Корректировка показателей бухгалтерской отчетности организации с использованием метода GPP

Последовательность проведения корректировочных процедур целесообразно рассмотреть на конкретном примере. Методической базой такой корректировки избран метод GPP, рекомендованный к применению МСФО № 29.

В качестве исходного фактического материала возьмем бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) условного предприятия за I квартал 1999 г., на основе которых проведем корректировку данных отчетности на уровень инфляции методом GPP.

Началом финансово-хозяйственной деятельности предприятия является 1 ноября 1997 г. Часть объектов основных средств (в сумме 1000 тыс. руб.) введена в эксплуатацию 1 января 1998 г., остальная часть (в сумме 200 тыс. руб.) — 1 января 1999 г. По всем основным средствам амортизация начисляется линейным методом. Годовая норма начисления амортизации составляет

12. %. Оценка материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по их себестоимости по времени приобретений (метод ФИФО).

Бухгалтерский баланс (без корректировки на уровень инфляции) за I квартал 1999 г., тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках (без корректировки на уровень инфляции) за I квартал 1999 г., тыс. руб.

1 Сведения по хозяйственным операциям даны без учета налогообложения и корректировки на уровень инфляции. Учет реализации осуществляется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В качестве индекса, характеризующего рост общего уровня цен за указанный период, возьмем значения индекса потребительских цен (ИПЦ), рассчитанные Госкомстатом РФ.

Таблица 12.5 Индекс потребительских цен в процентах к предыдущему периоду (цепные ИПЦ)

Произведение цепных темпов роста показателя равно его базисному темпу роста, следовательно, величина ИПЦ за I квартал 1999 г.

Расчет среднего уровня ИПЦ за I квартал 1999 г. выполняется по формуле

Ip(Iкв. 1999) =V1.!611=1,0775, или 107,75%.              (12.26)

Следующий этап корректировки бухгалтерской отчетности связан с группировкой показателей на монетарные и немонетарные. Предварительно представим исходный бухгалтерский баланс в более агрегированном виде (табл. 12.6).

Результаты группировки статей на монетарные и немонетарные представлены в табл. 12.7.

Величина чистой денежной позиции на начало отчетного периода (1 января 1999 г.) (NMP(„)) рассчитывается как разность между монетарными активами (МА) и монетарными пассивами (L) и составляет

NMP(H) =400-430 = -30 (тыс. руб.).              (12.27)

Далее необходимо провести корректировку полученной величины чистой денежной позиции на уровень инфляции I квартала 1999 г., при этом используется формула

Агрегированный бухгалтерский баланс (без корректировки на уровень инфляции) за I квартал 1999 г., тыс. руб.

NMP(H) =-30x1,1611 = -34,83(тыс. руб.).              (12.28)

Таблица 12.6

Таблица 12.7 Группировка показателей на монетарные и немонетарные, тыс. руб.

Необходимо указать, что при расчете скорректированной величины чистой денежной позиции на начало периода (NMP('H))

применяется формула 12.1, поскольку, как было сказано выше, уровень покупательной способности денежной единицы на 1 января 1999 г. взят за 100%.

Следующий этап корректировки показателей бухгалтерской отчетности связан с определением увеличения и уменьшения чистой

денежной позиции за отчетный период и расчетом величины чистой денежной позиции (скорректированной на уровень инфляции) на конец отчетного периода (NMP('K)). Увеличение чистой денежной позиции связано с ростом монетарных статей актива (денежных средств, дебиторской задолженности), что может быть следствием операций реализации продукции, получения штрафов и пеней, возмещения в денежной форме материального ущерба и т.п. Рост чистой денежной позиции в рассматриваемом примере обусловлен реализацией продукции в отчетном периоде (табл. 12.8).

Таблица 12.8 Расчет увеличения чистой денежной позиции за I квартал 1999 г.

Уменьшение чистой денежной позиции является следствием уменьшения величины монетарных показателей актива, связанного с увеличением немонетарных активов, расходами, не относящимися к себестоимости реализованной продукции, а также с выплатами, осуществляемыми за счет прибыли. В рамках рассматриваемого примера расчет уменьшения чистой денежной позиции приведен в табл. 12.9.

Скорректированная на уровень инфляции величина чистой денежной позиции на конец отчетного периода (на 1 апреля

1999. г.) (NMP('K)) определяется как сумма скорректированной величины чистой денежной позиции на начало отчетного периода (NMP('H)), скорректированных величин ее увеличения и уменьшения за период и составляет

(NMP('K)) = -34,83 + 646,50-814,59 = -202,92 (тыс. руб.).

Таблица 12.9 Расчет уменьшения чистой денежной позиции за I квартал 1999 г.

На следующем этапе корректировочных процедур необходимо рассчитать величину чистой денежной позиции на конец периода (NMP('K)) по данным бухгалтерского баланса. Расчет производится аналогично расчету чистой денежной позиции на начало периода (этап 4):

(NMP('K)) = 420-570 = -150 (тыс. руб.).

Инфляционная прибыль (убыток) (для метода GPP) определяется на основе формулы 12.13:

Р =-150,00-(-202,92) = 52,92 (тыс. руб.).

Разность показателей чистой денежной позиции NMP(K) и NMP('K) есть величина положительная и представляет собой инфляционную прибыль.

Следующий этап корректировки предполагает пересчет немонетарных статей отчетности с помощью коэффициентов корректировки, определенных исходя из общих индексов цен.

Корректировка на уровень инфляции показателей, относящихся к внеоборотным активам, в частности к показателям стоимостной оценки наличия основных средств, показана в табл. 12.10.

Корректировка на уровень инфляции немонетарных показателей, относящихся к оборотным активам, показана в табл. 12.11.

Таблица 12.11 Корректировка немонетарных показателей в части оборотных активов за I квартал 1999 г.

В рассматриваемом примере уменьшение величины немонетарных активов в части оборотных средств связано с реализацией продукции и, следовательно, представляет собой величину себестоимости ее реализации.

Остальные статьи затрат (в данном примере — коммерческие расходы) корректируются на уровень инфляции следующим образом:

40 х 116,11 : 107,75 = 43,10 (тыс. руб.).

Проведя корректировку немонетарных показателей отчетности, можно перейти к последнему этапу. Он заключается в составлении бухгалтерской отчетности на основе скорректированных значений показателей. При- этом целесообразно первоначально составить скорректированный на уровень инфляции отчет о прибылях и убытках, а затем — бухгалтерский баланс организации. Результаты расчетов и составления форм отчетности, скорректированные на уровень инфляции, приведены в табл. 12.12 и 12.13.

Таблица 12.12

Бухгалтерский баланс (с учетом корректировки на уровень инфляции)

за I квартал 1999 г.

Отчет о прибылях и убытках (с учетом корректировки на уровень инфляции)

за I квартал 1999 г.

Следует отметить, что завершает корректировку показателей бухгалтерского баланса расчет скорректированной величины нераспределенной прибыли прошлых лет, определяемой как разность скорректированных значений валюты баланса и остальных статей пассива.

Таким образом, корректировка показателей финансовой отчетности на уровень инфляции методом GPP позволила определить величину инфляционной прибыли за I квартал 1999 г. в размере 52,92 тыс. руб. Корректировка дала возможность оценить с учетом рассчитанной суммы инфляционной прибыли значения нераспределенной прибыли отчетного года (89,68 тыс. руб.) и нераспределенной прибыли прошлых лет (288,34 тыс. руб.). Несомненно, что в итоге проведенной корректировки повысилась степень достоверности, сопоставимости, надежности и информативности показателей бухгалтерской отчетности. Все это сделает более достоверными результаты анализа финансовой отчетности, усилит научную обоснованность управленческих решений по его результатам.

В заключение следует отметить, что предложенные в главе методические подходы к корректировке показателей финансовой отчетности предприятий в условиях инфляционной экономики требуют дальнейшей разработки. Однако необходимость их внедрения в практику учета и анализа предприятий и организаций в сегодняшних условиях экономики России не вызывает сомнений. Ведь от того, насколько достоверной и надежной будет информация финансовой отчетности предприятия, во многом зависит объективность результатов анализа, обоснованность решений по управлению финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, правомерность определения основных направлений инвестиций, а следовательно, устойчивость экономического развития страны.