<<
>>

Методы и процедуры анализа формирования прибыли по результатам производственной деятельности

 

Разработанная методика внутрихозяйственного анализа выпуска продукции и затрат на ее производство во многом предопределяет и обусловливает необходимость и потребность в разработке новых методических подходов к проведению анализа прибыли как завершающей части внутрихозяйственного производственного анализа, включающего:

а)              анализ производства продукции;

б)              анализ затрат на производство продукции;

в)              анализ финансовых результатов (прибылей/убытков) от производственной деятельности.

Проведение анализа нацелено на выявление внутрихозяйственных резервов увеличения результатов деятельности. Реализуя комплексный подход в анализе формирования производственной прибыли, следует обратить внимание на практически важные вопросы, но полностью еще не раскрытые вопросы. К процедурам анализа прибыли следует отнести: выявление отклонений фактически полученной прибыли от ожидаемой (запланированной); оценку влияния факторов на изменение прибыли и рентабельности производства продукции по сравнению с их плановым уровнем в целом по предприятию, а также по его производственным подразделениям (табл. 13.23).

Данные табл. 13.23 показывают, что в результате снижения себестоимости медикаментов, выпускаемых в ампульном цехе, произошло увеличение прибыли на 210 тыс. руб., что обусловило уменьшение затрат на рубль продукции, рост рентабельности выпущенной продукции (п. 6) и рентабельности затрат на ее производство (п. 5). Однако иначе обстоит дело в лейкопластырном цехе,

Таблица 13.23

Показатель

Ампульный

цех

Лейкопластырный

цех

Итого по предприятию

по

плану

факти

чески

откло

нение

(+,-)

по

плану

факти

чески

откло

нение

(+,-)

по

плану

факти

чески

откло

нение

(+,-)

1.

Объем выпущенной продукции

68 751

68 751

88

7685

76 885

88

145 636

145 636

88

2. Производственная себестоимость

выпущенной продукции

41 760

41 550

-210

42 465

44 081

+ 1436

84 405

85 631

+ 1226

3. Производственная прибыль

26 991

27 201

+210

34 240

32 804

-14 366

61 231

60 005

-1226

4. Затраты на рубль продукции, коп.

60,7

60,4

-0,3

55,5

57,3

+ 1,8

58,0

58,8

+0,8

5. Рентабельность затрат, % (п. 3 : п. 2)

64,6

65,5

+0,9

80,3

74,4

-5,9

72,5

70,1

-2,4

6. Рентабельность

выпущенной продукции, %

(п. 3 : п. 1)

39,3

39,6

+0,3

44,5

42,7

-1,8

42,0

41,2

-0,8

Выявление отклонений от плана по прибыли и рентабельности производства,

тыс.

руб.

где по сравнению с ожидаемой (запланированной) величиной прибыль от производства готовых лекарственных средств уменьшилась на 14 366 тыс. руб., вследствие чего снизилась рентабельность. Это привело к недополучению по сравнению с планом прибыли в целом по всему предприятию на 1226 тыс. руб., что свидетельствует о снижении эффективности его производственной деятельности.

Важнейшее направление анализа прибыли — определение влияния факторов на невыполнение плана по прибыли по методике факторного анализа, разработанной А.Д. Шереметом и Р.С. Сайфулиным. Мы предлагаем расширить перечень факторов для подсчета их влияния на изменение прибыли в сравнении с запланированной величиной. Наряду с такими факторами, как объем и структура выпуска продукции, цена на продукцию, ее себестоимость, структура затрат на производство продукции, следует исследовать влияние экономии или перерасхода по прямым материальным и трудовым затратам, расхода на обслуживание производства, управление, а также величины потерь от брака. В целом это позволит расширить поиск внутрихозяйственных резервов по оптимизации прибыли. Исходной информацией для проведения такого исследования служат данные табл. 13.24.

Таблица 13.24 Исходные данные для оценки влияния факторов на изменение производственной прибыли, тыс. руб.

Показатель

По

плану

По плану на фактический выпуск продукции

Факти

чески

Производственная себестоимость продукции — всего

84 473

84 405

85 631

В том числе:

прямые материальные затраты

45 551

45 784

42 057

прямые трудовые затраты

6705

6622

6335

накладные расходы на обслуживание производства и управление

32 358

31 999

37 178

Объем выпущенной продукции в оптовых ценах

163 524

145 636

145 636

Производственная прибыль

79 051

61 231

60 005

Для определения и оценки влияния факторов на отклонение фактически полученной производственной прибыли от запланированной необходимо провести следующие расчеты.

  1. Расчет общего изменения производственной прибыли (Д-Р):

АР=РХ -Р0,

где Р0 и Р1 — плановая и фактическая производственная прибыль соответственно.

ДP — 60 005 — 79 051 = —19 046 (тыс. руб.).

  1. Расчет влияния на снижение (увеличение) производственной прибыли изменений объема выпуска продукции (Д^і):

Si,О

— 1 S0 .

АР{=Р0х

где S0 — производственная себестоимость продукции по плану;

Si,0 — производственная себестоимость продукции по плану на фактический ее выпуск.

ДРх = 79 051 х

г 84 405 84 473

-1 =-62 (тыс. руб.) .

  1. Расчет влияния на снижение (увеличение) производственной прибыли изменения в структуре выпуска продукции (Д/*2):

/%)

No So

AP2=Pq X

где Л/q — плановый объем выпуска продукции в оптовых ценах;

N] 0 — фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.

= -8583(тыс. руб.).

ДР,-79051х:'145636 844°5' 163 524 84473,

  1. Расчет влияния на снижение (увеличение) производственной прибыли изменения оптовых цен на продукцию (Д/*з):

Д^з = Ni ~ М,о gt;

где N\ — фактический объем выпуска продукции;

АР3 = 145 636 - 145 636 = 0.

  1. Расчет влияния на снижение (увеличение) производственной прибыли экономии от снижения прямых материальных затрат (ДД):
  • п о ПМЗ q пмз ^4~\0              “S1              ’

где -S'™3 — прямые материальные затраты по плану на фактический объем продукции;

.S'™3 — фактические прямые материальные затраты.

Д/gt;4 = 45 784 - 42 057 = +3727 (тыс. руб.).

  1. Расчет влияния на снижение (увеличение) производственной прибыли экономии от снижения прямых трудовых затрат (APs):

•              Ар              _ оПТЗ оПТЗ

где 5'іП()ГЗ — прямые трудовые затраты по плану на фактический объем продукции;

5'іПГЗ — фактические прямые материальные затраты.

АР5 = 6622 - 6335 = +287 (тыс. руб.).

  1. Расчет влияния на снижение (увеличение) производственной прибыли перерасхода по расходам на обслуживание производства и управление (АР^)\

лр _ сРОПУ Г.РОПУ

л/б-лі,о              ’

где              — расходы на обслуживание производства и управление по

плану (смете) на фактический объем продукции;

.S'fony — фактические расходы на обслуживание производства и управление.

АР6 = 31 999 - 37 178 = -5179 (тыс. руб.).

  1. В связи с тем, что на предприятии возникли незапланированные потери от брака на сумму 61 тыс. руб. (табл. 13.9), то их величина также составляет прямые потери производственной прибыли (APj). Таким образом,

аР7 ~ - 61 тыс. руб.

Обобщая информацию о влиянии на прибыль изменения различных видов затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции, получаем сумму недополученной прибыли за счет ее увеличения, равную 1226 тыс. руб. (3727 + 287 — 5179 — 61).

  1. Расчет влияния на снижение (увеличение) прибыли изменения производственной себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (АР%):

Ni Q

~S0x~              51,0 ,

Nn

APq = 84473x^^-84405 = -9175(тыс. руб.). s              163524

  1. Расчет совокупного влияния факторов на изменение производственной прибыли (АР) выполняется по формуле:

АР = АР] + АР2 + АРг + Д/*4 + АР5 + АР6 + АРу + A Ps

8

ИЛИ              АР              =              '^АРі              ,

1=1

где APj — изменение производственной прибыли за счет /-го фактора.

АР= -62 - 8583 + 0 + 3727 + 287 - 5179 - 61 - 9175 =

= -19 046 (тыс. руб.).

Результаты проведенных расчетов обобщим в виде свода внутрихозяйственных резервов увеличения производственной прибыли (табл. 13.25).

Таблица 13.25 Свод резервов увеличения производственной прибыли

Резервы роста производственной прибыли

Сумма, тыс.

руб.

%

к итогу

Увеличение объема продукции

62

0,3

Улучшение структуры производства продукции

8583

37,2

Снижение расходов на обслуживание и управление

5179

22,4

Устранение потерь от брака

61

0,3

Улучшение структуры затрат (за счет увеличения выпуска наиболее рентабельных изделий)

9175

39,8

Итого

23 060

100,0

Данные табл. 13.25 свидетельствуют о том, что у предприятия имеются существенные резервы увеличения прибыли и, прежде всего, за счет оптимизации структуры выпускаемых изделий, снижения расходов на обслуживание производства и управление, а также на устранение потерь от брака. Все это заставляет усилить контроль за целесообразностью и обоснованностью затрат, разработать меры предупреждения брака в производстве и других непроизводительных расходов. Для улучше

ния структуры изделий необходимо провести анализ прибыльности каждого конкретного вида продукции, оценить возможности предприятия по увеличению выпуска более рентабельных изделий и реальность их реализации.

Для расширения поиска внутрихозяйственных резервов, его углубления следует также дать оценку влияния факторов на отклонение от запланированной величины фактической прибыли, полученной от производственной деятельности в цехах основного производства. Дадим такую оценку на примере лейкопластырного цеха, где было отмечено снижение производственной прибыли. Исходная информация представлена в табл. 13.26.

Таблица 13.26

Исходные данные для факторного анализа производственной прибыли по цеху основного производства (лейкопластырному),

тыс. руб.

Показатели

По

плану

По плану на фактический выпуск продукции

Факти

чески

А

1

2

3

Производственная себестоимость продукции — всего

42 874

42 645

44 081

В том числе: прямые материальные затраты

27 183

27 521

27 094

прямые трудовые затраты

2349

2156

1988

накладные цеховые расходы

8327

8154

9750

накладные общехозяйственные расходы

5015

4814

5230

потери от брака

19

Объем выпущенной продукции (готовых лекарственных средств) в оптовых ценах

95 313

76 885

76 885

Производственная прибыль

52 439

34 240

32 804

По предложенной ранее методике проведем расчет влияния факторов на изменение прибыли о производства готовых лекарственных средств в табл. 13.27. При этом в качестве самостоятельного фактора выделим цеховые (общепроизводственные) расходы.

Таблица 13.27

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от производства готовых лекарственных средств (ГЛС) в лейкопластырном цехе

Факторы изменения прибыли от производства ГЛС

Услов

ные

обозна

чения

Расчет влияния, тыс. руб.

Результат расчета, тыс. руб.

А

1

2

3

1. Общее изменение прибыли

АР

32 804 - 52 439

-19 635

2. Влияние изменения объема выпуска продукции

АРі

52 439х(42 645 : 42 874—1)

-280

3. Влияние изменения в структуре выпуска продукции

ар2

52 439 х (76 885 : 95 313)- -(42 645 : 42 874)

-9859

4. Влияние изменения оптовых цен на продукцию

АР3

76 885 -76 885

0

5. Влияние экономии от снижения прямых материальных затрат

ар4

27 521 - 27 094

+427

6. Влияние экономии от снижения прямых трудовых затрат

А Р5

2156 - 1988

+ 168

7. Влияние перерасхода по цеховым расходам

A/V

8154 - 9750

-1596

8. Влияние перерасхода по общехозяйственным расходам

АРб"

4814 - 5230

-416

9. Итого влияние перерасхода по накладным расходам на обслуживание производства и управление

д^б

Д/V + А Рб"

-2012

10. Влияние потерь от брака

aPj

+ 19

-19

11. Итого влияние изменения производственной себестоимости продукции

АРц + + АР(, + АР7

-1436

12. Влияние изменений в структуре затрат

АРamp;

42 874 х 76 885 :

: 95 313 - 42 645

-8060

13. Совокупное влияние факторов

АР

-280 - 9859 + 0 - - 1436 - 8060

-19 635

Приведенные в табл. 13.27 расчеты наглядно показывают, что снижение фактической прибыли по сравнению с ожидаемой произошло за счет невыполнения плана по производству готовых лекарственных средств, возникновения брака, увеличения доли общехозяйственных расходов. Однако существенные резервы увеличения прибыли скрыты в улучшении структуры продукции и затрат на ее производство, а также в снижении расходов на обслуживание этого производства и управленческих цеховых расходов. Аналогичным образом следует провести факторный анализ прибыли, получаемой от производства в ампульном цехе медикаментов, по завершении которого следует обобщить полученные результаты расчетов в виде свода резервов увеличения производственной прибыли (табл. 13.28).

Таблица 13.28 Свод резервов увеличения производственной прибыли по цехам основного производства

Резерв роста производственной прибыли

Ампульный

цех

Лейкопластырный

цех

сумма, тыс. руб.

%

к итогу

сумма, тыс. руб.

%

к итогу

А

1

2

3

4

Увеличение объема продукции

-218

-8,2

280

1,4

Улучшение структуры производства продукции

-1276

-48,0

9859

48,7

Снижение цеховых расходов

2042

76,9

1596

7,9

Снижение общехозяйственных расходов

1125

35,8

416

2,1

Устранение потерь от брака

42

1,6

19

0,1

Улучшение структуры затрат

1115

41,9

8060

39,8

Итого

2830

100,0

20 230

100,0

Данные табл. 13.28 показывают, что в отличие от лейкопласгыр- ного в ампульном цехе было фактически получено прибыли больше, чем запланировано вследствие увеличения объема выпуска медикаментов, роста доли более рентабельных изделий. Однако у

этого подразделения также имеются существенные резервы увеличения прибыли за счет сокращения цеховых и общехозяйственных расходов, устранения потерь от брака, оптимизации структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции. Абсолютная величина резерва составляет 4324 тыс. руб. (2042 + 1125 + 42 + 1115).

Интеграционные процессы в мировую систему организации бухгалтерского учета обусловили возможность применения на российских предприятиях широко используемой в зарубежной практике системы учета затрат «директ-костинг». Эта система предусматривает исчисление себестоимости по прямым переменным затратам, а также по переменным косвенным расходам и позволяет изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы представляется возможным для целей управления определять формы зависимости затрат и прибыли от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения; получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления производственной прибылью.

Однако организация учета по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, связанных в первую очередь с трудностями при разделении затрат на переменные и постоянные, поскольку чисто переменных или постоянных расходов не так много. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному. Это зависит от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения, и делимости производственных факторов. На длительный период времени все затраты становятся переменными. Недостаточная делимость производственных факторов приводит к тому, что многие затраты возрастают не постепенно с увеличением загрузки или объемов, а скачкообразно, ступенчато. Такие затраты, постоянные для определенного интервала загрузки мощностей или объема производства, затем резко повышаются и вновь становятся неизменными для определенного интервала (объема). В связи с этим в теории классификации затрат на постоянные и переменные западного управленческого учета утверждается, что характер поведения расходов зависит от конкретной производственной ситуации, в которой принимаются решения.

Важнейшим объективным условием применения системы «ди- рекг-костинг» в России является становление и развитие рыночной экономики (расширение самостоятельности предприятий в планировании ассортимента выпускаемой продукции, свободное ценообразование и т.д.), что влечет за собой изменение требований к учету и контролю прежде всего в направлении повышения их оперативности, гибкости и аналитичности информации. Следствием этого является реальная возможность организации учета и контроля по систему «дире кт-кости н г».

Положение о применении этой системы с 1 января 1996 г. было закреплено в нормативных актах по вопросам составления бухгалтерской отчетности, где предусматривается при составлении «Отчета о прибылях и убытках» выделять отдельными строками сокращенную (производственную) себестоимость, управленческие расходы (учитываемые на сч. 26 «Общехозяйственные расходы») и коммерческие расходы (отражаемые на одноименном сч. 43). Таким образом, была сделана попытка обособления в учете и представления в отчетности части переменных затрат по первой строке и постоянных расходов — по строкам «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Однако, на наш взгляд, такое разграничение является условным, поскольку в производственную себестоимость продукции включаются общепроизводственные расходы, которые не являются однозначно переменными. Действительно, к числу таких с некоторой долей условности можно отнести расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, чего нельзя сказать о расходах, связанных с содержанием аппарата управления производственными подразделениями, амортизацией и содержанием зданий, сооружений, производственного инвентаря и нематериальных активов, подготовкой кадров и др. Кроме того, исследование практической деятельности предприятий позволяет говорить о том, что к постоянным расходам нельзя отнести и часть коммерческих расходов (на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства, оплате транспортных услуг и др.).

Таким образом, попытка обособления переменных и постоянных расходов на основе применяемой на российских предприятиях классификации затрат по статьям калькуляции, значительно облегчает их переход на использование системы «директ-костинг», но имеет и существенные несоответствия ее требованиям. Это делает информацию «Отчета о прибылях и убытках», аналитические возможности которого, казалось бы, расширились, а также и данные

бухгалтерского учета, на основе которых он составляется, неточными для расчета маржинального дохода, операционного левериджа, запаса финансовой прочности и других показателей. Поэтому для более полного соблюдения условий применения системы «дире кт-костинг» на российских предприятиях, выбравших исчисление сокращенной себестоимости, необходимо, на наш взгляд, разделить общепроизводственные расходы на переменные производственные расходы, к которым относятся РСЭО, являющиеся основными по своему технико-экономическому назначению, и на постоянные производственные накладные расходы. Учет их целесообразно вести на разных счетах.

Выделение в учете всех постоянных затрат важно для внутрихозяйственного планирования и определения оптимального объема выпуска продукции на основе анализа изменения доли этих затрат в ее себестоимости при разном объеме производственной программы. Поскольку нормативными документами допускается списание постоянных расходов непосредственно на реализацию, то некоторые ученые считают целесообразным учитывать постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы на одном счете. Однако в связи с тем, что учет производственных накладных расходов по структурным подразделениям связан не только с методикой их распределения, но и с контролем за эффективностью работы подразделений, на наш взгляд, их следует учитывать обособленно от общехозяйственных расходов. Аналогичное разграничение следует провести и по коммерческим расходам. Все это повысит точность и аналитические возможности данных бухгалтерского учета и «Отчета о прибылях и убытках».

Таким образом, при осуществлении внутрихозяйственного анализа важным моментом является проверка точности исчисления суммы переменных и постоянных затрат. При этом к числу первых будет отнесена полностью сумма прямых материальных и трудовых затрат. Особую трудность при разграничении затрат представляет выделение из общепроизводственных расходов части условно-переменных затрат, а именно расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Эта трудность обусловлена тем, что на рассматриваемом предприятии они не выделяются в учете на отдельном счете или субсчете, а «растворяются» в общей величине цеховых расходов. Поэтому для проведения дальнейших исследований необходимо перегруппировать все затраты, включаемые в себестоимость продукции, с учетом высказанных ранее соображений.

Получив необходимую информацию о суммах переменных и постоянных затрат, можно на следующем этапе провести оценку качественного уровня результатов производственной деятельности предприятия. Для этого используется целый ряд широко известных показателей, таких, как:

  • маржинальный доход (разница между объемом выпуска продукции в оптовых ценах и переменными затратами, включенными в ее себестоимость, — при расчете маржинального дохода на весь выпуск; разница между ценой изделия и суммой переменных затрат на единицу изделия — при расчете маржинального дохода от производства конкретных изделий) или валовая прибыль от производства;
  • эффект операционного левериджа (рассчитывается по формулам

Э0Л=^ или Э0Л=^, ол т%              др%

где Эол — эффект операционного левериджа;

ДМД% — прирост маржинального дохода в процентах;

AN% — прирост объема выпуска продукции в процентах;

АР%              — прирост производственной прибыли, в процентах;

  • критический объем производства (отношение постоянных затрат к доле маржинального дохода в объеме продукции).

Порядок исчисления названных показателей представлен в табл. 13.29.

Данные табл. 13.29 свидетельствуют о том, что маржинальный доход по сравнению с его ожидаемым (плановым) значением снизился на 628 тыс. руб., что привело к увеличению критического объема производства на 1422 тыс. руб. Таким образом, предприятию требуется выпускать продукции больше, чем запланировано, чтобы покрыть все свои производственные издержки. В результате оно недополучило прибыли на 1226 тыс. руб. Отсутствие изменений в оптовых ценах на продукцию, а также сокращение маржинального дохода делают невозможным расчет эффекта операционного левериджа. Это еще раз подтверждает снижение эффективности производственной деятельности предприятия.

Для углубления анализа необходимо провести оценку качественного уровня результатов конкретных видов производств, осуществляемых основными цехами предприятия (табл. 13.30).

Представленные в табл. 13.30 данные позволяют заключить, что по лейкопластырному цеху наметилось то же снижение качественного уровня его производственных результатов, что и в целом по предприятию. Это заставляет в ходе проведения кон-

троля изыскивать возможности по оптимизации постоянных (управленческих) расходов, а также снижению затратоемкости выпускаемой цехом продукции в целом.

Таблица 13.29

Оценка качественного уровня результатов производственной деятельности предприятия, тыс. руб.

Показатель

По

плану

Факти

чески

Отклонение (+,-)

1. Объем выпущенной продукции

145 636

145 636

_

2. Переменные затраты

67 929

68 557

+628

3. Маржинальный доход (валовая прибыль)

77 707

77 079

-628

4. Доля маржинального дохода в объеме продукции, коэф. (п. 3 : п. 1)

0,534

0,529

-0,005

5. Постоянные затраты

16 476

17 074

+598

6. Критический объем производства (п. 5 : п. 4)

30 854

32 276

+1422

7. Производственная прибыль (убыток) (п. 3 — п. 5)

61 231

60 005

-1226

Таблица 13.30

Оценка качественного уровня результатов производства готовых лекарственных средств в лейкопластырном цехе, тыс. руб.

Показатель

По

плану

Факти

чески

Отклонение (+,-)

А

1

2

3

1. Объем выпущенных готовых лекарственных средств

76 885

76 885

2. Переменные затраты

36 867

38 044

+ 1177

3. Маржинальный доход (валовая прибыль)

40 018

38 841

-1177

4. Доля маржинального дохода в объеме продукции, коэф. (п. 3 : п. 1)

0,520

0,505

-0,015

5. Постоянные затраты

5778

6037

+259

6. Критический объем производства

готовых лекарственных средств (п. 5 : п. 4)

11 112

11 954

+842

7. Производственная прибыль (убыток) (п. 3 — п. 5)

34 240

32 804

-1436

Аналогичное исследование необходимо осуществить и по другому цеху, а для решения обозначенных выше задач провести такую оценку по каждому виду выпускаемых изделий, используя информацию плановых и отчетных калькуляций, а также дополнительных расчетов по разграничению переменных и постоянных затрат.

Дадим оценку качественного уровня результатов производства на примере одного из выпускаемых на предприятии изделий — новокаина (табл. 13.31).

Таблица 13.31 Оценка качественного уровня результатов производства новокаина, тыс. руб.

Показатель

В плановых нормах и ценах

В фактических нормах и ценах

Отклонение

(+,-)

1. Объем выпуска новокаина

2734,0

2734,0

2. Переменные затраты

1213,4

1307,5

+94,1

3. Маржинальный доход (ва

ловая прибыль)

1520,6

1426,5

-94,1

4. Доля маржинального до

хода в объеме выпуска ново

каина, коэф.

0,556

0,522

-0,034

5. Постоянные затраты

464,4

659,0

+ 194,6

6. Критический объем про

изводства новокаина

835,0

1262,5

+427,5

7. Прибыль (убыток) от про

изводства новокаина

1056,2

767,5

-288,7

8. Рентабельность затрат на

производство новокаина, %

[п. 7 : (п. 2 + п. 5)]

62,95

39,03

-23,92

Данные табл. 13.31 свидетельствуют, что произошло существенное снижение прибыли от производства новокаина — на 288,7 тыс. руб. вследствие снижения маржинального дохода на 94,1 тыс. руб., но в большей степени это было обусловлено значительным увеличением включаемых в производственную себестоимость изделия постоянных затрат — на 194,6 тыс. руб. Все это привело к резкому снижению эффективности производства новокаина с 62,95% по плану до 39,03% фактически, что вызвало наряду со снижением прибыльности других видов выпускаемой продукции ухудшение ее структуры, а отсюда — снижение

общей величины прибыли и средней по предприятию рентабельности производства.

Сложившаяся ситуация обусловливает важность еще одного участка аналитической деятельности — исследования рентабельности производства и определения влияния различных факторов на возникшее отклонение ее фактической величины от запланированного уровня. Ранее нами было установлено общее для предприятия снижение прибыльности производства (табл. 13.23). Необходимо установить, какими факторами была обусловлена сложившаяся ситуация. Для этого проведем факторный анализ рентабельности, исходной информацией для которого являются данные табл. 13.32.

Таблица 13.32

Исходная информация для факторного анализа рентабельности производства продукции, тыс. руб.

Показатель

Условное

обозна

чение

По

плану

Факти

чески

Откло

нение

(+,-)

1. Производственная себестоимость выпущенной продукции

S

84 405

85 631

+ 1226

1.1. Материальные затраты

М

60 265

56 205

-4060

1.2. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды

V

12 382

19 146

+6764

1.3. Амортизация основных фондов

А

515

407

-108

1.4. Прочие затраты

ПЗ

11 243

9873

-1370

2. Объем выпущенной продукции в оптовых ценах

N

145 636

14 5636

3. Производственная прибыль

Р

61 231

60 005

-1226

4. Затраты на 1 руб. про

S

57,96

58,80

+0,84

дукции, коп. (п. 1 : п. 2)

N

5. Рентабельность затрат, % (п. 3 : п. 1)

Рзатр

72,54

70,07

-2,47

6. Рентабельность продукции, % (п. 3 : п. 2)

Рпрод

42,04

41,20

-0,84

Информация табл. 13.32 позволяет обнаружить влияние различных факторов на изменение рентабельности затрат на производство продукции, прежде всего количественных — производственной прибыли, материальных затрат, затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, суммы амортизации основных фондов, а также прочих затрат. Их взаимосвязь с названным показателем эффективности может быть выражена формулой

_Р _ Р Рзатр ~ s ~ M + v + A + m •

Используя табличную форму исчисления влияния факторов на изменение результативного показателя методом цепных подстановок, рассчитаем их влияние на снижение рентабельности затрат (табл. 13.33).

Приведенные в табл. 13.33 расчеты показывают, что на общее по предприятию снижение рентабельности затрат в размере 2,47 % существенно повлияли уменьшение по сравнению с планом производственной прибыли, а также перерасход по затратам на оплату труда. В ходе дальнейшего исследования необходимо расширить поиск внутрихозяйственных резервов увеличения рентабельности. Для этого следует провести оценку изменения под влиянием различных факторов рентабельности производства по каждому цеху и каждому виду выпускаемой продукции.

Помимо определения влияния на изменение рентабельности количественных факторов важно выявить степень воздействия и качественных факторов. Так, рентабельность затрат (Р : S) находится в обратной детерминированной зависимости от показателей рентабельности выпущенной продукции (Р: N) и от затрат на рубль продукции (S: N). Модель зависимости можно определить формулой Р Р V

„ЛИ f~ х: у.

Рассчитывать влияние факторов х и у на изменение рентабельности затрат можно с использованием рабочих формул интегрального метода факторного анализа для моделей с обратной зависимостью[XVI].

Расчет влияния факторов на изменение рентабельности затрат

Подстановки

Факторы, тыс. руб.

Рзатр»

Влияние

факторов,

%

Р

М

V

А

II!

%

1. Базовое значение факторов и результативного показателя

61 231

60 265

12 382

515

11 243

72,54

2. Влияние изменения фактора Р на ДРзаТр

60 005

60 265

12 382

515

11 243

71,09

-1,45

3. Влияние изменения фактора М на Дрзатр

60005

56 205

12 382

515

11 243

74,68

+3,59

4, Влияние изменения фактора V на Дрзатр

60 005

56 205

19 146

515

11 243

68,88

-5,80

5. Влияние изменения фактора А на АРзатр

60 005

56 205

19 146

407

И 243

68,97

+0,09

6. Влияние изменения фактора ПЗ на ДРзатр

60 005

56 205

19 146

407

9873

70,07

+ 1Д

Совокупное влияние факторов

-2,47

На основании данных табл. 13.32 получаем следующие результаты:

-0,84 + 0,84

58,80

Ах

= Д/(х)= — In Ду

Л

= —1 lnjl,014449) = —0,0144 ,

In

Др

затр

57,96

N

УО

или -1,44%;

= -2,47 - (-1,44) = -1,03% ;

ДРзатр

N

-Д/(gt;’) ДРзатр ДРзатр! д,

АРзатр = (-1,44) + (-1,03) = -2,47%.

Итак снижение рентабельности затрат обусловлено, с одной стороны, уменьшением прибыльности выпускаемой продукции, а с другой — ростом ее затратоемкости.

Следует отметить, что в показателях рентабельности нивелируется прибыльность (убыточность) отдельных изделий, поэтому важное значение в контрольной и аналитической деятельности имеет исследование их рентабельности. Рентабельность затрат по конкретному изделию определяется отношением разности между ценой и себестоимостью к себестоимости единицы продукции, а рентабельность самого изделия — отношением этой же разности к его цене.

Таким образом, на изменение рентабельности отдельных изделий оказывают влияние уровень себестоимости и цена изделия. Ранее указывалось, что цены на производимую продукцию не изменялись, поэтому изменение рентабельности отдельных изделий полностью обусловлено уровнем их производственной себестоимости. В связи с этим главное внимание в процессе анализа должно быть уделено выявлению причин ее изменения по статьям калькуляции. Одновременно следует контролировать обоснованность формирования цен.

В процессе внутрихозяйственного анализа следует определить воздействие на изменение рентабельности затрат на производство конкретных изделий снижения (увеличения) суммы издержек постоянного и переменного характера. Зависимость названного показателя от этих факторов, а также от производственной прибыли выражается формулой

пИ

Р%

хЮО,

сИ сИ ^ПЕР + ЬПОСТ

где Ри

оИ , оИ аПЕР + аПОСТ

прибыль от производства конкретного изделия;

  • переменные и постоянные затраты на производство конкретного изделия соответственно.

Используя данные табл. 13.31, с помощью метода цепных подстановок рассчитаем влияние указанных факторов на изменение рентабельности изделия (новокаина) в табл. 13.34.

Таблица 13.34 Расчет влияния факторов на изменение рентабельности затрат на производство новокаина

Факторы, тыс. руб.

и

Рзатр gt; %

Влияние

Подстановки

/*

SnEP

оИ

Лпост

факто

ров,

%

1. Базовое значение факторов и результативного показателя

1056,2

1213,4

464,4

62,95

2. Влияние изменения фактора Ри на и

Рзатр

767,5

1213,4

464,4

45,74

-17,21

3. Влияние измене

ния фактора sfjEP

на Дрзатр

767,5

1307,5

464,4

43,32

-2,42

4. Влияние изменения фактора

‘SffoCT на дРзатр

767,5

1307,5

659,0

39,03

-4,29

Совокупное влияние факторов

-23,92

Расчеты, приведенные в табл. 13.34, позволяют заключить, что снижение рентабельности затрат на производство новокаина обусловлено уменьшением производственной прибыли и одновременным увеличением таких затрат, прежде всего постоянной их части. Это подтверждает ранее сделанные выводы о падении эффективности производства исследуемого изделия.

Изменение рентабельности затрат на производство отдельных изделий наряду с таким фактором, как структура выпускаемой продукции (характеризующаяся долей себестоимости отдельных изделий в общем объеме себестоимости выпущенной продукции), несомненно будут оказывать влияние на снижение (рост) средней по предприятию рентабельности затрат. Для расчета данного влияния и выявления внутрихозяйственных резервов увеличения названного показателя следует использовать следующие формулы.

  1. За счет изменения структуры выпуска продукции (др^р):

П

ДРзатр =              ^і'О              )х              ^/0 gt;

/=1

где dn и djQ — удельные веса і-то изделия в фактическом и плановом объемах себестоимости продукции соответственно;

  • плановая рентабельность затрат ьго изделия;

п              —              количество видов выпускаемой продукции.

  1. За счет изменения рентабельности изделия (Др^ ):

П

ДРзатр =              —              ^о)х              ’

/=1

где r,i —фактическая рентабельность затрат /-го изделия.

В связи с тем, что рассматриваемое предприятие производит большое количество наименований продукции, привести расчеты по полному их перечню не представляется возможным. Поэтому изложим методику расчета влияния указанных факторов на изменение рентабельности затрат в сокращенном виде (табл. 13.35).

Из данных таблицы следует, что снижение рентабельности отдельных изделий привело к уменьшению общей рентабельности затрат на 1,55%. В свою очередь, в структуре выпускаемой продукции возрос удельный вес менее рентабельных (более затратоемких) лекарственных средств, что также обусловило снижение общей рентабельности на 0,92%. Таким образом, вследствие роста уровня затрат на производство отдельных изделий и неблагоприятных структурных сдвигов по сравнению с планом рентабельность затрат упала на 2,47%. Следовательно, значительное внимание в процессе внутрихозяйственного контроля следует уделять выявлению изменений рентабельности конкретных изделий, улучшение структуры которых является существенным внутрихозяйственным резервом оптимизации производственных результатов деятельности предприятия.

Подводя итог проведенному комплексному анализу, следует подчеркнуть, что раскрытые нами аналитические процедуры позволяют получить необходимую информацию для целей управления. Принятие обоснованного управленческого решения по оптимизации результатов производственной деятельности во многом зависит от ее достоверности и полноты. Поэтому особое значение приобретает четкая организация внутрихозяйственного контроля выпуска продукции, затрат на ее производство и прибыли.

Наимено

вание

продукции

По

плану

Фактически

Отклонение (+, -)

Влияние на прирост рентабельности затрат, %

себестоимость, тыс. руб.

уд. вес. доля

рента

бель

ность

затрат,

%

себестоимость, тыс. руб.

уд. вес, доля

рента

бель

ность

затрат,

%

уд. вес, доля

рента

бель

ность

затрат,

%

структуры продукции [(гр. 5 - - гр. 2)х х гр. 3]

рентабельности изделий [(гр. 6 - - гр. 3)х х гр. 5]

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Новокаин

10 957

0,1457

60,29

11 086

0,1456

58,27

-0,0001

-2,02

-0,0060

-0,2941

Папаверин

2309

0,0307

44,26

2364

0,0311

40,90

+0,0004

-3,36

+0,0177

-0,0093

Анальгин

216

0,0029

78,67

201

0,0026

76,34

-0,0003

-2,33

-0,0236

-0,0061

...и тд.

Итого

84 405

1,0

72,54

85 631

1,0

70,07

-

-2,47

-0,92

-1,55

Использование различных приемов и процедур анализа позволит активизировать поиск внутрихозяйственных резервов, выявить приоритетные направления контрольной деятельности, повысить ее значимость в разработке новых управленческих решений, содействующих повышению эффективности хозяйствования всех структурных подразделений коммерческой организации. 

<< | >>
Источник: Л.T. Гиляровская. Экономический анализ: Учебник для вузов — 2-е изд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 615 с.. 2003

Еще по теме Методы и процедуры анализа формирования прибыли по результатам производственной деятельности:

  1. 49. Методы и процедуры анализа формирования прибыли по результатам производственной деятельности
  2. Формирование управленческих решений по результатам анализа прибыли и рентабельности коммерческих организаций
  3. 6.3. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, МЕТОДЫ И ПРОЦЕДУРЫ АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  4. 7.2. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЛЯ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕГМЕНТОВ БИЗНЕСА
  5. 9.11. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли
  6. Глава 5 МЕТОДЫ АНАЛИЗА И МОДЕЛИ ОЦЕНКИ РИСКА РЕЗУЛЬТАТОВ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  7. 11.1. Стандарт экспертного исследования операцийпо формированию финансовых результатови использованию прибыли (объекты, источникиинформации, методические приемыи процедуры экспертизы)
  8. Документальные приемы исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли
  9. 26.2.4. УЧЕТ ДРУГИХ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ, ВЛИЯЮЩИХ НА ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
  10. Раздел II. РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  11. 4.2 Виды оценки показателей результатов производственной деятельности
  12. 9.4. Анализ формирования чистой прибыли
  13. 3. Условия формирования результатов деятельности
  14. 11.4. Формирование финансового результата деятельности предприятия
  15. 4.4.Анализ формирования чистой прибыли
  16. Анализ формирования чистой прибыли
  17. АНАЛИЗ КАНАЛОВ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
- Бюджетная система - Внешнеэкономическая деятельность - Государственное регулирование экономики - Инновационная экономика - Институциональная экономика - Институциональная экономическая теория - Информационные системы в экономике - Информационные технологии в экономике - История мировой экономики - История экономических учений - Кризисная экономика - Логистика - Макроэкономика (учебник) - Математические методы и моделирование в экономике - Международные экономические отношения - Микроэкономика - Мировая экономика - Налоги и налолгообложение - Основы коммерческой деятельности - Отраслевая экономика - Оценочная деятельность - Планирование и контроль на предприятии - Политэкономия - Региональная и национальная экономика - Российская экономика - Системы технологий - Страхование - Товароведение - Торговое дело - Философия экономики - Финансовое планирование и прогнозирование - Ценообразование - Экономика зарубежных стран - Экономика и управление народным хозяйством - Экономика машиностроения - Экономика общественного сектора - Экономика отраслевых рынков - Экономика полезных ископаемых - Экономика предприятий - Экономика природных ресурсов - Экономика природопользования - Экономика сельского хозяйства - Экономика таможенного дел - Экономика транспорта - Экономика труда - Экономика туризма - Экономическая история - Экономическая публицистика - Экономическая социология - Экономическая статистика - Экономическая теория - Экономический анализ - Эффективность производства -