,-

1 300,- 1 870,-

КА„

425,-

425,-

Плановые затраты за период при нормативной загрузке мощностей

29 700,-

16 200,-

13 500,-

Плановый коэффициент удельных

(на единицу продукции) постоянных затрат = 29 700,- / 2 700,- = 11,-

Рис.

334. Планирование расходов при гибком подходе к расчету плановых затрат

Рис. 335. Определение отклонений в загрузке производственной мощности

В расчете на плановую загрузку производственной мощности (Ms) излишние («пустые») издержки, вызванные неполной плановой загрузкой производственной мощности, естественным образом равняются нулю. В расчете же на фактическую загрузку производственной мощности постоянные издержки предприятия, напротив, могут содержать определенную долю указанных «пустых издержек». Диагональ OS соответственно показывает то, какими по своей величине для любого уровня М. фактической загрузки производственной мощности являются «полезные» постоянные издержки. В силу же того, что суммарные постоянные издержки при всех уровнях фактической загрузки производственной мощности больше, чем соответствующие излишние («пустые») издержки», уровень последних может рассматриваться как индикатор степени недозагрузки производственной мощности. Таким образом, отклонения от планового уровня загрузки производственной мощности (ВЛ) оказываются выражены через соответствующую величину излишних «пустых» [постоянных] издержек.

Излишние («пустые») [постоянные] издержки в качестве показателя использования производственной мощности служат сигналом о ее недозагрузке. Их последовательное выявление обеспечивает возможность такие издержки в результате специально нацеленных на это мероприятий устранять и таким образом способствовать повышению эффективности издержек. Ответственность за отклонения загрузки мощностей от ее планового уровня может лежать на самых различных подразделениях и в различных областях деятельности. Так, эту ответственность можно приписать подразделениям, отвечающим за использование средств производства и производственного персонала, если они настояли на создании у себя завышенных по сравнению с возможностями сбыта и необходимостью внутрифирменной кооперации (и тогда фактически недогружаемых) производственных мощностей. Однако, как уже было видно из приводившегося примера, из-за сложного характера внутрипроизводственных отношений на предприятии однозначно установить причины появления излишних («пустых») постоянных издержек зачастую не представляется возможным. В любом случае тем не менее вклад определенных мест возникновения затрат (подразделений) в величину отклонения постоянных издержек от их планового уровня можно установить лишь в отношении тех мест возникновения

затрат, которые способны оказывать влияние либо на создание производственной мощности, либо на ее использование.

Отклонения в потреблении покупных ресурсов от планового уровня их закупки

случаются в результате того, что цены на отдельные покупные ресурсы становятся непредсказуемыми. Подобные отклонения могут служить свидетельством того, что предусмотренные планом элементы операционных издержек не соответствуют требованиям адекватного обеспечения загрузки производственной мощности. Отклонения издержек по их величине в сторону превышения планового среднего уровня удельных затрат при условии достаточной эффективности потребления покупных (сырья, материалов и пр.), учитывая фактическую загрузку, свидетельствуют о слишком высоком по сравнению с планом уровне потребления сырья и материалов. Повышение издержек тем самым является сигналом о нерентабельности соответствующих мест — источников затрат (подразделений предприятия). В том, что касается отклонений от планового уровня физической величины потребления покупных ресурсов, их выявление помогает наметить мероприятия, которые нацелены на поиск участков, где происходит перерасход покупных ресурсов, и на устранение причин этого перерасхода. В отличие от отклонений от планового уровня загрузки производственной мощности, ответственными за которые являются объекты (носители) затрат, отклонения от планового уровня издержек и расхода покупных ресурсов вызываются деятельностью тех или иных мест возникновения затрат (подразделений).

При гибком подходе к расчету плановых затрат могут работать с двумя видами издержек: с «расчетными плановыми» издержками, которые соответствуют плановым затратам, используемым при жестком подходе к расчету плановых затрат и получаемым посредством умножения плановых коэффициентов удельного расхода покупных ресурсов на фактическую загрузку производственной мощности; пересчитанные плановые издержки наряду с переменными издержками включают в себя и пропорциональную полезную часть постоянных издержек; с «заданными» издержками, которые в расчете на фактическую загрузку производственной мощности состоят из полной величины постоянных расходов предприятия и соответствующих указанной загрузке переменных издержек; такие «заданные» издержки при использовании жесткого подхода к расчету плановых затрат применительно к определенному уровню использования производственной мощности нельзя выявить из-за того, что этот подход не предполагает отличение постоянных издержек от переменных.

Рисунок 336 поясняет то, как работают с этими двумя видами учитываемых затрат. Разница между «расчетными плановыми» и «заданными» издержками позволяет уловить изменения затрат, вызванных отклонениями от планового уровня загрузки производственной мощности, в то время как разница между фактическими и «заданными» издержками отображает отклонения фактических затрат от плановых вследствие отклонений факта от плана в части потребления покупных ресурсов.

Расчет плановых затрат на основе пропорциональных издержек отличается от гибкого расчета плановых затрат на основе учета полных издержек тем, что в результате последовательного применения принципа релевантных издержек он не предполагает какого-либо учета пропорционально распределяемых на единицы продукции постоянных издержек и при определении удельных (на единицу продукции) плановых затрат лишь переменные издержки. В продолжение рассматри-

Рис. 336. Контроль затрат при гибком подходе к расчету плановых затрат

Условные обозначения: Ksi — заданные издержки при фактической загрузке; К — расчетные плановые издержки при фактической загрузке; Kps — расчетные плановые издержки (заданные) при плановой загрузке; К, — фактические издержки; М — фактическая загрузка производственной мощности; Мя — заданная (нормативная) загрузка производственной мощности.

вавшегося выше численного примера тогда можно утверждать, что такие удельные затраты в калькуляции плановых расходов составляют, таким образом, лишь 16 200 : 2700 = 6 ден. ед. В силу того что в калькуляции себестоимости плановые удельные затраты и переменные «расчетные плановые» издержки при подобном подходе идентичны, то соответственно «расчетные плановые» и «заданные» затраты тоже неизбежно по своей величине совпадают при любом уровне фактической загрузки производственной мощности.

«Ценой» подобной сверхпоследовательной ориентации на принцип обусловленности затрат оказывается, однако, то, что при расчете плановых затрат на основе предельных издержек становится не возможным отразить те отклонения в уровне фактических затрат от плановых, которые вызываются отклонениями от планового уровня загрузки производственной мощности. Отклонения фактических издержек от плановых при использовании простого гибкого расчета плановых затрат на основе предельных издержек всегда внешне выступают как результат отклонений от планового уровня размеров потребления покупных ресурсов (см. рис. 337). Если это и может толковаться как недостаток по сравнению с гибким расчетом плановых затрат на основе учета полных издержек, то все же и с теоретической, и с практической точек зрения расчет плановых затрат на основе предельных издержек выигрывает тогда, когда отклонения фактических затрат от плановых действитель-


Рис. 337. Контроль издержек в системе расчета плановых предельных издержек

(базовая версия). />но в основном объясняются отклонениями от планового уровня размеров потребления покупных ресурсов и в то же время при использовании системы полностью гибкого расчета плановых затрат на основе предельных издержек (см. Килыер, 1993) становится возможным анализировать, в результате отклонений от планового уровня потребления каких конкретно покупных ресурсов произошло отклонение фактических затрат предприятия от плановых. Последнее тогда можно как бы «разложить» по отдельным вызвавшим его причинам. 

<< | >>
Источник: Ширенбек X.. Экономика предприятия: Учебник для вузов. 15-е изд. 2005

Еще по теме 2. Расчет плановых полных и предельных издержек:

  1. Расчет плановых пооперационных и стандартных прямых издержек
  2. 4. Понятие предельных издержек и предельного дохода.
  3. Кривые средних и предельных издержек
  4. V. Ценообразование на основе предельных издержек
  5. Эволюция теории предельной полезности: кардинализм и ординализм; понятия альтернативных издержек и вменения
  6. 5.4. Модели оценки динамики зон риска результатов планирования на основе определения предельных издержек и цены продукции
  7. Издержки фирмы, их структура. Средние и предельные издержки. Правило минимизации издержек
  8. Задачи и виды расчета плановых затрат
  9. Расчет целевых плановых затрат
  10. Расчет плановых затрат
  11. РАСЧЕТ ПЛАНОВОЙ СУММЫ ПРИБЫЛИ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -