<<
>>

Сегментарный анализ прибыли от продаж и рентабельности продаж

В бухгалтерской отчетности организаций содержится информация по сегментам. Порядок ее представления регламентируется ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденным приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г.

№ 11н (далее — ПБУ 12/2000) [16]. Мы считаем, что введением в действие ПБУ 12/2000 сделан лишь один шаг бухгалтерского учета навстречу управленческому.

Сегмент — часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях. При этом сегменты, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, называются отчетными (п. 6 ПБУ 12/2000).

В ПБУ 12/2000 выделены два вида сегментов — операционные и географические.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров, работ, услуг могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов (п. 7 ПБУ 12/2000): назначение продукции, товаров, работ, услуг; процесс производства продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг; потребители (покупатели) продукции, товаров, работ, услуг; методы продажи продукции, товаров и распространения работ, услуг; система управления деятельностью организации (если это применимо в конкретной ситуации).

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или нескольким регионам Российской Федерации. При этом исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов или по местам расположения рынков сбыта.

При выделении информации по географическим сегментам следует исходить из следующих принципов (п. 8 ПБУ 12/2000): сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации; наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических сегментах; сходство деятельности; риски, присущие деятельности организации в определенном географическом регионе; общность правил валютного контроля; валютный риск, связанный с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

В п. 9 ПБУ 12/2000 установлено, что операционный или географический сегмент является отчетным в том случае, когда значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и при этом выполняется одно из следующих условий: выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов; финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении); стоимость активов данного сегмента составляет не менее 10% суммарной стоимости активов всех сегментов.

При этом если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности с выполнением приведенных выше условий, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, выполняются ли в отношении каждого из них приведенные выше условия или нет (п. 10 ПБУ 12/2000).

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации (п. 14 ПБУ 12/2000). В учетной политике необходимо закрепить следующие основные моменты: перечень сегментов, информация по которым представляется в бухгалтерской отчетности; распределение сегментов на первичные и вторичные; порядок распределения между сегментами доходов, расходов, активов и обязательств организации.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения (п. 13 ПБУ 12/2000). Активы и обязательства, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

При этом ПБУ 12/2000 не исключает возможности применения разных способов распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств. Организация должна последовательно применять избранную основу распределения доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам. Поэтому способы распределения должны быть разработаны организацией на длительный срок и закреплены в качестве элемента учетной политики.

В образцах форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, не предусмотрены отдельные строки или специальные таблицы для отражения информации по сегментам. Мы считаем, что некоторые возможности для представления информации по сегментам содержит форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в которой могут быть отдельно отражены выручка и расходы по основным видам деятельности организации. Однако ПБУ 12/2000 требует раскрытия более детальной информации, чем это предусматривает форма № 2, поэтому информация по сегментам может быть детально представлена в пояснительной записке либо в иной форме отчетности, самостоятельно разработанной организацией для этих целей.

Анализ информации по географическим и операционным сегментам в динамике (например, за два года) не может основываться лишь на абсолютных показателях выручки и прибыли от продаж, себестоимости продаж, так как абсолютные показатели являются несопоставимыми по следующим причинам: по годам не совпадает объем продаж по каждому из отчетных сегментов; по каждому из отчетных сегментов по годам различается структура продаж; индексы цен различаются в географических и операционных сегментах.

Следовательно, для сравнения экономических показателей за два отчетных периода необходимо использовать метод коэффициентов. Для анализа должны применяться относительные показатели — коэффициенты затрат на 1 руб. выручки от продаж и коэффициенты рентабельности продаж. Мы считаем, что при использовании коэффициентов влияние названных выше трех факторов в основном нивелируется.

Кроме того, применение коэффициентного метода анализа позволит сгладить неточности того или иного способа распределения между сегментами доходов, расходов, активов и обязательств.

Информация по сегментам необходима для решения широкого комплекса управленческих задач. Производство одних видов продукции является рентабельным, а других — нерентабельным. На некоторых территориях сбыта нерационально подбирается ассортимент реализуемой продукции, не в полной мере анализируются и учитываются потребительские предпочтения.

Применение сегментарного анализа позволяет конкретизировать управленческие решения относительно ассортимента продукции, работ, услуг, а также относительно рынков сбыта — географических сегментов.

