<<
>>

Основные характеристики и виды гибких смет

 
Для анализа решений, принимаемых на стадии оперативного планирования (перспективного анализа), а также для ретроспективного анализа в качестве эффективного инструмента используются гибкие (переменные) сметы.
Такие сметы в отличие от смет с фиксированными показателями (жестких или статичных смет) разрабатываются не на один, а на целый диапазон уровней деловой активности (объемов производства). Характерные особенности гибкой сметы следующие: Наличие формулы гибкой сметы, называемой иногда формулой соотношения «затраты—объем», представляющей собой совокупность нормативов для каждой статьи затрат и позволяющей определить нормативные (плановые) затраты для любого (как планового, так и фактического) уровня деловой активности. Переменные и постоянные затраты разведены, т. е. представлены отдельными самостоятельными блоками, что позволяет анализировать влияние каждого из них на формирование себестоимости как единицы продукции, так и всего выпуска на любом возможном (плановом или фактическом) уровне деловой активности. При этом очевидно, что по мере перехода на более высокие уровни деловой активности переменные затраты на единицу продукции не изменяются, а на весь выпуск увеличиваются пропорционально росту объема производства. В свою очередь, постоянные затраты применительно к выпуску не изменяются, а на единицу продукции уменьшаются.
Универсальная полная формула гибкой сметы представляет собой следующее:
А постоянных затрат + В переменных затрат
на единицу объема деятельности.

В зависимости от специфики предприятия, существующей системы планирования, уровня управления и других факторов объем деятельности может быть представлен в стоимостном выражении, натуральных единицах (штуках, тоннах, метрах и т. д.), времени работы основных производственных рабочих или производственного оборудования, в процентах загрузки производственных мощностей.
Исходя из данной формулы возможны два способа разработки и представления гибкой сметы. В первом случае любая статья является «чистой», т. е. представляет собой либо переменные, либо постоянные затраты. В этом случае формула, как говорят математики, вырождается, поскольку для переменных затрат ее первая часть равна нулю, а для постоянных затрат нулю равняется вторая часть формулы. В табл. 8.1.1 представлена гибкая смета для производственной фирмы, составленная по первому варианту.
Таблица 8.1.1 Пример гибкой сметы (I вариант)

Статьи затрат

Формула
сметы

Уровень деловой активности, изделий

4500

5400

6300

7200

Основные материалы

7 ден. ед. на 1 изделие

31500

37800

44100

50400

Заработная плата основных производственных рабочих

3 ден. ед. на 1 изделие

13500

16200

18900

21600

Переменные накладные расходы

6 ден.
ед. на 1 изделие

27000

32400

37800

43200

Постоянные накладные расходы

79000 ден. ед.

79000

79000

79000

79000

Всего себестоимость

X

151000

165400

179800

194200

Разработка дифференцированных нормативов (и соответственно расчет сметных значений) для переменных и постоянных накладных расходов является характерной для управленческого учета. Однако для анализа затрат и соответствующего управления ими необходимо иметь более конкретную информацию, например о том, какие затраты (и по характеру, и по величине) формируются на стадиях производства и сбыта, в сфере управления и т. д. В связи с этим при втором способе разработки гибких смет не делается попытки сформировать «чистые» статьи, а в основу кладется функциональное назначение затрат. Следует подчеркнуть, что при этом деление затрат на переменные и постоянные сохраняется и те статьи накладных расходов, которые являются смешанными, т. е. включают в себя как постоянную, так и переменную составляющие, определяются на основе полной формулы гибкой сметы. В этом случае гибкая смета для рассматриваемой производственной фирмы будет выглядеть следующим образом (табл. 8.1.2).
Таблица 8.1.2 Пример гибкой сметы (II вариант)

Статьи затрат

Формула
сметы

Уровень деловой активности, изделий

4500

5400

6300

7200

Основные материалы

7 ден. ед. на 1 изделие

31500

37800

44100

50400

Заработная плата основных производственных рабочих

3 ден. ед. на 1 изделие

13500

16200

18900

21600

Производственные накладные расходы

16000 ден. ед. ПР + 4 ден. ед. на 1 изделие

34000

37600

41200

44800

Административные накладные расходы

33500 ден. ед. ПР

33500

33500

33500

33500

Реализационные накладные расходы

29500 ден. ед. ПР + 2 ден. ед. на 1 изделие

38500

40300

42100

43900

Всего себестоимость

X

151000

165400

179800

194200

Сравнение табл. 8.1.1 и 8.1.2 показывает, что постоянные затраты в сумме 79 тыс. ден. ед., представленные в первом случае одной статьей, во втором варианте распределены по трем самостоятельным статьям накладных расходов, притом, что только одна из них — «Административные расходы» включает лишь постоянную составляющую. В свою очередь, гибкая смета, составленная по второму варианту, показывает, какой вклад в формирование переменных накладных расходов на единицу продукции вносят стадии производства и реализации (4 и 2 ден. ед. соответственно).
Очевидно, что в зависимости от уровня составления сметы структура накладных расходов может существенно отличаться и по мере ее конкретизации из состава статей, являющихся смешанными, могут выделяться постоянные и переменные затраты.
Так, гибкая смета для цеха производственной фирмы может иметь следующий вид (табл. 8.1.3).
Можно заметить, что в гибкой смете, составляемой на уровне цеха, производственные накладные расходы, являющиеся смешанными для предприятия в целом, представлены тремя «чистыми» статьями постоянных затрат, одной статьей переменных затрат и тремя статьями сме-
Таблица 8.1.3 Пример гибкой сметы (III вариант)1

Статьи затрат

Формула
сметы

Уровень деловой активности, изделий

4500

5400

6300

7200

Основные материалы

7 ден. ед. на 1 изделие

31500

37800

44100

50400

Заработная плата основных производственных рабочих

3 ден. ед. на 1 изделие

13500

16200

18900

21600

Вспомогательные
материалы

500 ден. ед.
ПР + 11 ден. ед. на 1 изделие

5450

6440

7430

8420

Заработная плата вспомогательных рабочих

2100 ден. ед.
ПР + 0,9 ден. ед. на 1 изделие

6150

6960

7770

8580

Заработная плата администрации и специалистов цеха

6200 ден. ед. ПР

6200

6200

6200

6200

Электроэнергия

1,3 ден. ед. на 1 изделие

5850

7020

8190

9360

Освещение и отопление

2500 ПР

2500

2500

2500

2500

Амортизация здания и оборудования цеха

3800 ПР

3800

3800

3800

3800

Техническое обслуживание и ремонт оборудования

900 ПР +
+ 0,7 ден. ед. на 1 изделие

4050

4680

5310

5940

Всего накладных расходов

X

34000

37600

41200

44800

Всего затрат цеха

X

79000

91600

104200

116800

шанных затрат. Очевидно, на более низком уровне, например в смете производственного участка или службы цеха, из состава смешанных затрат также будут выделены переменные и (или) постоянные затраты. Таким образом, система гибких смет, составленных по функциональному признаку (местам возникновения затрат), обеспечивает информационные возможности анализа как на стадии принятия управленческих решений, так и при оценке результатов деятельности за прошедший период.
1 Для упрощения принимаем, что у фирмы только один цех и ее производственные накладные расходы равны сумме накладных расходов, формируемых в этом цехе. Данное упрощение позволяет также рассматривать в качестве показателя объема деятельности количество изделий, поскольку в большинстве случаев для подразделений, не выпускающих конечную (готовую) продукцию, этот показатель неприемлем. 
<< | >>
Источник: Под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. Комплексный экономический анализ предприятия. 2009

Еще по теме Основные характеристики и виды гибких смет:

  1. Применение гибких смет в ретроспективном анализе
  2. Использование гибких смет для анализа вариантов управленческих решений
  3. 1.2. Виды и типы рейтинга. Характеристика основных видов рейтинга
  4. Методы и примеры составления смет
  5. 7.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРОИЗВОДНЫХ ИНСТРУМЕНТОВ И ИХ ВИДЫ
  6. 7.10. Особенности постановки и формализации задачи определения партий деталей в условиях гибких производственных систем
  7. 2. Определение перечня, основных параметров и характеристика ограничений развития основных отраслевых комплексов
  8. Составление и анализ кассовых смет
  9. Виды финансовых планов, их характеристика
  10. Виды планов, их характеристика и взаимосвязь
  11. Виды транспорта и их конкурентные характеристики
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -