Руководство по решению заданий раздела 3
I. В процессе подготовки бюджетов необходимо использовать полученные ранее теоретические знания. В частности, важно помнить последовательность разработки бюджетов в процессе планирования деятельности в текущем периоде (в пределах одного финансового года). Заданная последовательность поможет выбрать необходимую
для составления бюджета информацию и использовать се для получения бюджетных показателей. Кроме того, нужно понимать взаимосвязь между показателями операционного и финансового бюджета: как изменение объемов производства влияет на затраты и прибыль; как изменение в затратах влияет на прибыль; как выбрать вариант управленческого решения.
Пример 3.1. Организация «Астра» производит и продает один продукт. Информация о затратах представлена ниже:
Прямые материальные затраты
Прямые затраты труда
Накладные производственные затраты:
Переменные
Постоянные
Ставки накладных расходов рассчитаны исходя из 8(КК)чел-ч, которые потребляются за типичный для деятельности организации месяц. Этот параметр закладывается в разработку1 основного бюджета.
Остатки запасов материалов на конец периода составляют К) %от потребности следующего периода. Остатки запасов готовой продукции на конец периода составляют 5 % от бюджетных продаж следующего периода. По оценкам отдела продаж, бюджетные продажи составят: январь — 1000 ед., февраль — 1200 ед., март — 1600 ед., апрель — 1400 ед.
В бюджет закладывается цена продажи 1000 ДЕ за 1 ед.
20 % продаж оплачивается деньгами, 80 % — отгружается в кредит. По собранной ранее в бухгалтерии статистике, 60 % дебиторской задолженности оплачивается в течение месяца продажи, 38 % в следующем месяце, а 2 % — не оплачиваются (безнадежная). Каждому покупателю предоставляется скидка I %, если он оплачивает покупку в том же месяце.Коммерческие и управленческие расходы складываются из переменной части (20% продаж в денежном выражении) и постоянной (250 тыс. ДЕ в месяц).
Оплата приобретенных материалов и потребленных услуг происходит в том же месяце.
Остаток денежных средств на начало февраля 10 тыс. ДЕ. Амортизация и прочие неденежные постоянные расходы составляют 175 тыс. ДЕ, в том числе: 100 тыс. ДЕ производственных, 75 тыс. ДЕ коммерческих и управленческих.
Задание
Составьте основной бюджет на феврал ь. Для этого составьте: бюджет продаж в денежном выражении; график погашения дебиторской задолженности; бюджет производства; расчет потребности в материалах; бюджет материальных затрат; расчет потребности в рабочем времени; бюджет затрат труда; бюджет накладных производственных затрат; расчет себестоимости реализованной продукции; бюджет доходов и расходов; бюджет денежных средств.
Решение
Бюджет продаж, февраль, ДБ
Продажи (1200 • 1000 ДЕ) | 1 200 000 |
Скидки (1 200 000) • (0,2 0.8 • 0.6) • 0.01 | 8160 |
Чистые продажи | 1 191 840 |
Комментарии к расчетам
Скидки к продажам рассчитываются для 20 % продаж, которые оплачиваются сразу, и к той части остальных 80 %, которые осуществляются в кредит (60 % оплачиваются в том же месяце). Скидка составляет 1 % (0,01).
График оплаты, февраль, ДЕ
Оплата продаж января (1000 • 1000 ДЕ) • 0.8 • 0,38 | 304000 |
Оплата продаж февраля: |
|
Продажи за наличные (1 200 000 • 0.2 • 0,99) | 237600 |
Продажи в кредит (1 200 000 • 0.8 • 0.6 • 0,99) | 570 240 |
Итого оплата в феврале | 1 111 840 |
Комментарии к расчетам
38 % продаж в кредит оплачивается в следующем за покупкой месяце; оплата наличными (20%) учитывает скидку (1 %).
Продажи в кредит, оплачиваемые в месяц покупки (февраль) (60 %), также учитывают скидку.Объем производства, февраль, ед.
Продажи | 1200 |
Остатки готовой продукции на конец периода (1600 - 0,05) | 80 |
Остатки готовой продукции на начало периода (1200 • 0,05) | 60 |
Итого объем производства | 1220 |
Потребность в материалах (февраль): 1220 • 10 кг = 12 200 кг.
Закупки материалов, февраль
Потребность в материалах (1220 • 10 кг), кг | 12 200 |
Остатки материалов на начало периода (12 200 • 0,10), кг | 1220 |
Остатки материалов на конец периода (15 900 • 0,10), кг | 1590 |
Итогозакупки,кг | 12570 |
Стоимость закупки материалов (по 10 ДЕ). ДЕ | 125 700 |
Комментарии к расчетам
Для расчета остатков материалов на конец периода необходимо рассчитать объем производства в марте и потребность в материалах в марте.
Объем производства, март
Продажи, ед. | 1600 |
Остатки готовой продукции на конец периода (1400 -0,05) | 70 |
Остатки готовой продукции на начало периода (1600 • 0,05) | 80 |
Итого объем производства | 1590 |
Бюджетные материальные затраты (февраль): 12 200 кг - 10ДЕ= 122 000 ДЕ.
Затраты груда, февраль
Потребность в труде (1220 ед. • 8 чел-ч), чел-ч | 9760 |
Затраты труда по бюджет)1 (9760 • 12,5 ДЕ). ДЕ | 122 000 |
Накладные производственные затраты, февраль, ДЕ
Переменные накладные производственные (20 ДЕ • 9760 чел-ч) | 195 200 |
Постоянные накладные производственные (8000 чел-ч 40 ДЕ) | 320 000 |
Итого накладных производственных затрат | 515 200 |
Себестоимость реализованной продукции, февраль, ДЕ
Прямые материальные затраты | 122 000 |
Затраты труда | 122 000 |
11акладные производственные затрат | 515 200 |
Итого производственных затраты | 759 200 |
Остатки готовой продукции на начало периода (0,05 • 1200.680 ДЕ) | 40 800 |
Остатки готовой продукции на конец периода (0,05- 1600- 680 ДЕ) | 54 400 |
Бюджетная себестоимость реализации | 745 600 |
Комментарии к расчетам
Для расчета остатков готовой продукции используется бюджетная себестоимость единицы по производственным затратам (ИХ) ДЕ материальных затрат, 100 ДЕ трудовых, 160 ДЕ переменных накладных, 320 ДЕ постоянных накладных в расчете на единицу).
Бюджет доходов и расходов, февраль, ДЕ
Продажи | 1 200 000 |
Скидки | 8160 |
Чистые продажи | 1 191 840 |
Минус себестоимость реализации | 745 600 |
Валовая прибыль | 446 240 |
Окончание таб.1.
Минус коммерческие и управленческие расходы |
|
Переменные (0,2 • 1 200 000) | 240 000 |
Постоянные | 250 000 |
Минус потери безнадежных долгов (1 200 000 • 0,8 • 0,02) | 19 200 |
Прибыль до налогов | (62 960) |
Бюджет денежных средств, февраль, ДЕ
Остатки денежных средств на начало периода | 10 000 |
Поступления от продаж | 1 111 840 |
Прочие поступления | 0 |
Итого денежные притоки | 1 121840 |
Платежи |
|
материалы | 125 700 |
трудовые ресурсы | 122 000 |
накладные производственные | 415 200 |
коммерческие и управленческие расходы | 415 000 |
Итого денежн ыс оттоки | 1 077 900 |
Чистый денежный ноток | 43 940 |
Финансирование |
|
Поступление | 0 |
Погашение | 0 |
Остатки денежных средств на начало периода | 43 940 |
Комментарии к расчетам
Бюджет денежных средств составляется таким образом, чтобы по окончании периода эту же форму можно было бы заполнить по фактическим данным. При отсутствии плановых данных в графы проставляется значение «О».
2. Применение методов наглядного представления результатов анализа чрезвычайно удобно для контроля плановых показателей и принятия управленческих решений.
Графический метод позволяет менеджерам среднего звена, как правило, не работающим в офисе, принимать решения оперативно, нс прибегая ни к денежному выражению, ни к помощи сотрудников экономических служб.Пример3.2.11а производственном предприятии «Деталь» принято решен ии о планировании вследующем году мероприятий по контролю качества. Эти мероприятия будут первым этапом внедрения системы всеобщего менеджмента качества (СМК). В рамках плана экономическая служба собрала информацию о деталях, отбракованных отделом контроля качества по цеху № 1. Эта информация будет регулярно обновляться и передаваться начальнику цеха № 1 для своевременного выявления сверхнормативного брака. Известно, что минимальное количество отбракованных изделий, по статистике за 3 предшествующих плану года, составляет 10 ед., а максимальное — 18 ед.
Информация представлена экономической службой в следующем виде:
Неделя года | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
Среднее число отбракованных деталей, ед. на 100 тыс ед. | 18 | 10 | 9 | 7 | 17 | 19 | 15 | 16 | 12 | 12 | 11 | 9 | 10 |
Неделя года | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 |
Среднее число отбракованных деталей, ед. на 100 тыс ед. | 18 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 12 | 12 | 18 | 18 | 14 | 15 | 19 |
Неделя года | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 |
Среднее число отбракованных деталей, ед. на 100 тыс. ед. | 7 | 19 | 16 | 12 | 17 | 14 | 14 | 19 | II | 9 | 11 | 16 | 15 |
11еделя года | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 |
Среднее число отбракованных деталей, ед. на 100 тыс. ед. | 17 | 18 | 18 | 18 | 19 | 20 | 21 | 12 | 11 | 11 | 16 | 15 | 16 |
—Статистика брака Минимум Максимум
Рис. 1
Задание
Предложите такую форму наглядного представления информации для начальника цеха Л'« 1, чтобы он мог оперативно принимать решения о допустимых потерях выпуска продукции.
Решение
Информация в табличной форме недостаточно наглядна для принятия решения начальником цеха Л'« 1. Он не только должен оценивать динамику данных, но и сравнивать ее с заданными минимальными и максимальными значениями.
Отчет о браке в производстве цеха № 1 можно представить в виде графика, на котором будут отражены минимальные и максимальные значения и динамика брака за период (рис. 1).
Таким же графиком можно оформлять статистику брака в производстве в разрезе рабочих недель или даже рабочего дня (смены), если на предприятии будут внедрены системы учета в режиме реального времени.
Анализируя отчет, пристальное внимание обращается на те рабочие недели, в которые брак был выше максимума и ниже минимума. В первом случае должны быть оперативно зафиксированы причины превышения норматива. Во втором случае выясняют, не была ли цифра следствием низкого уровня контроля качества. Если контроль был на соответствующем уровне, новый минимум (в нашем примере это 7 ед.) закладывается в план следующего года как реализованный резерв роста объемов выпуска.
Расчеты минимума и максимума обновляются на регулярной основе и служат подтверждением эффективности мероприятий по управлению качеством.
3. Анализ выполнения плана расходов по бюджету проводят с использованием технологии гибкого бюджет и ро ван ия. Для этого информацию о затратах объединяют в формате жесткого бюджета (составленного на плановый объем производства), затем пересчитывают на фактический объем производства и только после этого рассчитывают отклонение, которое в данном случае учитывает только случаи невыполнения нормативов затрат на единицу продукции.
Пример 3.3. Экономист планового отдела организации «Астрал» проводит анализ выполнения бюджета затрат. В его распоряжении есть следующие данные.
Фактические затраты на производство 900 ед. продукции:
Фактические затраты, ДЕ
Прямые трудовые затраты | 1800 |
Прямые материальные затраты | 1400 |
11акладные производственные затраты | 260 |
Амортизация | 2100 |
Аренда | 760 |
Всего затрат | 6320 |
Плановые затраты:
Плановыеза граты, ДЕ
Прямые трудовые затраты (2 ДЕ на ед.) | 2000 |
Прямые материальные затраты (1.5 ДЕ на ед.) | 1500 |
1 !акладныс производственные затраты (0.25 ДЕ на ед.) | 250 |
Окончание таб.1.
Амортизация | 2000 |
Аренда | 800 |
Всего затрат | 6550 |
Задание
Оцените степень выполнения плана по затратам, используя технологию гибкого бюджетирования.
Решение
1. Составим жесткий бюджет (плановые затраты и плановый объем). Плановый объем производства определяем из исходных данных: соотнеся суммы прямых затрат и их нормативы, выявляем, что плановый объем производства составлял 1000 ед.
Ста тья aarpai. ДЕ | Нормзшвзатрат, ДЕ | Жесткий бюджет. ДЕ |
Прямые трудовые затраты | 2 | 2000 |
Прямые материальные затраты | 1.5 | 1500 |
I (акладные производственн ые затраты | 0.25 | 250 |
Итого переменная часть | 3.75 | 3750 |
Лморшзация | X | 2000 |
Аренда | X | 800 |
Итого постоянная часть | X | 2800 |
Всею затрат | X | 6550 |
2. Составим гибкий бюджет (плановые затраты, фактический объем) и проведем анализ отклонения затрат по бюджету.
Показатель бюджета | Норматив зз1рат,ДЕ | Жес! кий бюджет | Гибкий бюджет | Фаю | Отклонение |
Объем производства, сд. | Л' | 1000 | 900 | 900 | -100 |
Прямые трудовые затраты, ДЕ | 2 | 2000 | 1800 | 1800 | 0 |
Показа тель бюдже та | Норма нтв затрат, ДЕ | Жесткий бюджет | Гибкий бюджет | Факт | Отклонение |
Прямые материальные затраты. ДЕ | 1.5 | 1500 | 1350 | 1400 | +50 |
Накладные пронзводст- венныезатраты, ДЕ | 0,25 | 250 | 225 | 260 | +35 |
Итого переменная часть, ДЕ | Л 75 | 3750 | 3375 | 3460 | +85 |
Амортизация, ДЕ | X | 2000 | 2000 | 2100 | + 100 |
Аренда, ДЕ | X | 800 | 800 | 760 | -40 |
Итого постоянная часть, ДЕ | X | 2800 | 2800 | 2860 | |
Всею затрат, ДЕ | X | 6550 | 6175 | 6320 | +145 |
Анализ показывает, что на отклонение суммы затрат от бюджета повлияли две группы факторов: снижение объемов производства — экономия затрат (6175 — 6550 =-375 ДЕ); невыполнение нормативов расхода факторов производства — перерасход бюджета (6320 - 6175 = +145 ДЕ).
Первая группа факторов связана с планированием реализации, договоренностями с покупателями, анализом рынков сбыта.
Вторая группа факторов связана с эффективностью управления производством. По этому поводу можно сказать следующее: перерасход бюджета в части переменных затрат произошел за счет материальных затрат, в части постоянных — за счет амортизации; рост расхода по статье «Амортизация» должен быть увязан с политикой в области управления производственным потенциалом. Следует также учесть, что эта статья расходов не является денежной; перерасход материалов может быть вызван разными причинами: низким качеством материалов (снабжение); нерациональным расходом материалов (брак, обрезки и тому подобное).
Дальнейший анализ требует дополнительных данных. При этом изучать будем только те статьи бюджета, отклонение по которым составило более 5 % их величины.
Вопросы для самоконтроля Какие условия и ограничения присущи процессу бюджетирования? Какие допущения закладываются в разработку основного бюджета? Какие инструменты экономического анализа используются в системе бюджетирования? Дайте определение терминам «финансовый бюджет», «гибкий бюджет», «бюджет капвложений», «основной (мастер) бюджет». Поясните преимущества и недостатки построения инкрементального бюджета и бюджета «с нуля». Какова взаимосвязь между бюджетом денежных средств и финансовым отчетом о денежных потоках? Какие аналитические возможности открывает использование метода построения бюджета по видам деятельности? Какими способами анализируется отклонение фактических значений показателей от бюджетных?
Еще по теме Руководство по решению заданий раздела 3:
- Руководство по решению заданий раздела 2
- Руководство по решению заданий раздела 1
- Герасимова Е. Б., Игнатова Е. А.. Экономический анализ. Задания, ситуации, руководство по решению, 2011
- Общее руководство к решению заданий по экономическому анализу
- Ответ/решение к тренировочным заданиям к разделу 1
- Ответ/решение к тренировочным заданиям к разделу 2
- Ответ/решение к тренировочным заданиям к разделу 3
- Ответ/решение к тренировочным заданиям к разделу 4
- Ответ/решение к тренировочным заданиям к разделу 5
- Раздел восьмой ГРУППОВАЯ ДИНАМИКА, ЛИДЕРСТВО И РУКОВОДСТВО
- Ситуационное Руководство-11 в контексте коллектива: четыре стиля руководства
- Решения тренировочных заданий
- Решения заданий Глава 1
- Раздел II ЗАДАЧИ И ТВОРЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ
- Примеры решения заданий
- 3.8.2 Задания для самостоятельного решения
- ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО РЕШЕНИЯ