Методика сегментарного анализа объемов продаж мебельной фабрики «Аквилон» в динамике за 2005-2006 гг. представлена в табл. 9.7.1.

п/п

Сегменты (операционные и географические)

Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб.

Удельный вес к выручке (нетто) от продаж, %

за предыдущий период за отчетный период за предыдущий период за отчетный период Изме

нение

(+, -)

1 2 3 4 5 6 7
1

г. Санкт-Петербург

1.1 Мебель 117000 66300 46,61 20,0 -26,6
1.2 Комплектующие изделия 33000 52500 13,21 15,8 +2,6
1.3 Итого 150000 118800 59,8 35,8 -24,0
2

Ленинградская область

2.1 Мебель 53000 150000 21,1 45,2 +24,1
2.2 Комплектующие изделия 48000 63000 19,1 19,0 -0,1
2.3 Итого 101000 213000 40,2 64,2 +24,0
3 По всему объему продаж 251000 331800 100,0 100,0 X

Таблица 9.7.1

Сегментарный анализ динамики объемов продаж

Сегментарный анализ выручки от продаж показал резкое изменение структуры продаж как по географическим, так и по операционным сегментам: в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 24% снизился удельный вес продаж в г.

Санкт-Петербурге, соответственно увеличился объем продаж в Ленинградской области. Это изменение, по существу, относится к готовой мебели, что связано с более высокими ценами на мебель в г. Санкт-Петербурге по сравнению с Ленинградской областью.

Сравнение абсолютных показателей выручки и прибыли от продаж, себестоимости продаж по географическим и операционным сегментам не позволяет оценить уровень эффективности отдельных сегментов, так как названные абсолютные показатели по сегментам различаются по объемам и структуре продаж, а также по уровню и структуре затрат.

Для принятия обоснованных управленческих решений относительно дальнейшего развития географических сегментов необходимо применить метод коэффициентного анализа, который позволит определить и сравнить показатели эффективности различных сегментов. Такими показателями, по нашему мнению, являются коэффициенты рентабельности продаж и затрат.

где Rn — рентабельность продаж, %; R3 — рентабельность затрат, %; П — сумма прибыли от продаж по сегменту за период; В — сумма выручки от продаж по сегменту за период; С — полная себестоимость продаж по сегменту за период.

Коэффициент рентабельности продаж показывает, сколько процентов (копеек) прибыли в 1 руб. выручки от продаж получает фирма по данному сегменту ее деятельности.

Коэффициент рентабельности затрат показывает, сколько процентов (копеек) прибыли на 1 руб. затрат получает фирма по данному сегменту.

Названные коэффициенты рентабельности могут широко использоваться в управлении организацией при анализе динамики эффективности отчетных сегментов, при прогнозировании их развития, при обосновании динамики цен на реализуемые товары, работы, услуги, при определении цен и тарифов на новые виды продукции, товаров, работ и услуг.

Методика сегментарного анализа прибыли и рентабельности продаж за два года представлена в табл.

9.7.2.

Сегментарный анализ объема продаж показал, что в 2005 г. преобладали продажи в г. Санкт-Петербурге. Они составили почти 60% от общего объема продаж. Одновременно прибыль от продаж в г. Санкт- Петербурге составила более 82% от общей суммы прибыли от продаж, что свидетельствует о более высоком уровне рентабельности продаж в г. Санкт-Петербурге, а именно процент рентабельности продаж в г. Санкт-Петербурге — 20, а в Ленинградской области — 6,44.

В отчетном периоде ситуация изменилась — в общем объеме продаж преобладали продажи в Ленинградской области. Они составили более 64% от общего объема продаж. Прибыль от продаж в Ленинградской области составила 55% от общей суммы прибыли от продаж.

Такая структура выручки и прибыли от продаж свидетельствует о более высоком уровне рентабельности продаж в г. Санкт-Петербурге по сравнению с Ленинградской областью: рентабельность продаж в г. Санкт-Петербурге — 18,69%, а в Ленинградской области — 12,68%. В обоих территориальных сегментах более высокий уровень рентабельности продаж достигнут за счет реализации комплектующих изделий.

В графах 8 и 9 табл. 9.7.2 дается сравнение коэффициентов рентабельности продаж в рамках географических и операционных сегментов с общим коэффициентом рентабельности всего объема продаж. Это позволяет выявить высоко- и низкорентабельные сегменты производства и продаж. Например, в отчетном периоде реализация мебе-

ли в Ленинградской области имела коэффициент рентабельности на 3,73% ниже, чем общий коэффициент по всему объему продаж фабрики «Аквилон». Несколько ниже общего уровня коэффициент рентабельности продаж в Ленинградской области и по комплектующим изделиям (-0,70%).

Вместе с тем анализ показал, что продажи являются достаточно рентабельными как в г. Санкт-Петербурге, так и в Ленинградской области. Несмотря на то что уровень рентабельности продаж в Ленинградской области несколько ниже, чем в г. Санкт-Петербурге, менеджеры не должны отказываться от размещения производства и продажи мебели в Северо-Западном регионе. Однако должны быть приняты управленческие решения, направленные на снижение себестоимости продукции с целью повышения ее рентабельности.

В условиях цивилизованного рынка роль сегментарного анализа будет неуклонно возрастать, поскольку производители должны стремиться к повышению конкурентоспособности продукции и ее клиентоориентированности.

Методика сегментарного анализа динамики коэффициентов рентабельности продаж мебельной фабрики «Аквилон» представлена в табл. 9.7.3.

Таблица 9.7.3

Анализ динамики рентабельности продаж по сегментам

п/п

Сегменты

Рентабельность по отношению к полной себестоимости, %

Рентабельность по отношению к выручке от продаж, %

за предыдущий период

за отчетный период

изме

нение

(+, -)

за предыдущий период

за отчетный период

изме

нение

(+,-)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

г. Санкт-Петербург

1.1

Мебель

25,81

21,21

-4,60

20,51

17,50

-3,01

1.2

Комплектующие изделия

22,22

25,00

+2,78

18,18

20,00

+1,82

1.3

Итого

25,00

22,85

-2,15

20,00

18,60

-1,40

2

Ленинградская область

2.1

Мебель

4,95

13,64

+8,69

4,72

12,00

+7,28

2.2

Комплектующие изделия

9,09

16,67

+7,58

8,33

14,29

+5,46

2.3

Итого

6,87

14,52

+7,65

6,44

12,68

+6,24

3

По всему объему продаж

17,02

17,37

0,35

14,54

14,80

+0,26

В целом по фабрике уровень рентабельности продаж отчетного года выше соответствующих показателей прошлого года: в отчетном году рентабельность составила 14,80%, в предыдущем — 14,54%.

Сегментарный анализ по географическому признаку показал, что более рентабельным является производство и реализация продукции в г. Санкт-Петербурге по сравнению с Ленинградской областью как в предыдущем, так и в отчетном периоде.

Так, в отчетном периоде рентабельность продаж в г. Санкт-Петербурге составила 18,60%, а в Ленинградской области — 12,68%. Эту ситуацию можно объяснить более высоким уровнем платежеспособного спроса населения г. Санкт-Петербурга.

Результаты сегментарного анализа по операционному признаку свидетельствуют о том, что в г. Санкт-Петербурге и Ленинградской области более высокий уровень рентабельности продаж был достигнут по комплектующим изделиям, а не по производству мебели. Так, в отчетном году в г. Санкт-Петербурге рентабельность продаж по комплектующим изделиям составила 20%, а по мебели — 17,5%; в Ленинградской области рентабельность продаж по комплектующим изделиям составила 14,29%, по мебели — 12%. Производство комплектующих является менее трудоемким, чем изготовление мебели.

Методика сегментарного анализа представлена также на примере Государственного унитарного предприятия (ГУП) «Конкор» за 20052006 гг. (приложения 2, 4).

ГУП «Конкор» занимается оказанием медицинских услуг населению, а также реализацией средств ухода за контактными линзами и очковых аксессуаров. В соответствии с этим в отчетности выделены три операционных сегмента.

В общей сумме выручки от продаж основной удельный вес занимают медицинские услуги (88%), реализация средств ухода за контактными линзами составляет 11%, реализация очковых аксессуаров — 1%. Анализ динамики структуры продаж за 2005-2006 гг. представлен в табл. 9.7.4.

Информация, представленная в табл. 9.7.4, свидетельствует о том, что структура продаж по операционным сегментам за 2005-2006 гг. является стабильной.

ГУП «Конкор» — прибыльное предприятие: за 2005 г. сумма прибыли до налогообложения составила 246 тыс. руб., за 2006 г. — 247 тыс. руб. Уровень рентабельности предприятия — низкий. Так, например, рентабельность продаж за 2005 г. составила 1,9%, за 2006 г. — 2,3%.

Таблица 9.7.4

Анализ динамики структуры продаж ГУП «Конкор»

п/п

Операционные сегменты

Удельный вес к выручке (нетто) от продаж, %

2005 г.

2006 г.

Изменение (+, -)

1

2

3

4

5

1

Медицинские услуги

88,0

88,8

+0,8

2

Реализация средств ухода за контактными линзами

11,0

10,2

-0,8

3

Реализация очковых аксессуаров

1,0

1,0

-

4

Итого

100

100

X

При сегментарном анализе прибыли и рентабельности организации возникла необходимость распределения коммерческих расходов по видам торговой деятельности. В качестве базы распределения коммерческих расходов мы приняли показатель выручки (нетто) от продаж. Результаты сегментарного анализа динамики рентабельности продаж представлены в табл. 9.7.5.

Таблица 9.7.5

Сегментарный анализ рентабельности продаж ГУП «Конкор»

п/п

Операционные сегменты

Рентабельность продаж, %

2005 г.

2006 г.

Изменение, (+, -)

1

2

3

4

5

1

Медицинские услуги

0,4

2,0

+1,6

2

Реализация средств ухода за контактными линзами

11,6

4,8

-6,8

3

Реализация очковых аксессуаров

18,9

4,5

-14,4

4

Рентабельность всего объема продаж

1,9

2,3

+0,4

При изучении рентабельности продаж по операционным сегментам мы выявили, что самый низкий уровень рентабельности имеет место по медицинским услугам; по торговой деятельности этот уровень несколько выше. Следует отметить значительное снижение рентабельности по торговым сегментам в 2006 по сравнению с 2005 г.: по реализации очковых аксессуаров рентабельность продаж снизилась на 14,4%, по реализации средств ухода за контактными линзами — на 6,8%.

С целью увеличения уровня рентабельности продаж организация вынуждена повышать цены на медицинские услуги и реализуемые сопутствующие товары, чтобы перекрывать инфляционные затраты. 

<< | >>
Источник: Под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. Комплексный экономический анализ предприятия. 2009

Еще по теме Сегментарный анализ прибыли от продаж и рентабельности продаж:

  1. 10.9. Анализ динамики показателей рентабельности продаж
  2. 9.3. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖ
  3. 9.9. Анализ прибыли от продаж методом отклонений
  4. Методика факторного анализа прибыли от продаж
  5. ГЛАВА 3 АНАЛИЗ СООТНОШЕНИЯ ПРИБЫЛИ, ЗАТРАТ И ОБЪЕМА ПРОДАЖ (CVP-АНАЛИЗ)
  6. ТЕМА 3 Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж (О/Р-анализ)
  7. Раздел 2 АНАЛИЗ ВЗАИМОСВЯЗИ ОБЪЕМА ПРОДАЖ, ЗАТРАТ И ПРИБЫЛИ
  8. 36. Факторный анализ формирования прибыли от продаж и оценка запаса финансовой прочности
  9. Анализ чувствительности прибыли к изменению затрат, цены и объема продаж
  10. Факторный анализ формирования прибыли от продаж и оценка запаса финансовой прочности
  11. 5.1.1. Точка безубыточности. Допущения, используемые в анализе поведения затрат, прибыли и объема продаж
  12. 9.5.3.2. Рентабельность продаж
  13. Рентабельность продаж и пути ее повышения
  14. Анализ структуры продаж Показатели структуры продаж и построение модифицированной матрицы БКГ
  15. § 33.2. ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКИ ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА
  16. З.З.Взаимоотношения затрат, прибыли и объема продаж
  17. Применение индексного метода для экспрессанализа прибыли от продаж по факторам
  18. Операционный рычаг как инструмент планирования прибыли от продаж
  19. Планирование выручки от продаж (объема продаж)
  20. Тема «Анализ прибыли и рентабельности»
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -